1.2 .Nội dung kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần COMA 68
2.2.2. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.2.1. Nội dung kế toán kết quả kinh doanh theo chế độ hiện hành.
Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn GTGT + Phiếu nhập kho + Phiếu xuất kho + Phiếu thu
+ Phiếu chi
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
+ Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
Tài khoản sử dụng
Xuất phát từ việc công ty vận dụng hệ thống tài khoản ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC, kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: TK 511, TK 632, TK 641, TK642, TK 635, TK 515, TK 711, TK 811, TK911, TK 421 và một số tài khoản liên quan khác.
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh: tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của cơng ty trong kỳ kế tốn năm. TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm điện tử, máy móc, thiết bị,… các loại và cung cấp dịch vụ của Cơng ty trong một kỳ kế tốn. TK 511 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi vay của Công ty, tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 632 – Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn để sản xuất ra linh kiện điện tử, vật liệu, máy móc,… TK 632 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 635 – Chi phí tài chính: bao gồm các khoản chi phí lãi vay, chênh lệch lỗ tỉ giá hối đối phát sinh trong kỳ. TK 635 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 641 – Chi phí bán hàng: Phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán hàng... TK này khơng có số dư cuối kỳ.
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như chi phí về lương nhân viên bộ phận văn phịng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phịng, trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm… TK 642 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 711 – Thu nhập khác: Phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. TK 711 không có số dư cuối kỳ.
TK 811 – Chi phí khác: Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí chi phí bồi thường, bị phạt, và các khoản chi phí khác như chi phí liên quan đến hoạt độngthanh
lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy thu nộp thuế. TK này khơng có số dư cuối kỳ.
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của cơng ty trong năm tài chính hiện hành. TK 821 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: kết quả kinh doanh sau thuế TNDN và tình hình phân phối lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của công ty
Căn cứ vào yêu cầu của cơng ty, kế tốn mở các tài khoản cấp 2 cho từng đối tượng quản lý sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của cơng ty. Hệ thống TK kế tốn cấp 1 được áp dụng thống nhất theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh dịch vụ của công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch tốn cho thuận tiện.
Trình tự hạch tốn
Hàng ngày kế toán nhập dữ liệu của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ lên sổ nhật ký chung, sau đó phần mềm kế tốn tự động cập nhật các dữ liệu này lên sổ cái và sổ chi tiết các TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811. Cuối tháng 12/2016, căn cứ vào số liệu sổ cái những TK trên, các bút toán kết chuyển cuối kỳ cũng được tính tốn tự động trên phần mềm kế toán, kế toán chỉ việc nhập lại số liệu đã được tính lên sổ nhật ký chung.
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Doanh thu BH và cung cấp DV của công ty bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu từ việc thi cơng thiết kế và lắp đặt cho các cơng trình. Trong năm tổng doanh thu BH và cung cấp DV năm 2016 là 35.188.418.272 không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu do đó đây cũng chính là doanh thu thuần BH và CCDV:
Nợ TK 511: 35.188.418.272 Có TK 911: 35.188.418.272 - Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán của cơng ty bao gồm các chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí BH, các chi phí phục vụ cho thi cơng các cơng trình như chi phí nhân cơng, ngun vật liệu, chi phí máy, chi phí sản xuất chung,...Trong năm 2016 tổng trị giá vốn hàng bán là 30.370.820.515:
Nợ TK 911: 30.370.820.515 Có TK 632: 30.370.820.515
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng hàng tháng, lãi nhập gốc và lãi nhập vốn. Trong năm 2016 tổng doanh thu tài chính là 247.508.583:
Nợ TK 515: 247.508.583 Có TK 911: 247.508.583 - Kết chuyển chi phí tài chính:
Chi phí tài chính của cơng ty bao gồm trả tiền lãi vay hàng tháng, trả lãi tiền gửi ngân hàng, tiền lãi phạt quá hạn. Trong năm 2016 tổng chi phí tài chính là 716.697.055:
Nợ TK 911: 716.697.055 Có TK 635: 716.697.055 - Kết chuyển chi phí QLDN:
Chi phí QLDN của cơng ty bao gồm các chi phí như phí chuyển khoản, kiểm định xe, tiền điện thoại, tiền nước, tiền xăng xe, tiền lương nhân viên...phát sinh tại bộ phận QLDN. Trong năm 2016 tổng chi phí QLDN là 3.460.211.589:
Nợ TK 911: 3.460.211.589 Có TK 642: 3.460.211.589 - Kết chuyển thu nhập khác:
Thu nhập khác của công ty bao gồm tiền thanh lý, nhượng bán TSCĐ đã bị hỏng hoặc công ty khơng sử dụng nữa, tiền thu các khoản nợ khó địi....Trong năm tổng thu nhập khác là 188:
Nợ TK 711: 188 Có TK 911: 188 - Kết chuyển chi phí khác:
Chi phí khác của công ty bao gồm chi phí góp vốn TSCĐ, tiền phạt hợp đồng,...Trong năm tổng chi phí khác là 96.619.917:
Nợ TK 911: 96.619.917 Có TK 811: 96.619.917
- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của doanh nghiệp: 791.577.970 ( đồng)
- Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, ta thấy cơng ty khơng phát sinh thuế TNDN hỗn lại mà chỉ phát sinh thuế TNDN hiện hành. Vì vậy, số thuế TNDN của cơng ty chính là số thuế TNDN hiện hành. Số thuế TNDN hiện hành phải nộp năm 2016 là : 53.213.472(đồng)
- Tổng số thuế TNDN công ty đã tạm nộp trong năm 2016 là 51.828.482 (đồng). Vậy số thuế còn phải nộp của công ty là : 1.384.990 (đồng)
- Căn cứ vào bảng quyết toán thuế, kế toán ghi: Nợ TK 8211 : 1.384.990
Có TK 3334 : 1.384.990
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành , ghi : Nợ TK 911 : 1.384.990
Có TK 8211 :1.384.990
- Kết chuyển lãi ( lợi nhuận sau thuế ): Nợ TK 911 : 738.364.498
Có TK 421 : 738.364.498
Sổ kế tốn
Cơng ty lựa chọn hình thức kế tốn Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho cơng tác phân cơng kế tốn. Với hình thức này, sổ kế tốn bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung: phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 711, TK 811, TK 632, TK 642, TK 635, TK 515… dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kế tốn ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế tốn ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ Nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản: TK154, TK 642, TK 635, TK 811.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ Cái của từng tài khoản:
1) Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. 3) Kết chuyển thu nhập khác:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. 4) Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
5) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. 6) Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính
7) Kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác.
8) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Kết chuyển Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. + Kết chuyển Chi phí thuế thu nhập hỗn lại
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hỗn lại. 9) Kết chuyển lãi (lỗ):
Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:
- Kết chuyển lãi, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. - Kết chuyển lỗ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
Hiện nay, cơng ty hạch tốn kế tốn được thực hiện trên phần mềm kế toán và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế tốn theo hình thức Nhật ký chung.
Căn cứ vào các chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi,…) kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như Nhật ký chung, Sổ chi tiết, Sổ Cái TK 511, TK 515, TK 642, TK 911…
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo cơng ty thì kế tốn sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị của mình.
2.2.2.2. Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần COMA 68
Các bút tốn kết chuyển được thực hiện trên máy vi tính với phần mềm Fast Accouting
vào cuối quý IV năm 2016 theo trình tự sau:
Sau khi đăng nhập vào phần mềm, ta vào phân hệ kế toán tổng hợp → Chọn khai báo các bút tốn kết chuyển tự động → điền năm tài chính rồi ấn Nhận
Sau đó tiến hành:
* Khai báo các bút toán kết chuyển : Phân hệ kế toán tổng hợp → Khai báo các bút toán kết chuyển tự động → Ấn nhận.
- Khai báo bút toán kết chuyển doanh thu thuần - Kết chuyển giá vốn hàng bán
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính - Kết chuyển chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển thu nhập khác
- Tốn kết chuyển chi phí khác
* Tạo bút tốn kết chuyển cuối kỳ : Phân hệ kế toán tổng hợp → bút toán kết chuyển tự động.
- Vào Phân hệ kế tốn tổng hợp/ báo cáo tài chính/ bảng cân đối số phát sinh các tài khoản để xem tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có của TK 911 rồi xác định LNTT và tính thuế TNDN.
- Vào phiếu kế toán để phản ánh khoản thuế TNDN phải nộp. Sau đó tiếp tục khai báo và chạy bút tốn kết chuyển thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh.
+ Tính và kết chuyển lãi . + In báo cáo KQHĐKD.
Vào phần mềm
Nhập số liệu
Sổ kế toán: - Sổ kế toán tổng hợp
- Sổ kế toán chi tiết Chọn phân hệ
nghiệp vụ
Chọn loại chứng từ cần cập nhật sổ liệu
Báo cáo tài chính
CHƯƠNG III. CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN COMA 68