Khánh A.
2.2.1. Chứng từ kế tốn
Để tập hợp chi phí xây dựng cho cơng trình trường Tiểu học An Khánh A thì cơng ty sử dụng rất nhiều các chứng từ theo quy định. Các chứng từ thực tế đã sử dụng gồm có:
* Chứng từ của chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
Qua khảo sát tại công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Hà Nội cho thấy, kế tốn chi phí xây lắp đã sử dụng những chứng từ kế toán sau đây để ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến tình hình sử dụng, xuất nhập NVL trực tiếp cho hoạt động xây dựng thi cơng cơng trình trường tiểu học An Khánh A:
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng ( phụ lục 2.1) - Phiếu nhập kho ( phụ lục 2.2), phiếu xuất kho( phụ lục 2.3) - Phiếu chi(phụ lục 2.4)
* Chứng từ của chi phí nhân cơng trực tiếp:
- Hợp đồng giao khoán(phụ lục 2.5).
- Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán (Phụ lục 2.6) - Bảng chấm cơng(phụ lục 2.7)
- Bảng tính thanh tốn tiền lương(phụ lục 2.8)
- Bảng thanh toán tiền nhân cơng th ngồi ( phụ lục 2.9)
* Chứng từ của chi phí sử dụng máy thi công:
- Hợp đồng thuê máy(phụ lục 2.10) - Hóa đơn GTGT (phụ lục 2.11) - Phiếu chi (phụ lục 2.12
* Chứng từ của chi phí sản xuất chung:
- Bảng chấm cơng (phụ lục 2.13)
- Bảng tính lương cho cán bộ quản lý cơng trình ( phụ lục 2.14) - Bảng kê tổng hợp thanh tốn
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, Phiếu chi,…
Để hạch tốn chi phí xây lắp cơng trình Trường tiểu học An Khánh ACơng ty Cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Hà Nội sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau:
2.2.2.1 . Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong xây dựng cơng trình thì chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí vì vậy hạch tốn chi phí nguyên vật liệu cần đầy đủ chính xác. Tại cơng trình Trường tiểu học An Khánh Athì hạch tốn vật liệu tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp đích danh.
Căn cứ vào nhu cầu sử dụng vật tư đã được giám đốc phê duyệt mà cán bộ cung ứng vật tư mua về chuyển thẳng đến chân cơng trình, đưa ngay vào sản xuất hoặc đưa vào trong kho cơng trình.
Nếu NVL mua về nhập kho cơng trình, nhân viên kế tốn đội sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao hàng để viết phiếu nhập kho để thủ kho ghi vào thẻ kho và quản lý việc xuất dùng vật tư hàng ngày. Khi xuất NVL trong kho để sử dụng, nhân viên kế toán đội lập phiếu xuất kho chuyển cho chủ nhiệm cơng trình duyệt rồi giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng. Phiếu nhập kho, xuất kho được lập thành 3 liên, trong đó: Liên 1 lưu tại nơi lập, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, liên 3 gửi về phòng kế toán. Cuối tháng nhân viên kế toán đội gửi các hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho về phịng kế tốn để hạch tốn. Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu (NVL) sử dụng cho xây dựng, căn cứ phiếu xuất kho kế toán ghi nợ TK 621 đối ứng ghi có TK152 trị giá nguyên vật liệu xuất kho.
Cụ thể: ngày10/06/2016 xuất kho 15.000kg thép D14, đơn giá 12.500 đồng , thành tiền 187.500.000 đồng căn cứ phiếu xuất kho ( phụ lục 2.3) căn cứ phiếu xuất kho kế tốn ghi nợ cho TK 621 đối ứng ghi có tài khoản 152 số tiền là 187.500.000 đồng.
Trường hợp khi mua NVL đưa thẳng vào xây dựng thì kế tốn căn cứ vào hố đơn GTGT, hoá đơn bán hàng để ghi nợ cho TK621 đối ứng ghi cóchoTK 111,112,331. đồng thời, kế toán cũng phải ghi nhận thuế GTGT được khấu trừ trên TK133 nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc NVL sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì căn cứ vào hố đơn bán hàng ghi tăng chi phí theo tổng giá thanh tốn.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán
Cụ thể ngày 20/06/2016 mua 5 tấn xi măng PCB30đơn giá 1.300 đ/kg(đơn giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%) chuyển thẳng 1 tấn xi măng đến cơng trình để đúc bê tơng và 4 tấn xi măng cịn lại nhập kho. Căn cứ vào hóa đơn GTGT (phụ lục 2.1), phiếu nhập kho (phụ lục 2.2)kế toán ghi nợ cho TK 621 số tiền1.300.000đ, ghi nợ tài khoản 152 số tiền 5.200.000 đồng ghi nợ tài khoản 133 số tiền 650.000đ. Căn cứ vào phiếu chi( phụ lục 2.4) kế tốn ghi có tài khoản 111 là 7.150.000đ.
Trường hợp số nguyên vật liệu xuất ra không sử dụng hết nhập lại kho hoặc, kế tốn ghi có TK 621 đối ứng ghi nợ TK 152 theo trị giá NVL nhập lại kho.
2.2.2.2 . Chi phí nhân cơng trưc tiếp.
Lao động trực tiếp tham gia thi công xây lắp bao gồm 2 bộ phận: Lương trả CBCNV = Lương thời gian + Lương phụ cấp + Lương năng suất thực tế - Các khoản trích theo lương
- Công nhân trong danh sách: bao gồm các công nhân lắp đặt các thiết bị cho
trường học.Hình thức trả lương cho bộ phận này là lương thời gian, lương năng suất thực tế. Cách tính lương cho bộ phận này như sau:
Trong đó: Lương
thời gian =
Hệ số lương * Lương tối thiểu
x Số ngày công thực tế trong tháng Số công trong tháng
Lương phụ cấp bao gồm phụ cấp thâm niên công tác, phụ cấp cơng trường đối với những cơng trình thi cơng ở xa, không ở trong địa bàn thành phố Hà Nội.
Lương năng suất thực tế trong tháng: Là khoản lương thưởng dựa vào đánh giá năng suất, hiệu quả làm việc của mỗi công nhân trong tháng.
Đối với các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN căn cứ vào Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương tiến hành trích theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình theo tỷ lệ:
+ BHXH trích 26%, trong đó DN chịu 18% và người lao động chịu 8%. + BHYT trích 4,5%, trong đó DN chịu 3% và người lao động chịu 1,5%. + KPCĐ trích 2%, tồn bộ chi phí này DN chịu.3
+ BHTN trích 2%, trong đó DN chịu 1% và người lao động chịu 1%.4 3Căn cứ vào Quyết định số 959/QĐ-BHXH ngày 09 tháng 09 năm 2015
Cuối tháng, nhân viên kế tốn đội gửi Bảng chấm cơng của công nhân trực tiếp sản xuất, để kế tốn cơng ty Bảng tính thanh tốn tiền lương.
Căn cứ bảng tính lương kế tốn ghi nợ cho tài khoản 622 đối ứng ghi có cho tài khoản 334,338.
Ví dụ: Căn cứ vào Bảng tính thanh tốn tiền lươngtháng 6/2016kế tốn thanh toán ghi nợ TK 622 là 117.976.000 đ đối ứng ghi có cho hai tài khoản là TK 334: 100.000.000đ và TK 338: 17.976.000 đ
- Nhân công th ngồi: Đây là các cơng nhân th tại địa phương để xây dựng các cơng trình phụ trợ như nhà che, tường bao, kho,… hình thức trả lương cho số lao động này theo hình thức lương thời gian
Đơn giá một cơng được quy định trong hợp đồng lao động, công ty khơng thực hiện trích BHXH, BHYT, BHTN cho bộ phận cơng nhân th ngồi.
Tiền lương phải trả cho một
công nhân trong tháng =
Số cơng
trong tháng x
Đơn giá một cơng
Ví dụ: Anh Bùi Văn Hàký hợp đồng lao động trong đó quy định nhận được 220.000đ/công, trong tháng anh làm được 20 công. Vậy số tiền công anh nhận được là : 220.000 * 20 = 4.400.000 đ.
Cuối tháng nhân viên kế toán đội gửi bảng chấm công (phụ lục 2.7) của cơng nhân th ngồi về cơng ty để lập bảng thanh tốn tiền th ngồi (phụ lục 2.8)
2.2.2.3. Chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng là tồn bộ chi phí vật liệu, nhân cơng, khấu hao và các chi phí khác liên quan đến sử dụng máy thi công phục vụ cho hoạt động xây lắp các cơng trình đối với doanh nghiệp xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp (vừa thủ công, vừa kết hợp bằng máy).
Việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi công của doanh nghiệp.
Căn cứ vào hợp đồng thuê máy (phụ lục 2.9), hóa đơn GTGT về việc thuê máy móc thi cơng do nhân viên kế tốn đội gửi về, kế toán nhập số liệu vào máy theo bút toán ghi nợ cho TK 623và nợ tài khoản 133 đối ứng ghi có cho TK 111, 112, 331.
Ví dụ cụ thể ngày 06/06/2016thuê máy các loại của Công ty TNHH Tuấn Lê căn cứ vào Hợp đồng thuê máy (phụ lục 2.9), căn cứ hóa đơn GTGT (phụ lục 2.10)kế tốn
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán
lập phiếu chi (phụ lục 2.11)kế toán ghi nhận nợ cho TK 623 là 3.930.000đ, nợ TK 133 là 393.000đ, đối ứng ghi có cho tài khoản 111 là 4.323.000đ.
2.2.2.4Chi phí sản xuất chung.
Đối với chi phí nhân viên quản lý tại cơng trình (chủ nhiệm cơng trình, kế tốn đội, thủ kho...). Việc tính lương như đối với công nhân trực tiếp thuộc danh sách quản lý của công ty. Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm công bộ phận gián tiếp từ công trường gửi về (phụ lục 2.12), kế tốn làm Bảng tính lương (phụ lục 2.13) nhập dữ liệu kế toán ghi Nợ TK 627 đối ứng ghi có TK 334 và TK 338.
Ví dụ: Căn cứ vào Bảng tính thanh tốn tiền lương tháng 6/2016 ( phụ lục 2.12) kế toán ghi nợ TK 627 là 57.576.800 đ đối ứng ghi có cho hai tài khoản là TK 334: 50.000.000đ và TK 338: 7.576.800 đ
Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác:
Chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh ở các đội bao gồm: tiền điện, tiền nước, cước điện thoại hàng tháng, phí đường bộ...
Cuối tháng nhân viên kế tốn đội tập hợp các chứng từ, hóa đơn thanh tốn với người cung cấp dịch vụ gửi về phịng kế tốn. Căn cứ Hóa đơn tiền điện, bảng kê cước viễn thơng, Hóa đơn GTGT...kế tốn định khoản:Nợ TK 627,Nợ TK 133 đối ứng ghi Có TK 111
Ví dụ: Dựa vào bảng kê cước viễn thơng,.. phiếu chi kế tốn lập Bảng kê tổng hợp thanh toán tháng 6,kế toán ghi nhận Nợ TK 6277: 897.700đ, Nợ TK 133: 89.770 đối ứng ghi Có TK 1111: 987.470 đ.
2.2.3. Sổ kế tốn.
Hình thức kế tốn được áp dụng trong DN là hình thức Nhật ký chung. Có đặc trưng cơ bản là Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái tài khoản theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Các loại sổ sử dụng: - Sổ Nhật ký chung
- Sổ chi tiết TK 621 ( phụ lục 2.14) - Sổ chi tiết TK 622 ( phụ lục 2.15)
- Sổ chi tiết TK 623 ( phụ lục 2.16) - Sổ chi tiết TK 627 ( phụ lục 2.17) - Sổ chi tiết TK 154 ( phụ lục 2.18)
- Các sổ kế toán chi tiết TK 111, 112, 331,334,….
Sơ đồ tổ chức hệ thống sổ kế tốn của cơng ty:
- Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Đồng thời các nghiệp vụ phát sinh sẽ được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, Tổng phát sinh nợ phải bằng Tổng phát sinh Có trên Sổ Nhật ký chung.
2.2.4. Trình bày thơng tin về kế tốn chi phí xây lắp trên báo cáo tài chính tạicơng ty. cơng ty.
Chứng từ gốc
Nhật ký chung Sổ chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp của
sổ chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn
Trong Báo cáo tài chính năm 2016, cơng ty đã trình bày các thơng tin chung như sau: - Tên công ty: Công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Hà Nội - Địa chỉ: Đội 2, thơn Ngãi Cầu, Xã An Khánh, Huyện Hồi Đức, Hà Nội - Báo cáo tài chính của cơng ty là Báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp; - Ngày kết thúc kỳ kế toán: 30/12/2016
- Ngày lập Báo cáo tài chính: 15/3/2017 - Đơn vị tiền tệ dùng để ghi sổ kế toán: VNĐ
- Đơn vị tiền tệ dùng để lập và trình bày Báo cáo tài chính: VNĐ
Hệ thống báo cáo tài chính được lập và trình bày tại cơng ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Hà Nội Gồm bốn báo cáo lập theo năm: (Phụ lục 2.19)
Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 – DN
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 – DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 – DN Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 – DN
CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG
VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
3.1. Các kết luận và phát hiện vấn đề qua nghiên cứu kế tốn chi phí xây dựng cơng trình tại cơng ty CP tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Hà Nội.
3.1.1 Những kết quả đạt được.
Công ty CP tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Hà Nội là một đơn vị kinh doanh có hiệu quả, ln chấp hành các quy định của Nhà nước nói chung và chế độ kế tốn nói riêng. Cơng ty đã xây dựng được mơ hình quản lý và hạch tốn khoa học, hợp lý, thích ứng với u cầu quản lý của nền kinh tế thị trường.
Về bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán gồm bảy người đảm nhận các nhiệm vụ
khác nhau đảm bảo cung cấp kịp thời những yêu cầu cơ bản về thông tin kế tốn của cơng ty. Đội ngũ cán bộ kế tốn có trình độ, năng lực, nhiệt tình, được bố trí hợp lý tạo điều kiện nâng cao trách nhiệm với công việc được giao, đáp ứng yêu cầu cơ bản về cơng tác hạch tốn kinh doanh nói chung và hạch tốn chi phí sản xuất nói riêng.
Về hệ thống chứng từ: Hệ thống chứng từ của công ty sử dụng đầy đủ phù hợp
với quy định chế độ kế tốn. Trình tự kế tốn ln chuyển và bảo quản tn thủ theo đúng chế độ, đảm bảo tính thống nhất, khoa học, hợp lý, kịp thời, phù hợp với việc kiểm tra, đối chiếu số liệu. Việc ghi chép chứng từ, phương pháp tính tốn các chỉ tiêu kinh tế được thống nhất giữa bộ phận kế tốn và các bộ phận khác có liên quan đến kế toán.Các chứng từ được lập đều hợp lệ, đều có chữ ký của những người có liên quan (Giám đốc, kế toán viên lập chứng từ, kế toán trưởng).
Về phương pháp hạch toán: Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của DN. Do đặc thù là DN xây lắp, các cơng trình thi cơng thường ở xa và các nghiệp vụ xảy ra nhiều, thường xuyên, liên tục. Do vậy hạch tốn theo phương pháp này giúp cho cơng việc kế toán nhẹ nhàng hơn, khơng bị dồn đến cuối kỳ mới hạch tốn dễ gây ra những thiếu sót về số liệu. Mặt khác khi áp dụng phương pháp kê khai thường xun có thể cung cấp các thơng tin một cách thường xuyên, kịp thời cho công tác quản lý tại công ty.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán
Về tài khoản kế toán: Các tài khoản sử dụng tương đối hợp lý và chi tiết cho
từng cơng trình, hạng mục cơng trình trong q trình sản xuất, kinh doanh.
Về sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức Sổ Nhật ký chung. Hình thức kế tốn
này đơn giản, dễ áp dụng, hệ thống sổ không phức tạp. Ngồi ra việc áp dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính đã hạn chế đáng kể công việc ghi chép, tiết kiệm thời