cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt thực hiện
Với mục tiêu: “Increasing your value” - Không ngừng gia tăng giá trị cho quý khách, cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất đảm bảo quyền lợi cao nhất của khách hàng, cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt không ngừng bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên kiểm toán đồng thời từng bước hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm đạt được tính chun nghiệp trong hoạt động kiểm tốn. Thơng qua việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty cổ phần X mà cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt thực hiện ta thấy được quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là tương đối hồn thiện, có nhiều ưu điểm. Bên cạnh đó cũng có nhiều nhược điểm cần xem xét.
• Ưu điểm
Từ thực tế q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu của cơng ty cổ phần X cho thấy quy trình kiểm tốn được cơng ty áp dụng khi thực hiện cho khách hàng kiểm tốn là phù hợp với quy trình chung của chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam và quy trình kiểm tốn của cơng ty quy định. Qua quá trình kiểm tốn doanh thu tại cơng ty X có thể thấy quy trình kiểm tốn doanh thu tại đơn vị có những ưu điểm sau:
Một là, Về trình độ nhân viên và cơng tác đào tạo chuyên môn cho nhân viên.
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán
Cơng ty Kiểm Tốn Nhân Việt có đội ngũ nhân viên có trình độ, năng động và sáng tạo. Đây là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của công ty trong những năm qua và trong các năm hoạt động tiếp theo. Các KTV của công ty đã tham gia kiểm tốn rất nhiều khách hàng là những cơng ty lớn hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau. Do đó, trình độ của nhân viên trong cơng ty khơng ngừng được mở rộng, có một mơi trường làm việc tốt để phát triển. Có thể nói đội ngũ nhân viên chun nghiệp có trình độ, năng động, sáng tạo và có tinh thần trách nhiệm ln là niềm tự hào của công ty .
Công ty luôn chú trọng tới cơng tác đào tạo để nâng cao thêm trình độ cho cán bộ nhân viên với việc cử nhân viên tham dự các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ và kĩ năng quản lí do bộ tài chính, các tổ chức quốc tế tổ chức. Vì vậy nhân viên trong cơng ty luôn được cập nhật nhưng kiến thức mới nhất về cả kế tốn, kiểm tốn và tài chính, thích nghi kịp thời với các chế độ do Nhà nước và Quốc tế quy định. Điều đó làm tăng chất lượng thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và kiểm tốn BCTC nói chung. Khơng chỉ thế mà các kiểm tốn viên của cơng ty cịn khơng ngừng nâng cao hiểu biết của mình về các lĩnh vực khác. Khi thực hiện kiểm tốn tại cơng ty X do đặc điểm đặc thù về hoạt động công ty này là sản phầm truyền thơng, internet…nên trong q trình thực hiện kiểm tốn đã phải vận dụng những kỹ năng về nghề nghiệp và hiểu biết về lĩnh vực đó nhằm giảm thiểu các bước cơng việc cần phải thực hiện nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng kiểm tốn cho cơng ty.
Hai là, Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Việc kiểm tra chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng và kiểm tốn BCTC được KTV thực hiện đúng, đầy đủ các quy trình, thủ tục kiểm tốn cần thiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn đồng thời hạn chế rủi ro có thể xảy ra trong q trình.
Tại công ty VP AUDIT đã xây dựng được một quy trình kiếm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn khá chặt chẽ với sự phân công phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân chịu trách nhiệm sốt xét như ban giám đốc, trưởng phó phịng, trưởng nhóm. Cụ thể cơng tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn được thực hiện thơng qua 3 cấp như sau:
- Phụ trách chung và soát xét chất lượng cấp 3 - Giám đốc
- Sốt xét chất lượng cấp 2 - Phó Giám đốc
- Trưởng đồn, trực tiếp điều hành kiểm toán và soát xét chất lượng kiểm toán cấp 1
- Trưởng phòng nghiệp vụ
- Trực tiếp thực hiện - KTV nhiều kinh nghiệm
- Trợ lý kiểm toán
Ba là, Thủ tục khảo sát tìm hiểu chính sách hạch tốn doanh thu và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị:
Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu là những người có hiểu biết rộng về kế tốn tài chính đặc biệt là kế tốn đối với các hoạt động nghề nghiệp mang tính đặc thù nhằm đảm bảo khi thực hiện kiểm toán, thu thập các thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng, chế độ kế tốn của khách hàng khơng bị động đồng thời có kinh nghiệm để phát hiện ra các rủi ro kiểm sốt có khả năng ảnh hưởng đến kết luận kiểm tốn của cơng ty.
+ Công ty áp dụng bảng câu hỏi và phỏng vấn Ban giám đốc kết hợp với khả năng quan sát và sự nhạy cảm trong nghề nghiệp của kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng từ đó đánh giá các rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán doanh thu.
+ Ngồi ra với mỗi khách hàng được kiểm tốn có những đặc thù hoạt động nghề nghiệp riêng do đó có những rủi ro kiểm tốn mang tính đặc thù ln được các KTV thường chú trọng vào thu thập các thơng tin và tìm hiểu
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán
các rủi ro kiểm toán đặc thù, đánh giá khả năng kiểm soát của khách hàng đối với rủi ro kiểm sốt đó.
+ Đối với khách hàng cũ của công ty khi thực hiện việc khảo sát đơn vị khách hàng đã được công ty giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện do các thơng tin về khách hàng đã có trong hồ sơ chung. Kiểm toán viên chỉ phỏng vấn và xem xét xem khách hàng có những chính sách gì thay đổi trong quản lý công ty và trong chế độ hạch tốn doanh thu, có những dịch vụ và sản phẩm gì mới khơng? Do đó khối lượng cơng việc được giảm đi nhưng chất lượng kiểm tốn vẫn khơng bị ảnh hưởng.
Bốn là, Thực hiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích được thực hiện bởi các KTV có chứng chỉ hành nghề, có khả năng phân tích tài chính của doanh nghiệp, am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng,..
+ Việc phân tích doanh thu của khách hàng được thực hiện trên giấy tờ làm việc, nêu rõ nguyên nhân của các chênh lệch ngay trên giấy tờ làm việc đồng thời
việc phân tích cịn kết hợp giữa các số liệu phân tích về doanh thu kết hợp với tình hình sản xuất, xuất nhập tồn hàng tồn kho của đơn vị nhằm làm rõ các biến động của số liệu trên các báo cáo tài chính
Năm là, Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ doanh thu:
Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu của đơn vị được thực hiện nhiều hay ít chủ yếu là dựa vào kết quả phân tích của thủ tục phân tích và sự đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết có sử dụng nhiều kỹ thuật kiểm tra chọn mẫu. Kỹ thuật này do kiểm tốn viên chính thực hiện việc đánh giá và đưa ra quy mô mẫu chọn. Mẫu được chọn theo cách nhận định nghề nghiệp của kiểm tốn viên đối với các khoản mục có số dư lớn, bất thường, các đối ứng lạ.... kết hợp với việc (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chọn mẫu theo xác suất do đó có thể làm giảm được những kết quả mang tính chủ quan của KTV.
+ Trong q trình thực hiện kiểm tốn và thu thập tài liệu các KTV sử dụng các giấy tờ làm việc có đánh số tham chiếu một cách có hệ thống giúp cho việc đối chiếu dễ dàng và có khoa học hơn, liên kết các phần công việc với nhau tiện cho việc tra cứu lại.
+ Công việc kiểm tra chi tiết chủ yếu được thực hiện bởi các trợ lý KTV do đó KTV chính có thời gian để tập trung phân tích và kết nối kết luận kiểm toán doanh thu với các khoản mục khác để đánh giá và đưa ra nhận xét cuối cùng khi thực hiện kiểm tốn
Tồn bộ quy trình kiểm tốn doanh thu được thực hiện theo đúng quy trình định trước, việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn trong q trình kiểm tốn doanh thu ln được các KTV chính theo dõi và kiểm tra sốt xét lại sau khi các trợ lý KTV thực hiện và tổng hợp kết quả kiểm tốn.
• Nhược điểm
Qua việc phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty cổ phần X, ta thấy mặc dù cơng ty đã có những chính sách về nhân sự, quy định về quy trình thực hiện kiểm tốn theo các khoản mục nhưng do tính chất nghề nghiệp nên vẫn cịn tồn tại một số nhược điểm sau:
Về vấn đề nhân sự và chuyên môn: Do công ty mới thành lập nhưng số
lượng khách hàng cũng khá nhiều, tính chất cơng việc lại tập trung theo mùa do đó vào những tháng giữa năm dương lịch số lượng công việc không nhiều tạo nên sự lãng phí một nguồn nhân lực nhất định nhưng vào thời gian kết thúc niên độ kế tốn chung và đầu q mới của năm tài chính thì cơng việc hết sức bận rộn, số lượng khách hàng khá đơng do đó có gây ra việc thiếu nhân lực có chun mơn cao, có hiểu biết rộng. Chẳng hạn như, để kiểm tốn một cơng ty cổ phần X là công ty kinh doanh về truyền thông, internet, tuy
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Tốn
kiểm tốn viên của VP AUDIT có kinh nghiệm, sự hiểu biết nhất định về truyền thông, internet nhưng vẫn chưa cao, điều đó có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn mà cơng ty thực hiện khi khơng sắp xếp được nhân sự thích hợp.
Về vấn đề giấy tờ làm việc: Tài liệu làm việc của KTV cung cấp các bằng chứng kiểm tốn quan trọng làm cơ sở hình thành các ý kiến của KTV và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực của cuộc kiểm toán. Tuy đã ý thức được tầm quan trọng đó và cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt đã xây dựng được những quy định riêng về cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống nhất và khoa học. Hệ thống hồ sơ này không những giúp cho KTV ghi chép các công việc thực hiện một cách nhanh chóng, đơn giản mà cịn giúp cho trưởng đồn kiểm tốn và Ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc sốt xét tồn bộ cuộc kiểm toán. Nhưng qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm tốn của cơng ty cổ phần X và một số đơn vị khách hàng khác, KTV hầu như chỉ ghi lại những kết quả lên giấy làm việc cịn các thơng tin khác như quá trình tiến hành kiểm tra, trình tự các bước cơng việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu … không được ghi chép đầy đủ. Nguyên nhân chủ yếu là do phần lớn các cuộc kiểm toán bị hạn chế về mặt thời gian do đó KTV khơng có điều kiện để ghi chép tất cả những cơng việc thực hiện. Điều này có thể chấp nhận được nếu như những sai sót phát hiện được là đơn giản, cịn trong trường hợp có những tình huống phức tạp thì cách ghi chép như trên sẽ tỏ ra khơng hiệu quả, bởi nó sẽ khiến cho người thực hiện cơng việc sốt xét khó khăn hơn trong việc nắm bắt vấn đề, khó đưa ra quyết định yêu cầu KTV tăng lượng mẫu chọn, thu thập thêm bằng chứng hay quy trình thực hiện như thế đã phù hợp với tình huống chưa. Mặt khác, các giấy tờ làm việc chưa được lưu kịp thời trong hồ sơ lưu tại văn phịng cơng ty mà chủ yếu lại được để trong máy tính.
Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: qua thực tế kiểm tốn tại khách hàng của cơng ty cho thấy các thông tin về hệ thống kiểm soát nội
bộ của khách hàng được KTV thu thập khá đầy đủ. Tuy nhiên những thông tin này lại chỉ tồn tại trong hồ sơ kiểm toán dưới dạng các giấy tờ mà công ty khách hàng cung cấp chứ chưa có giấy tờ làm việc, phân tích và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ cơng ty khách hàng do KTV thực hiện. Ngoài ra, việc áp dụng các câu hỏi khảo sát về kiểm soát nộ bộ vào mỗi cuộc kiểm tốn cịn mang tính máy móc, nhiều khi khơng phù hợp với từng loại hình khách hàng. Các câu hỏi này cũng chỉ mang tính chung chung. Điều đó có thể dẫn tới việc đánh giá rủi ro kiểm sốt cho khoản mục phải thu khơng chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này không phù hợp
Về thủ tục phân tích: Ở VP AUDIT, khi kiểm tốn khoản mục doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV chỉ tiến hành thủ tục phân tích ngang để thấy được sự biến động của chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà không sử dụng các thủ tục phân tích khác như phân tích qua hệ số.... kết hợp để thấy được bản chất của sự biến động đặc biệt đối với doanh thu.
• Nguyên nhân
Từ những ưu điểm, nhược điểm rút ra từ quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt thực hiện, ta có thể thấy được một số nguyên nhân chủ yếu của thực trạng này. Có thể thấy ngay rằng, nghề kiểm toán là một nghề non trẻ ở thị trường Việt Nam, các KTV và đặc biệt là các trợ lý kiểm tốn đa phần cịn khá trẻ mới rời ghế nhà trường chưa lâu nên kinh nghiệm cịn hạn chế. Trong tình hình thị trường kiểm toán ở Việt Nam hiện nay đang địi hỏi một lượng cơng việc rất lớn do đó một số lượng hạn chế các KTV và trợ lý kiểm tốn phải gồng mình gánh vác khối lượng cơng việc đồ sộ này. Do đặc điểm riêng có của ngành kiểm tốn nên cơng việc kiểm tốn Báo cáo tài chính thường chỉ diễn ra vào thời gian từ tháng 01 đến hết tháng 03 hàng năm, với thời gian gấp rút như vậy mà lực lượng nhân viên có hạn, điều này dẫn đến sự dàn mỏng lực lượng trong các cuộc kiểm tốn vì vậy hiệu quả kiểm tốn đạt được chưa cao, KTV phải mất nhiều thời gian để hồn thành tất cả các bước cơng việc cũng như hoàn tất giấy tờ làm việc và phát hành báo cáo. Cơng ty TNHH Kiểm Tốn
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán
Nhân Việt là một công ty mới thành lập không lâu, tuy các KTV đều là những người có năng lực cao song kinh nghiệm tương đối ít nên khó tránh khỏi những thiếu sót trong q trình kiểm tốn cho các khách hàng. Các thành viên trong ban lãnh đạo của cơng ty đều đã từng có kinh nghiệm làm việc cho các cơng ty kiểm tốn khác trước khi làm lãnh đạo của cơng ty nên cịn chịu nhiều ảnh hưởng bởi tác phong làm việc tại công ty cũ và áp dụng cho cơng ty của mình nhưng khơng loại trừ được những yếu tố khơng phù hợp vì thế chưa tạo ra được một quy trình kiểm tốn ưu việt. Cơng ty đang trong giai đoạn hồn thiện và nâng cao dần chất lượng kiểm tốn nhằm nâng cao uy tín của mình trên thị trường, thu hút khách hàng.
Hiện nay cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt cũng như hầu hết các doanh nghiệp kiểm toán chịu rất nhiều áp lực về thời gian thực hiện kiểm toán, hầu hết các khách hàng đều mong muốn được thực hiện kiểm toán với