2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng và cung cấp
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng
hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm Toán Nhân Việt thực hiện
Để tìm hiểu về quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt thực hiện, em xin đề cập đến q trình thực hiện kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với khách hàng là công ty cổ phần X do cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt đã thực hiện cho niên độ kế toán 01/01/2008 – 31/12/2008.
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm tốn được coi là bước cơng việc đầu tiên cho một cuộc kiểm tốn và có ảnh hưởng quan trọng đến các bước tiếp theo. Kế hoạch kiểm tốn phù hợp sẽ cho phép KTV triển khai cơng việc đúng hướng, đúng trọng tâm, tránh được những sai sót và hồn tất cơng việc nhanh chóng.
+ Thực hiện cơng việc trước kiểm tốn
Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt nhận thư mời kiểm tốn của cơng ty X. Thực hiện kiểm tốn BCTC cho kì kế tốn 01/01/2008- 31/12/2008. Trước khi chấp nhận khách hàng X để đi đến ký kết hợp đồng kiểm tốn, KTV và cơng ty đã thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực
hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của cơng ty X, qua đó đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng.
Bảng: Đánh giá về khả năng chấp nhận khách hàng
Tên khách hàng : Công ty CP X
Niên độ kế toán : 01/01/2008 – 31/12/2008 Người thực hiện: Công việc : Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Ngày thực hiện :
Đánh giá: + X là một công ty cổ phần, hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh sản phẩm truyền thông, dịch vụ quảng cáo, tra cứu văn bản pháp luật, nội dung trên mobile, sản phẩm phần mềm, internet.
+ Từ trước đến nay Cơng ty X chưa có vụ việc gì liên quan đến vi phạm pháp luật Nhà nước
Qua đánh giá sơ bộ, nhận thấy rằng việc thực hiện kiểm tốn cho cơng ty X sẽ không gặp nhiều rủi ro làm ảnh hưởng đến lợi ích, danh tiếng của cơng ty. Vì vậy, có thể đánh giá rằng công ty X là một khách hàng tiềm năng và quyết định đi đến kí hợp đồng kiểm tốn với cơng ty X
Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt tiến hành gửi thư chào hàng,
hồ sơ giới thiệu về công ty, các lĩnh vực hoạt động của cơng ty và năng lực của các KTV chính nêu rõ nguyện vọng muốn được kiểm tốn cho cơng ty.
Sau khi tiến hành thương lượng về những điều khoản hợp đồng về giá phí,
thời gian và các thơng tin cần thiết khác VP AUDIT sẽ tiến hành kí hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng X. Hợp đồng kiểm tốn này chính là căn cứ pháp lý cho hoạt động kiểm toán, bảo về quyền lợi cho cả cơng ty và phía khách hàng. Trên cơ sở hợp đồng này mà Ban giám đốc của công ty TNHH Kiểm Toán Nhân Việt quyết định nhân sự và thời gian tiến hành như sau:
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán
Theo kế hoạch, cuộc kiểm toán được thực hiện từ ngày 16/03/2009 đến ngày 20/03/2009.
Trước khi bố trí nhân sự trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành đánh giá tính độc lập của KTV
Bảng: Trích bảng đánh giá tính độc lập của KTV
Câu hỏi đánh giá tính độc lập của kiểm tốn viên Tên khách hàng : Cơng ty CP X
Niên độ kế tốn: 31/12/2008
Lý do mà rất nhiều người sử dụng thông tin sẵn sàng dựa vào các báo cáo của KTV là sự tin tưởng của họ vào quan điểm vô tư của KTV khi tiến hành cơng việc. Do vậy, tính độc lập được xem là một trong những phẩm chất chủ yếu nhất của KTV.
Các câu hỏi dưới đây được áp dụng cho tất cả các thành viên tham gia vào
cuộc kiểm toán từ nhân viên trực tiếp thực hiện đến các cấp sốt xét. Để
đảm bảo tính độc lập khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng, yêu cầu tất cả các thành viên trả lời các câu hỏi trước khi bắt đầu thực hiện hợp đồng kiểm
tốn.
Trong q trình thực hiện hợp đồng kiểm tốn, nếu KTV, trợ lý kiểm tốn thấy mình khơng thể đảm bảo được những u cầu của tính độc lập thì phải báo cáo ngay cho Trưởng phịng/ Ban giám đốc để có sự điều chỉnh nhân sự phù hợp.
Câu hỏi Có Khơng
Kiểm tốn viên có sở hữu cổ phần hay các khoản đầu tư
tương tự của khách hàng không?
Kiểm tốn viên có sở hữu cổ phần hay các khoản đầu tư tương tự của chi nhánh, công ty mẹ, công ty liên doanh, liên kết của khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có chung vốn kinh doanh với khách hàng,
thành viên Ban giám đốc, cổ đơng chính có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng không?
Kiểm tốn viên có nắm giữ vị trí quản lý quan trọng, chịu trách nhiệm điều hành hoặc là nhân viên của khách hàng trong năm tài chính được kiểm tốn hoặc năm thực hiện kiểm tốn khơng?
Kiểm tốn viên có bất kỳ một khoản cho vay đối với khách hàng hoặc thành viên Ban giám đốc, cổ đơng chính có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có bất kỳ một khoản nợ đối với khách hàng
hoặc thành viên Ban giám đốc, cổ đơng chính có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng khơng?
Kiểm tốn có trực tiếp hay được ủy quyền để nhận bất kỳ
một khoản lợi ích tài chính nào từ khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có người thân, thành viên cùng gia đình (bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) đang sở hữu cổ phần hay các khoản đầu tư tương tự của khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có người thân, thành viên cùng gia đình là
người nắm giữ vị trí quản lý quan trọng hoặc là nhân viên trực tiếp thuộc bộ phận tài chính của khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có người thân, thành viên cùng gia đình là
người nắm giữ vị trí quản lý quan trọng hoặc nắm giữ khoản đầu tư đáng kể trong nhà cung cấp chính của khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có người thân hoặc thành viên cùng gia đình là người nắm giữ vị trí quản lý quan trọng hoặc nắm giữ khoản đầu tư đáng kể trong khách hàng quan trọng (chiếm trên 20% doanh thu) của khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên đã có vụ kiện tụng hay tranh chấp nào với khách hàng, thành viên Ban giám đốc hay cổ đơng chính có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có thực hiện dịch vụ kế tốn hay tư vấn tài
chính, tư vấn quản lý, định giá tài sản cho khách hàng trong năm tài chính được kiểm tốn hoặc hiện tại khơng?
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán
Kiểm tốn viên có cam kết riêng nào về việc cung cấp hàng
hóa, dịch vụ cho khách hàng khơng?
Kiểm tốn viên có nhận làm đại lý phân phối, tiêu thụ sản
phẩm cho khách hàng không (ngược lại) ?
Kết luận:
Kiểm toán viên tham gia hợp đồng kiểm toán đã đảm tuân thủ các yêu cầu của nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn về tính độc lập
Tôi cam kết các câu trả lời trên đầy là hoàn toàn trung thực và sẽ hoàn toàn chịu trách nhiệm nếu có bất kỳ một sự gian dối nào gây ra thiệt hại cho Công ty.
Người thực hiện (ký và ghi rõ họ tên): Ngày thực hiện:
Dựa trên yêu cầu nhân sự cho cuộc kiểm toán và bảng đánh giá tính độc lập của KTV, Giám đốc cơng ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Việt ra quyết định nhân sự cho cuộc kiểm toán như sau:
- Giám đốc ( phó giám đốc ) phụ trách : Phạm Xuân Thọ - Trưởng nhóm kiểm tốn : Nguyễn Thị Hồng Nhung - Trợ lý kiểm toán 1 : Nguyễn Thị Ngoan
- Trợ lý kiểm toán 2 : Lê Thị Giang
Sau khi đã ký kết hợp đồng với cơng ty X và bố chí nhân sự cho cuộc kiểm toán, KTV sẽ tiến hành thu thập các thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý, tìm hiểu hệ thống KSNB của cơng ty X và đánh giá rủi ro kiểm soát, tiến hành ước lượng mức độ trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm tốn có thể xảy ra. Tất cả những cơng việc đó được thể hiện trong kế hoạch kiểm tốn tổng thể.
+ Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Lập kế hoạch kiểm tốn được coi là bước cơng việc đầu tiên cho một cuộc kiểm tốn và có ảnh hưởng quan trọng đến các bước tiếp theo. Kế hoạch
kiểm tốn phù hợp sẽ cho phép KTV triển khai cơng việc đúng hướng, đúng trọng tâm, tránh được những sai sót và hồn tất cơng việc nhanh chóng.
Qua những thơng tin thu thập được, trưởng nhóm kiểm tốn đưa ra kế hoạch tổng thể là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm tốn được áp dụng cho một cuộc kiểm toán. Để lập được kế hoạch tổng thể này, trưởng nhóm kiểm tốn phải có thời gian cần thiết để tìm hiểu thêm về đơn vị được kiểm tốn. Nội dung cơ bản, chủ yếu của kế hoạch kiểm tốn tổng thể là tình hình hoạt động, kinh doanh, tình hình về hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Đồng thời đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán...
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Toán
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Khách hàng : Công ty cổ phần X Năm tài chính : 2008
Người lập……………………Ngày……………. Người soát xét……………… Ngày …………… Người duyệt………………....Ngày……………
1 Thông tin vê hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kế toán
-Khách hàng : Năm đầu Thường xuyên Năm thứ -Trụ sở chính: Số 4, Láng hạ, Đống Đa, Hà nội
-Chi nhánh : (số lượng, địa điểm) : 0
-Điện thoại……………….Fax………………….Email………… -Mã số thuế…………………
-Đơn vị thành viên (được kiểm toán trong kế hoạch ) :
-Điện thoại……………….Fax…………………..Email………… -Mã số thuế………………
-Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh ) giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103013502 ngày 11 tháng 08 năm 2006 do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp, thay đổi lần 1 ngày 24 tháng 01 năm 2007.
-Lĩnh vực hoạt động (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn….) : +Dịch vụ quảng cáo, tổ chức sự kiện, hoạt động quan hệ công chúng. +Dịch vụ nghiên cứu thị trường.
+Lưu trữ và cung cấp thông tin, khai thác dữ liệu, cung cấp dữ liệu, xử lý dữ liệu(trừ các loại thông tin, dữ liệu mà nhà nước cấm ).
+Vui chơi giải trí trên truyền hình, các phương tiện thơng tin đại chúng ( trừ các loại hình vui chơi giải trí mà nhà nước cấm ).
+Sản xuất, bn bán các loại chương trình phát hành, truyền hình, biểu diễn nghệ thuật sân khấu( trừ những chương trình có nội dung nhà nước cấm ). +Đại lý cung cấp, khai thác các dịch vụ gia tăng giá trị trên mạng viễn thông, internet Việt Nam.
+Buôn bán, sản xuất và gia cơng phần mềm máy tính.
+Đại lý cung cấp và khai thác dịch vụ bưu chính viễn thơng, internet và cơng nghệ thông tin.
+Tư vấn đầu tư, đào tạo và chuyển giao công nghệ trong lĩnh vực công nghệ thông tin, truyền thông, điện tử, viễn thông ( không bao gồm thiết kế cơng trình )
+Đầu tư, kinh doanh bất động sản ( không bao gồm hoạt động tư vấn về giá nhà đất ), khách sạn, nhà hàng ( không bao gồm kinh doanh phòng hát karaoke, quán bar, vũ trường )
+Xây dựng dân dụng và công nghiệp
-Địa bàn hoạt động : (cả nước, có chi nhánh ở nước ngồi,….) : Trong cả nước
-Tổng số vốn điều lệ : 5.000.000.000 đồng, vốn đầu tư 5.000.000.000 đồng. -Tổng số vốn vay :………….. Tài sản th tài chính……………………… -Thời gian hoạt động : (từ…….đến……,hoặc khơng có thời hạn ): khơng quy định.
-Hội đồng quản trị
Ông :Vũ Mạnh Cường Chủ tịch hội đồng quản trị
Bà : Nguyễn Thị Tô Lịch Thành viên hội đồng quản trị
Ông : Phạm Minh Tân Thành viên hội đồng quản trị
Bà : Nguyễn Thị Xuân Thanh Thành viên hội đồng quản trị - Ban giám đốc
+ Ông : Vũ Mạnh Cường: tổng giám đốc
+ Ơng: Phạm Minh Tân: phó tổng giám đốc
- Kế tốn trưởng: Bà Ngơ Liên Hương, 12 năm kinh nghiệm làm kế tốn trưởng, làm việc tại cơng ty được 3 năm ( bắt đầu từ khi thành lập).
- Tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng
- Năng lực quản lý của Ban giám đốc: tương đối tốt , đều là những người được đào tạo từ trình độ đại học trở lên và có nhiều năm tham gia hoạt động quản lý hoạt động kinh doanh.
- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng : lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của công ty là kinh doanh các dịch vụ GTGT trên SMS, dịch vụ xây dựng trang web,… thị trường này ở Việt Nam trong năm 2008 có sự phát triển mạnh mẽ, điều đó thể hiện ở doanh thu của cơng ty năm 2008 tăng 2 lần so với doanh thu năm 2007.
Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế Tốn
-Mơi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng :
+u cầu mơi trường : có sự sáng tạo cao, chụi sự quản lý của bộ bưu chính – viễn thông
+Thị trường và cạnh tranh : thị trường ngày càng mở rộng, yêu cầu về dịch vụ ngày càng cao, đi cùng là sự cạnh tranh cũng cao hơn hẳn so với các đối thủ cạnh tranh
-Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ sản xuất kinh doanh
+Rủi ro kinh doanh: trung bình.
+Thay đổi qui mơ kinh doanh và các điều kiện bất lợi.
-Tình hình kinh doanh của khách hàng ( sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ )
+Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật hay kĩ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm : trong năm 2008, đơn vị đưa ra nhiều chương trình nhắn tin SMS hơn.Bên cạnh đó, cơng ty chưa xây dựng được phịng tạo trang web riêng, mà đơn vị phải thuê đơn vị khác xây dựng trang web và đóng vai trị là trung gian.
+Thay đổi nhà cung cấp: khơng
+Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng ): không +Những thay đổi trong năm kiểm tốn: khơng
2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh
-Yêu cầu về thời gian thực hiện : thực hiện kiểm toán trong tháng 2 -Yêu cầu về tiến độ thực hiện : kiểm toán trong 3 ngày
- Yêu cầu về báo cáo kế toán, thư quản lý : báo cáo tiếng việt , gồm 10 quyển báo cáo tài chính.
3 Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
- Chế độ kế toán áp dụng: chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành, theo quy định 15.
- Kỳ kế tốn năm của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Chuẩn mực kế toán áp dụng: áp dụng các chuẩn mực kế toán hiện hành. - Đăng ký kê khai nộp thuế tại: cục thuế TP.Hà Nội
- Hình thức kê khai thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ - Mục lục ngân sách: chương 158A, Loại 12, khoản 13.
- Tài khoản số: 0451001282747 – ngân hàng ngoại thương Hà Nội
-Chính sách kế tốn và những thay đổi chính sách kế tốn trong việc lập báo cáo tài chính: khơng có
-Các thơng tư, các qui định và chế độ phải tuân thủ các sự kiện, các quy định và các nghiệp vụ có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính : khơng có -Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế tốn và kiểm toán:……..
-Kết luận và đánh giá về mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả :
Cao Trung bình Thấp
4
Đánh giá rủi ro +Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Cao Trung bình Thấp +Đánh giá rủi ro kiểm toán
Cao Trung bình Thấp
+Tóm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ: Tóm lại, hệ thống