c) Cơ cấu tổ chức hoạt động của ngành thuế Tuyên Quang
2.2. Phân tích thực trạng quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc
2.2.3. Thực trạng quản lý đăng ký, kê khai thuế
* Doanh nghiệp ngoài quốc doanh đăng ký thuế (cấp mã số thuế)
Thực hiện Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, 119/2014/TT-BTC, 151/2014/TT-BTC; Thông tư 25/2018/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn Nghị định 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính, Thơng tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính
Đến hết năm 2019 trên địa bàn tỉnh Tuyên quang đã có 3.668 doanh nghiệp ngoài quốc doanh đăng ký thuế và được cấp mã số thuế để quản lý thu, giai đoạn 2015 - 2019 bình quân mỗi năm cấp mới cho khoảng 380 doanh nghiệp ngồi quốc doanh, tốc độ tăng bình quân 5 năm là 20%.
Từ số liệu Bảng 2.6 cho thấy, loại hình Cơng ty cổ phần gia tăng mạnh nhất tốc độ tăng bình quân 5 năm là 32%, tiếp đến là loại hình Cơng ty TNHH, tốc độ tăng bình quân 5 năm là 22%, hai loại hình doanh nghiệp tư nhân và hợp tác xã tốc độ gia tăng thấp và không đáng kể.
Bảng 2.5. Doanh nghiệp ngoài quốc doanh đăng ký thuế Giai đoạn 2015 – 2019
TT Loại hình doanh nghiệp Năm (%) So sánh Tăng bình quân (%) 2015 2016 2017 2018 2019 16/15 17/16 18/17 19/18 1 Cty TNHH 864 1.122 1.330 1.619 1.902 130 119 122 117 122 2 Cty cổ phần 348 508 748 917 1.072 146 147 123 117 132 3 DN tư nhân 409 471 496 495 538 115 105 100 109 107 4 Hợp tác xã 147 151 151 153 156 103 100 101 102 102 Cộng 1.768 2.252 2.725 3.184 3.668 127 121 117 115 120
(Nguồn: Cục thuế Tuyên quang)
Giai đoạn 2015 – 2019 việc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp, còn mã số thuế do Cục thuế cấp; sự phối hợp thống nhất để quản lý doanh nghiệp giữa các cơ quan còn thiếu chặt chẽ, nên nhiều doanh nghiệp được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng đến đăng ký thuế còn chậm so với quy định (chiếm khoảng 4,5%). Còn tồn tại một số doanh nghiệp cấp
giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh để có đầy đủ thủ tục thuê đất nhưng chưa thực hiện dự án và không đăng ký cấp mã số thuế, kê khai thuế (chiếm khoảng 1%).
Tình hình nộp hồ sơ khai thuế
Doanh nghiệp thực hiện cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, căn cứ vào chính sách thuế, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động SXKD để xác định số thuế phải nộp, các ưu đãi miễn, giảm thuế, để kê khai vào hồ sơ khai thuế gửi về cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Cơ quan quản lý thuế chuyển sang thực hiện các chức năng chủ yếu là: Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, giúp người nộp thuế thực hiện đúng chính sách pháp luật thuế; đồng thời tăng cường công tác kiểm tra giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế.
Để giảm bớt các thủ tục hành chính trong việc nộp hồ sơ khai thuế, từ năm 2007 Cục thuế Tuyên quang đã thực hiện cơ chế “một cửa” để tiếp nhận hồ sơ khai thuế, niêm yết công khai các thủ tục hồ sơ, thời hạn nộp hồ sơ, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định. Bên cạnh đó Cục thuế đã cung cấp phần mềm ứng dụng công nghệ kê khai thuế bằng mã vạch 2 chiều (mã hóa thơng tin thành các mã vạch) để hỗ trợ miễn phí cho các doanh nghiệp kê khai thuế giúp doanh nghiệp kê khai thuế đảm bảo nhanh chóng, chính xác, tránh được nhiều sai sót, nhầm lẫn.
Qua công tác hỗ trợ của cơ quan thuế thì việc kê khai thuế của doanh nghiệp đã chủ động hơn, trong giai đoạn 2015-2019 tỷ lệ tờ khai đã nộp tăng dần qua các năm, tỷ lệ tờ khai nộp đúng hạn tương đối ổn định, tỷ lệ các tờ khai thuế bị lỗi được giảm thiểu và chiếm tỷ lệ nhỏ.
Kết quả doanh nghiệp ngoài quốc doanh nộp tờ khai 5 năm từ năm 2015 - 2019:
- Số lượt tờ khai thuế GTGT phải nộp là 163.490 tờ khai, số tờ khai đã nộp là 158.925 tờ khai đạt 97%, trong đó có 151.580 tờ khai nộp đúng hạn chiếm 95%, số tờ khai sai sót là 4.260 tờ khai chiếm 2,7%,
- Số lượt tờ khai quyết toán thuế TNDN phải nộp là 13.624 tờ khai, số tờ khai đã nộp là 12.977 tờ khai đạt 95%, trong đó có 11.940 tờ khai nộp đúng hạn chiếm 92%, số tờ khai sai sót là 468 tờ khai chiếm 3,6%,
Bảng 2.6. Doanh nghiệp ngoài quốc doanh nộp hồ sơ khai thuế GTGT giai đoạn 2015 - 2019
Đơn vị: lượt tờ
Năm Tờ khai phải nộp
Tờ khai đã nộp Tờ khai nộp đúng hạn Tờ khai lỗi, sai sót
Số lượng Tỷ lệ TK đã nộp/TK phải nộp (%) Số lượng Tỷ lệ TK nộp đúng hạn/ TK đã nộp (%) Số lượng Tỷ lệ TK lỗi, sai sót/TK đã nộp (%) 2015 21.216 20.367 96 19.145 94 611 3,0 2016 27.026 25.945 96 24.647 95 726 2,8 2017 33.024 32.033 97 30.432 95 833 2,6 2018 38.208 37.444 98 35.946 96 1.011 2,7 2019 44.016 43.136 98 41.410 96 1.079 2,5 Cộng 163.490 158.925 97 151.580 95 4.260 2,7
(Nguồn: Cục thuế Tuyên quang)
Bảng 2.7. Doanh nghiệp ngoài quốc doanh nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN giai đoạn 2015 - 2019 Đơn vị: Lượt tờ Năm Tờ khai phải nộp
Tờ khai đã nộp Tờ khai nộp đúng hạn Tờ khai lỗi, sai sót
Số lượng Tỷ lệ TK đã nộp/TK phải nộp (%) Số lượng Tỷ lệ TK nộp đúng hạn/ TK đã nộp (%) Số lượng Tỷ lệ TK lỗi, sai sót/TK đã nộp (%) 2015 1.768 1.644 93 1.480 90 66 4,0 2016 2.252 2.094 93 1.885 90 80 3,8 2017 2.752 2.587 94 2.354 91 101 3,9 2018 3.184 3.057 96 2.843 93 107 3,5 2019 3.668 3.595 98 3.379 94 115 3,2 Cộng 13.624 12.977 95 11.940 92 468 3,6
(Nguồn: Cục thuế Tuyên quang)
Trên thực tế vẫn còn một số lượng tờ khai không nộp, hoặc nộp khơng đúng hạn, có sai sót. Ngun nhân chính như sau:
- Một số doanh nghiệp mới đăng ký thuế nhưng thực tế chưa đi vào hoạt động SXKD nên khơng nộp; hoặc có đăng ký thuế nhưng đã bỏ trốn, mất tích; hoặc đến kỳ kê khai nhưng vắng người đại diện pháp luật.
- Một số doanh nghiệp không nộp tờ khai do đang trong thời gian làm các thủ tục giải thể, phá sản, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.
- Sự hiểu biết về pháp luật thuế của một số doanh nghiệp cịn hạn chế, khơng nắm bắt được quy định về thời hạn kê khai thuế, phương pháp kê khai, các nội dung trong tờ khai thuế.
- Ý thức chấp hành pháp luật thuế của một số doanh nghiệp chưa tốt, cố tình không nộp, nộp chậm, khai sai để giảm nghĩa vụ thuế. Bên cạnh đó việc xử lý của cơ quan thuế đối với các trường hợp này chưa kiên quyết như việc đôn đốc nhắc nhở, mời làm việc hoặc lập biên bản vi phạm hành chính.
Quản lý doanh thu và thực hiện dự toán thu thuế GTGT.
(1) Về kê khai doanh thu:
Quản lý doanh thu không những nhằm mục đích quản lý tốt thuế GTGT mà còn quản lý tốt các loại thuế khác. Khi đã thực hiện tốt công tác quản lý người nộp thuế thì cơng tác quản lý doanh thu là nhân tố quyết định đến hiệu quả của quá trình thu thuế GTGT cũng như thuế TNDN.
Với sự gia tăng mạnh mẽ về số lượng doanh nghiệp và quy mô vốn đầu tư kinh doanh của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh đã làm cho doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra giai đoạn 2015-2019 tăng nhanh.
Số liệu bảng 2.7 cho thấy, doanh thu đến năm 2019 đạt 37,8 nghìn tỷ đồng tăng trên 2 lần so với năm 2015, mức tăng bình quân chung của cả giai đoạn là 23%, điều đó khẳng định nền kinh tế trên địa bàn tỉnh giai đoạn 2015-2019 phát triển theo chiều hướng tốt.
Bảng 2.8. Doanh thu tính thuế của doanh nghiệp ngồi quốc doanh giai đoạn 2015-2019 Đơn vị: tỷ đồng Loại hình doanh nghiệp Doanh thu (%) so sánh Tỷ lệ tăng BQ 2015 2016 2017 2018 2019 16/15 17/16 18/17 19/18 C.ty TNHH, C.ty cổ phần 16.517 18.302 27.707 32.070 35.060 111 151 116 109 122 DNTN, HTX 645 2.185 2.681 2.750 2.768 339 123 103 101 167 Tổng cộng 17.162 20.487 30.388 34.820 37.828 119 148 115 109 123
(Nguồn: Cục thuế Tuyên quang)
(2) Kết quả thực hiện dự toán thu thuế GTGT:
Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu của doanh nghiệp ngồi quốc doanh, song nó địi hỏi cơng tác quản lý thuế hết sức chặt chẽ nếu không sẽ dẫn đến thất thu lớn cho NSNN qua việc gian lận trong khâu kê khai khấu trừ thuế đầu vào làm giảm số thuế phải nộp hoặc hoàn thuế. Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hàng tháng nộp tờ khai thuế và nộp thuế phát sinh vào NSNN, nếu kê khai có sai sót các doanh nghiệp được kê khai bổ sung điều chỉnh vào kỳ kê khai tiếp theo, hết năm các doanh nghiệp khơng phải hồ sơ quyết tốn thuế GTGT năm.
Số liệu bảng 2.8 cho thấy, giai đoạn 2015-2019 tình hình thực hiện dự tốn thu thuế của doanh nghiệp ngồi quốc doanh ln hồn thành vượt mức dự toán giao, trong đó thuế GTGT hàng năm cũng đều hồn thành vượt mức dự tốn, số thu năm sau đều cao hơn năm trước. Năm 2015 thuế GTGT thực hiện là 99,4 tỷ đạt 119% dự toán, đến năm 2019 thực hiện 485.905 tỷ đạt 126% dự toán, tăng 4,8 lần so với năm 2015. Thuế GTGT là loại thuế chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu của doanh nghiệp ngoài quốc doanh, tuy nhiên giai đoạn 2015 - 2019 tỷ trọng thuế GTGT trong tổng số thu của doanh nghiệp ngồi quốc doanh tăng khơng cao, tốc độ tăng thuế GTGT thấp hơn nhiều so với tốc độ tăng doanh thu, đây là điểm khơng bình thường, vì vậy việc quản lý sắc thuế này cần phải được quan tâm, chú trọng.
Giai đoạn 2015 - 2019 công tác quản lý doanh thu, thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Tuyên quang đã đạt được kết quả nhất định, nhìn chung các doanh nghiệp đã chấp hành tốt nghĩa vụ kê khai, nộp thuế. Tuy nhiên, bên cạnh đó vẫn cịn tồn tại một số doanh nghiệp ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế chưa tốt, thể hiện qua cơng tác kiểm tốn, thanh tra, kiểm tra thuế đã phát hiện các trường hợp kê khai doanh thu thấp hơn thực tế; kê khai từ thuế suất cao sang thuế suất thấp; hoặc dấu doanh thu không kê khai để nhằm mục đích trốn thuế GTGT, các trường hợp này xảy ra phổ biến ở các doanh nghiệp kinh doanh xe gắn máy, xăng dầu, vận tải, xây dựng. Các doanh nghiệp kinh doanh thương mại thường trốn doanh thu bằng cách bán hàng khơng viết hố đơn giao cho khách hàng hoặc viết hoá đơn thấp hơn giá bán thực tế. Các doanh nghiệp kinh doanh xây dựng khi hồn thành quyết tốn cơng trình thường khơng lập hố đơn kịp thời, do chủ đầu tư cịn nợ chưa thanh tốn.
Bảng 2.9. Kết quả thực hiện dự toán thu thuế GTGT của doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2015 - 2019
Đơn vị: Triệu đồng
TT Năm
Dự toán pháp lệnh Thực hiện (%) so với DT (%) Cơ cấu thuế GTGT/ thuế DN NQD Tổng số thuế Tr.đó GTGT Tổng số thuế Tr.đó GTGT Tổng số Tr.đó thuế GTGT A B 1 2 3 4 5=3/1 6=4/2 5=3/2 1 2015 110.000 83.400 127.961 99.406 116 119 78 2 2016 153.000 114.800 172.965 144.344 113 126 83 3 2017 197.000 143.700 248.414 191.575 126 133 77 4 2018 315.000 277.000 355.003 276.828 113 100 78 5 2019 463.000 385.700 551.381 485.908 119 126 88 Cộng 1.238.000 1.004.600 1.455.724 1.198.061 118 119 82
(Nguồn: Cục thuế Tuyên quang)
(3) Cơng tác hồn thuế GTGT
Do đặc điểm của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuyên quang có nhiều doanh nghiệp SXKD hàng dệt may xuất khẩu, hàng thủ công mỹ nghệ xuất khẩu,
các doanh nghiệp đầu tư dự án mới... nên thường phát sinh các trường hợp được hồn thuế GTGT.
Cơng tác hoàn thuế đã được Cục thuế Tuyên quang thường xuyên quan tâm, thực hiện nhanh chóng, kịp thời theo quy định của Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế và Quy trình hồn thuế. Hồn thuế đúng quy định đã tạo nên sự hài hịa lợi ích giữa nhà nước và doanh nghiệp, góp phần nâng cao tính tn thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp. Đồng thời giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả trong việc sử dụng vốn, có thêm nguồn tài chính cho hoạt động kinh doanh của mình, khuyến khích các doanh nghiệp mở rộng đầu tư và xuất khẩu, giúp tăng trưởng doanh nghiệp để tạo nên nguồn thu cho NSNN, thúc đẩy SXKD phát triển.
Công tác kiểm tra hoàn thuế cũng được Cục thuế Tuyên quang coi trọng, các trường hợp mới thành lập, hoặc có nghi vấn trong kê khai thuế đều được kiểm tra trước khi hoàn thuế. Trước và sau khi hoàn thuế Cục thuế ln giám sát q trình SXKD của doanh nghiệp, tiến hành xác minh hóa đơn và có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế.
Số liệu Bảng 2.11 cho thấy trong 5 năm Cục thuế Tuyên quang đã giải quyết hoàn thuế cho 726 doanh nghiệp số thuế hồn là 1.402.443,7 tỷ đồng, bên cạnh đó cịn tồn tại nhiều doanh nghiệp vi phạm trong lĩnh vực hoàn thuế GTGT, tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm tăng dần qua các năm, năm 2015 tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm là 55% đến năm 2019 là 77%, tỷ lệ bình quân 5 năm là 66%.
Các doanh nghiệp vi phạm chủ yếu trong việc sử dụng hóa đơn GTGT khơng đúng quy định như: Sử dụng hóa đơn sửa chữa, tẩy xóa; hóa đơn ghi khơng đầy đủ chỉ tiêu theo quy định; sử dụng hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ khơng phục vụ mục đích SXKD; sử dụng hóa đơn khơng hợp pháp, sử dụng hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên nhưng khơng thanh tốn qua ngân hàng...
Bảng 2.10. Kết quả hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2015 - 2019 Đơn vị: Triệu đồng TT Năm Số DN hoàn thuế Số thuế hoàn
Kết quả kiểm tra hoàn thuế Tỷ lệ DN vi phạm/
DN hoàn thuế (%) Số DN
vi phạm loại trước Số thuế khi hoàn Số thuế thu hồi hoàn 1 2015 161 279.925,8 88 1.067,0 1.004,0 55 2 2016 123 169.241,3 66 616,8 3.637,3 54 3 2017 84 159.910,3 58 1.088,3 839,1 69 4 2018 139 268.684,8 98 1.567,0 478,5 71 5 2019 219 524.681,5 168 4.657,4 674,5 77 Cộng 726 1.402.443,7 478 8.996,5 6.633,4 66
(Nguồn: Cục thuế Tuyên quang)
Quản lý thu nhập chịu thuế và thực hiện dự toán thu thuế TNDN.
Cùng với sự gia tăng về số lượng doanh nghiệp, quy mô kinh doanh và doanh thu tính thuế thì thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh cũng gia tăng mạnh mẽ,
Số liệu Bảng dưới cho thấy thu nhập chịu thuế đến năm 2019 là 506` tỷ đồng tăng trên 5 lần so với năm 2015, mức tăng bình quân chung của cả giai đoạn là 54%, điều đó khẳng định hoạt động SXKD của doanh nghiệp ngày càng đem lại hiệu quả, lợi nhuận đem lại nhiều hơn.
Bảng 2.11. Thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Ngoài quốc doanh giai đoạn 2015-2019
Đơn vị: tỷ đồng
Loại hình doanh nghiệp
Thu nhập chịu thuế (%) so sánh Tỷ lệ tăng BQ 2015 2016 2017 2018 2019 16/15 17/16 18/17 19/18 C.ty TNHH, C.ty cổ phần 106,8 227,2 382 465 480 213 168 122 103 152 DNTN, HTX 0,8 5,3 19,1 25 26 663 360 131 104 315 Tổng cộng 107,6 232,5 401,1 490 506 216 173 122 103 154