Tồn bộ chi phí có liên quan đến đội máy thi cơng được tập hợp trên các
tài khoản: chi phí NVLTT (TK 621), chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622), chi phí sản xuất chung (TK 627).
Nợ TK 621, 622, 627 – chi tiết cho từng đội máy
Có TK 152, 153, 111, 112, 3311…
Có TK 334, 338,…
Có TK 214..
Cuối kỳ tổng hợp chi phí vào TK 632 “Chi tiết đội máy thi cơng” để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy
Nợ TK 632 – Chi tiết đội máy thi cơng Có TK 621, 622, 627
Tùy thuộc vào mối quan hệ giữa các bộ phận trong doanh nghiệp mà giá trị phục vụ được hạch toán theo hai cách như sau:
- Nếu các bộ phận trong DN khơng tính kết quả riêng mà thực hiện phương pháp cung cấp lao vụ máy lẫn nhau, khi đó sẽ thực hiện cung cấp lao vụ máy giữa các bộ phận theo giá thực tế, kế toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chi tiết cho đội máy thi công)
- Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ lẫn nhau), khi đó sẽ thực hiện hạch tốn theo giá bán nội bộ, kế toán ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nội bộ Có TK 333 (33311) - Thuế GTGT đầu ra (Nếu có)
Trường hợp khơng tổ chức thành đội máy thi cơng riêng hoặc có tổ chức riêng nhưng khơng tổ chức kế tốn riêng
Kế tốn tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng vào trực tiếp tài khoản 623 (1) Căn cứ bảng thanh toán tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân điều khiển và phục vụ máy thi cơng, kế tốn ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Có TK 334 – Phải trả người lao động
(2) Khi xuất kho nhiên liệu, vật liệu dùng cho máy thi công, căn cứ vào phiếu xuất kho kế tốn ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Có TK 152 – Ngun vật liệu
(3) Nếu mua ngoài nhiên liệu đưa thẳng vào sử dụng cho máy thi cơng trực tiếp, kế tốn ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331…
(4) Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao máy thi cơng, kế tốn ghi: Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Có TK 214 - Khấu hao TSCĐ
(5) Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi khác liên quan trực tiếp đến sử dụng máy thi công như: điện, nước, tiền thuê ngồi sử dụng máy thi cơng,… Căn cú vào hóa đơn GTGT, kế tốn ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (Nếu có) Có Tk 111, 112, 331…
(6) Khi phát sinh các chi phí bằng tiền liên quan đến sử dụng máy thi công, căn cứ vào phiếu chi và hóa đơn GTGT, kế tốn ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (Nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Trong trường hợp doanh nghiệp thuê máy thi công
Căn cứ vào hợp đồng thuê máy thi cơng và hóa đơn, xác định số tiền th phải trả, kế tốn ghi:
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (Nếu có) Có TK 111,112,331
1.2.2.1.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Bao gồm: lương, phụ cấp của nhân viên quản lý đội, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi cơng và nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác.
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng đội xây lắp. Trường hợp chi phí sản xuất chung tập hợp chung cho nhiều cơng trình trong kỳ thì cuối kỳ phải tiến hành phân bổ cho các cơng trình theo tiêu thức thích hợp.
Mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tượng = * Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng a. Chứng từ kế tốn
Hóa đơn giá trị gia tăng;
Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương; Phiếu xuất kho;
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ; Phiếu chi, giấy báo Nợ;
Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng TK 627 – chi phí sản xuất chung. Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí phục vụ xây lắp tại các đội, bộ phận sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp. Nội dung kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. Bên Có:
– Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
– Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường;
– Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 627 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung, có 6 tài khoản cấp 2:
– Tài khoản 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xưởng, phân xưởng, bộ phận sản xuất; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
– Tài khoản 6272 – Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng, như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ, dụng cụ thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời,…
– Tài khoản 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
– Tài khoản 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ và TSCĐ dùng chung cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
– Tài khoản 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận sản xuất như: Chi phí sửa chữa, chi phí th ngồi, chi phí điện, nước, điện thoại, tiền th TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ (đối với doanh nghiệp xây lắp).
– Tài khoản 6278 – Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền ngồi các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
* Sơ đồ hạch toán: sơ đồ 1.4:
(1) Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả nhân viên quản lý đội xây dựng, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 334 - Phải trả người lao động
(2) Tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công, nhân viên quản lý đội xây dựng (theo quy định hiện hành thì doanh nghiệp trích 24% tính vào chi phí) kế tốn ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 338 (3382) – Kinh phí cơng đồn (Trích 2%) Có Tk 338 (3383) - Bảo hiểm xã hội (Trích 18%) Có TK 338 (3384) - Bảo hiểm y tế (Trích 3%)
Có TK 338 (3389) - Bảo hiểm thất nghiệp (Trích 1%)
(3) Căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu sử dụng cho tổ đội xây dựng, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 152 – Nguyên vật liệu
(4) Căn cứ vào phiếu xuất kho công cụ dụng cụ sản xuất sử dụng cho tổ đội xây dựng.
- Trường hợp CCDC có giá trị nhỏ, tính trực tiếp vào chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 153 – Công cụ dụng cụ
- Trường hợp CCDC xuất dùng có giá trị lớn cần phân bổ nhiều lần: +) Khi xuất kho công cụ dụng cụ, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi; Nợ TK 142, 242 – Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn
Có TK 153 – Cơng cụ dụng cụ
+) Khi phân bổ vào chi phí sản xuất chung, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn hoặc dài hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 142, 242 – Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn
(5) Trong kỳ khi trích khấu hao TSCĐ dùng ở tổ đội xây dựng, kế tốn căn cứ vào bảng tính và khấu hao TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Khấu hao TSCĐ
(6) Khi phát sinh chi phí bằng tiền khác dùng ở tổ đội xây dựng như chi phí điện, nước, điện thoại, kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế tốn ghi:
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (Nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt
(7) Khi xác định số dự phịng phải trả về bảo hành cơng trình xây lắp, kế tốn ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 352 - Dự phịng phải trả
Nếu cuối kỳ, số dự phòng phải trả về bảo hành cơng trình xây dựng lớn hơn số thực tế phát sinh, thì kế tốn ghi:
Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả Có TK 711 – Thu nhập khác
(8) Các chi phí của hợp đồng khơng thể thu hồi, phải được ghi nhận ngay là chi phí giá vốn trong kỳ, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có Tk 627 – Chi phí sản xuất chung
(9) Kế tốn thanh lý máy móc, thiết bị thi cơng chun dùng cho 1 hợp đồng xây dựng và TSCĐ này đã trích khấu hao đủ theo nguyên giá khi kết thúc hợp đồng xây dựng:
- Khi phản ánh số thu do thanh lý, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 - Nếu thanh toán ngay
Nợ Tk 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 333 (33311) - Thuế GTGT đầu ra (Nếu có) - Đồng thời kế tốn ghi:
Nợ TK 214 - Giá trị hao mịn TSCĐ đã thanh
Có TK 211 – lýTSCĐ đã khấu hao hết là máy móc thiết bị chun dùng cho cơng trình đã thanh lý.
(10) Cuối kỳ, kế tốn phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng cơng trình và hạng mục cơng trình:
Đối với các đơn vị thi công bằng biện pháp thủ cơng (hoặc bằng máy) thì chi phí SXC được phân bổ tỉ lệ với tiền lương chính của cơng nhân sản xuất (hoặc tỉ lệ với chi phí máy sử dụng thực tế) của từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
1.2.2.5. Kế tốn tổng hợp chi phí
Cuối kỳ kế tốn tiến hành phân bổ hoặc kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung sang tài khoản giá vốn hàng bán để tập hợp chi phí xây dựng cơng trình, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
1.2.2.2 Kế tốn giá thành sản phẩm xây lắp.
a. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là các sản phẩm, cơng việc, lao vụ hồn thành nhất định mà doanh nghiệp sản xuất ra cần tính tổng giá thành và hạ giá thành đơn vị. Việc xác định đối tượng tính giá thành cần căn cứ vào đặc điểm quy trình cơng nghệ, loại hình doanh nghiệp, yêu cầu và trình độ quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp.
Do đó, xuất phát từ đặc điểm của hoạt động xây lắp và sản phẩm xây lắp cũng như đặc điểm tổ chức quản lý, đối tượng tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Đó có thể là cơng trình, hạng mục cơng trình, hoặc các giai đoạn cơng việc có dự tốn riêng đã hồn thành.
Kỳ tính giá thành là khoảng thời gian cần thiết phải tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành đã chọn. Tùy thuộc vào đối tượng tính giá thành được chọn, nhu cầu thơng tin giá thành, kỳ tính giá thành có thể được xác định khác nhau. Nó phụ thuộc vào thời điểm cơng trình bàn giao hoặc đơn đặt hàng hồn thành hay theo giai đoạn cơng việc hồn thành. Thơng thường trong kế
tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kỳ tính giá thành được chọn trùng với kỳ báo cáo kế toán, tức là quý hoặc năm.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất để tính toán ra tổng giá thành và giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm hoặc lao vụ đã hoàn thành theo các yếu tố hoặc theo khoản mục giá thành trong kỳ tính giá đã được xác định. Các phương pháp thường được áp dụng là:
* Phương pháp tính giá thành trực tiếp
Đây là phương pháp sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay vì đặc điểm sản phẩm mang tính đơn chiếc, đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng tính giá thành. Hơn nữa, phương pháp này có cách tính đơn giản, dễ thực hiện mà lại cung cấp số liệu về giá thành trong mỗi kỳ báo cáo một cách kịp thời
Theo phương pháp này thì tồn bộ chi phí sản xuất trực tiếp cho một cơng trình, hạng mục cơng trình từ khi khởi cơng đến khi hồn thành là giá thành của cơng trình, hạng mục cơng trình ấy. Trong trường hợp hạng mục cơng trình chưa hồn thành mà có khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao thì:
* Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp thi cơng những cơng trình lớn, phức tạp, quy trình từ khi khởi cơng đến khi hoàn thành phải trải qua nhiều giai đoạn thi công khác nhau hoặc được thi công bởi nhiều đội sản xuất khác nhau. Trong trường hợp này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đội sản xuất hoặc từng hạng mục cơng trình, cịn đối tượng tính giá thành là sản phẩm hồn thành cuối cùng. Theo phương pháp này, giá thành được tính như sau:
Z = Dđk + C1 + C2 + … + Cn – Dck
Trong đó:
Z: Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp
Dđk, Dck: Chi phí thực tế sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ Giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = + -
C1, C2,…, Cn: Chi phí sản xuất ở từng đội sản xuất hoặc từng hạng mục cơng trình.
Phương pháp này tương đối dễ dàng và chính xác, u cầu kế tốn phải tập
hợp đầy đủ chi phí cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Bên cạnh các chi phí tập hợp trực tiếp, các chi phí gián tiếp được phân bổ theo tiêu thức nhất định.