7. Kết cấu của khóa luận
2.1.4. Chính sách và chế độ kế tốn tại Cơng ty Cổ phần tư vấn xây dựng và dịch
dịch vụ thương mại Thành Hưng
Việc lựa chọn chính sách và chế độ kế toán phải dựa vào đặc điểm hoạt động cũng như cơ cấu vốn, quy mô của công ty. Với đặc trưng là công ty thuộc lĩnh vực xây dựng và có quy mơ vừa, cơng ty đã lựa chọn thực hiện chế độ kế tốn theo “Thơng tư 200/2014/TT-BTC”. Ngoài ra, doanh nghiệp còn áp dụng thêm các chuẩn mực trong 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Một số thơng tin về chế độ kế tốn của công ty là:
-Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12.
-Thuế GTGT:“Hạch toán theo phương pháp khấu trừ.”
-Đơn vị tiền tệ: VNĐ;
-Phương pháp tính giá xuất kho: Phương pháp bình quân gia quyền.
-Giá trị HTK mua về được ghi nhận theo giá gốc.
Thời gian trích khấu hao được tính theo năm, quy định số năm trích khấu hao phụ thuộc vào khung khấu hao TSCĐ phụ lục của “Thông tư số 45/2013/TT-BTC” và phụ thuộc vào thơng số kỹ thuật cũng như tình hình sử dụng của cơng ty.
-Mức trích các khoản BHXH theo lương thực hiện theo “Quyết định 595/QĐ- BHXH”
-Chi phí được tập hợp trong q trình thi cơng và được tính giá thành khi cơng trình được hồn thành.
-Doanh thu của doanh nghiệp được ghi nhận khi bên cơng ty đã hồn tất tồn bộ cơng trình theo u cầu của khách hàng, được nghiệm thu và giám định về chất lượng, kỹ thuật và được khách hàng chấp nhận.
Hiện nay, Công ty chủ yếu phản ánh các nghiệp vụ phát sinh cũng như tính giá thành sản phẩm, ghi sổ chi tiết hay lên báo cáo tài chính trên phần mềm máy vi tính, cụ thể là phần mềm MISA SME 2017. Các máy tính trong phịng kế tốn cơng ty đều được cài phần mềm và có mật khẩu nhằm đảm bảo tính bảo mật. Nhờ sự hỗ trợ của phần mềm, cơng việc kế tốn trở nên dễ dàng hơn, giảm thiểu khối lượng cơng việc cho kế tốn viên. Kế toán chỉ cần khai báo hạng mục cơng trình, hạch tốn các nghiêp vụ cần thiết, việc tính giá thành được máy tự xử lý và cho ra kết quả cuối cùng.
2.2. Thực trạng về cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng.
2.2.1. Đặc điểm hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xâylắp tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng. lắp tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng.
a. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Cơng ty xây dựng có đặc thù là sản xuất đơn chiếc, mỗi sản phẩm hồn thiện sẽ có một mức chi phí khác nhau, vì thế mỗi sản phẩm hoàn thành là độc nhất. Đối tượng tập hợp chi phí được lựa chọn là từng cơng trình, dự án mà cơng ty thực hiện. Do thời gian thực tế có hạn, trong bài khóa luận sẽ trình bày phương pháp và quy trình tập hợp chi phí sản xuất của cơng trình “ Nhà thờ họ Nguyễn Đình” của cơng ty, mã cơng trình là CT05. Cơng trình này được dự tốn chi phí sản xuất là 3 tỷ đồng và được hoàn thành trong vòng khoảng 3 tháng kể từ 10/01/2019 đến
30/03/2019.
Các khoản mục chi phí của sản phẩm xây lắp “ Nhà thờ họ Nguyễn Đình” được tập hợp bao gồm:
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là khoản mục chiếm tỷ trọng trọng yếu
trong giá thành, bao gồm chi phí mua các nguyên vật liệu để sử dụng cho hoạt động xây dựng như: Thép, cát, xi măng, gạch, ngói, gỗ lim, tơn mạ, ống thép,..
-Chi phí nhân cơng trực tiếp: Các khoản chi phí về tiền lương cho các cơng
nhân lao động thuộc đội sản xuất của cơng ty ( bao gồm các khoản trích theo lương đối với các công nhân thuộc biên chế) cũng như chi phí trả cho các nhân cơng lao động th ngồi thực hiện các hạng mục cơng trình khơng thuộc chuyên môn của công ty như: Lắp đặt hệ thống điện, sơn màu cho tường, phun sơn gỗ,..
-Chi phí sử dụng máy thi cơng: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá
trình sử dụng máy thi cơng tập hợp từng cơng trình cụ thể như: Nhiên liệu, nhân cơng điều khiển máy, chi phí khấu hao máy,..
-Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí liên quan trực tiếp vào quá trình
sản xuất sản phẩm nhưng khơng thuộc các khoản chi phí đã nêu trên như: Chi phí nhân viên quản lý cơng trường, chi phí nhiên liệu bảo trì máy móc, chi phí dịch vụ mua ngồi ( điện, nước ) và các chi phí khác.
Về phương thức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, cơng ty lựa chọn phương thức tập hợp chi phí cho từng hạng mục cơng trình cụ thể, chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình nào thì tập hợp cho cơng trình đó bởi mỗi cơng trình xây dựng là duy nhất, địi hỏi những nguyên vật liệu đặc thù khác nhau. Đối với các chi phí như chi phí khấu hao máy thi cơng dùng chung cho nhiều cơng trình thì phân bổ một cách hợp lý theo mức độ và thời gian sử dụng.
b. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp là những cơng trình, dự án đã hồn thành và được bàn giao cho bên khách hàng. Trong bài khóa luận này, đối tượng tính giá thành là cơng trình “Nhà thờ họ Nguyễn Đình” do Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng thi cơng.
2.2.2. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Đặc điểm khoản mục:
Nguyên vật liệu sử dụng cho cơng trình được mua lần lượt theo tiến độ cơng trình chứ khơng được mua một lần khi bắt đầu khởi cơng vì diện tích kho có hạn, cộng thêm các vật liệu như thép, xi măng nếu để lâu ngày với điều kiện bảo quản không cẩn thận sẽ dễ làm giảm chất lượng. Nguyên vật liệu được mua theo dự tốn
của cơng trình ban đầu và sử dụng hết cho cơng trình đó. Căn cứ vào “Bảng báo giá nguyên vật liệu”, kế toán tiến hành đặt mua nguyên vật liệu theo dự toán.
Theo u cầu của cơng trình Nhà thờ họ Nguyễn Đình, nguyên vật liệu cần sử dụng bao gồm: NVL chính: cát vàng; thép D14, D20, D8, D6-20, D6-22; Đá 1*2; Đinh, Xi măng PCB 30, PCB 40; Gạch chỉ; một số nguyên vật liệu đặc thù cho cơng trình: Cửa võng; Câu đối; Gỗ lim….
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng:
- Chứng từ sử dụng: “Đơn yêu cầu nguyên vật liệu”, “Hóa đơn GTGT”, “Phiếu xuất kho”,..
- Tài khoản sử dụng: TK 621.
c. Phương pháp kế tốn:
Trước khi khởi cơng cơng trình, phịng Vật tư-Thiết bị kiểm tra số lượng nguyên vật liệu còn tồn trong kho và dựa vào dự tốn của cơng trình để xác định số lượng nguyên vật liệu cần đặt mua cho phù hợp. Nguyên vật liệu sẽ được đặt mua trước thời gian thi cơng cơng trình ít nhất 2 ngày. Sau khi tham khảo giá của các nhà cung cấp, phòng vật tư thiết bị quyết định đặt mua nguyên vật liệu.
(Nguồn: CTCP tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng)
Sau khi kế toán nhận được các chứng từ phát sinh như: Hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Biên bản giao nhận,..kế tốn kiểm tra tính chính xác của số liệu so với thực tế đặt hàng của cơng ty và kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ và bắt đầu hạch toán. Kế toán hạch toán vào phần mềm MISA SME 2017, máy sẽ tự động ghi nhận nghiệp vụ vào các sổ kế toán liên quan.“
Kế toán thực hiện hạch toán trên phần mềm MISA:
-Vào tab Nghiệp vụ, chọn Mua hàng/Chứng từ mua hàng hóa
-Chọn chứng từ Mua hàng trong nước nhập kho, với hóa đơn trên 20 triệu đồng bắt buộc chọn phương thức thanh toán qua ngân hàng.
-Chứng từ mua hàng được lập có kèm hóa đơn.
(Nguồn: Công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng)
Kế toán thực hiện lệnh xuất kho vào ngày khởi công dự án hoặc trước ngày khởi công tùy thuộc vào khoảng cách giữa kho và cơng trình. Lượng ngun vật liệu xuất kho dựa vào phiếu yêu cầu vật tư. Mỗi lần xuất sử dụng, quản lý cơng trường sẽ dựa vào tình hình thực tế tại cơng trường làm phiếu u cầu vật tư lên Phòng Vật tư-Thiết bị. Sau khi kiểm tra số lượng tồn thực tế trong kho, Phòng Vật tư-Thiết bị lập phiếu xuất kho 3 liên (1 liên lưu, 1 liên chuyển cho Phịng kế tốn, 1 liên chuyển cho kho làm căn cứ xuất kho). Kho sẽ xuất ra lượng nguyên vật liệu theo yêu cầu và lập biên bản giao nhận 2 liên.
Đơn giá xuất kho được tính theo phương pháp bình qn gia quyền. Kế tốn thực hiện thơng qua phần mềm MISA:
-Vào tab Nghiệp vụ, chọn Kho, chọn Lệnh xuất kho.
-Chọn loại phiếu Sản xuất, ghi lý do xuất là “Xuất kho sử dụng cho CT05”
-Điền thông tin về tên hàng, tài khoản đối ứng, số lượng, đơn giá Để tính đơn giá xuất kho, kế tốn thực hiện:
- Vào tab Kho, chọn “Tính giá xuất kho”
- Phần mềm sẽ tự động cập nhật đơn giá xuất kho theo phương thức tính giá xuất kho đã được cài đặt ban đầu.
Bút tốn xuất kho NVL sử dụng cho cơng trình: Nợ TK 621: 47.856.273/Có TK 152: 47.856.273
(Nguồn: Công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng)
-Chọn khoản mục “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, chọn hạng mục cơng trình “Cơng trình xây dựng nhà thờ họ Nguyễn Đình” (ký hiệu CT05
Hình 2.4: Xuất kho phân bổ vào cơng trình CT05
Sau khi thực hiện “Lệnh xuất kho”, phần mềm sẽ xuất ra “Phiếu xuất kho” theo mẫu 02-VT như sau:
Công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng
N10 - LK13 – Khu Văn Phú – Phường Phú La – Quận Hà Đông – Hà Nội.
Mẫu số 02 - VT
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 10 tháng 01 năm 2019
Số: XK T10/19/10
Nợ 621 Có 152 - Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Quốc Trí
- Bộ phận: Phịng kỹ thuật – xây dựng
- Lý do xuất kho: Xuất kho để sản xuất cơng trình xây dựng nhà thờ họ “ Nguyễn Đình” - Xuất kho ( Ngăn lơ ): Kho số 2 – Hà Đông
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền u cầu Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Cát vàng VT3 m3 20 362.727,28 7.254.546 2 Thép D14 VT4 kg 516.8 14.304,812 7.392.727 3 Thép D20 VT5 kg 55.4 13.849,688 767.273 4 Đá 1×2 VT7 m3 35 14.272,7273 12.659.909 5 Đinh 5 VT8 kg 20 204.155,844 7.145.455 6 Thép D8 đơn VT6 kg 887 22.727,27 454.545 7 Thép buộc VT9 kg 30 22.727,27 681.818 8 Xi măng Visan PCB 30 VT10 Tấn 7 1.136.363,636 7.954.545 9 Xi măng Visan PCB 40 VT11 Tấn 3 1.181.818,18 3.545.455 Cộng 47.856.273
- Tổng số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi bảy triệu tám trăm năm mươi sáu nghìn hai trăm bảy ba đồng - Số chứng từ gốc kèm theo: Lệnh XK tại CT Ngày 10 tháng 01 năm 2019 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhậnhàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) ”
Các hóa đơn chứng từ phát sinh được kế toán hạch toán vào phần mềm. Cuối quý, phần mềm thống kê ra số lượng nguyên vật liệu nhập và xuất ra sử dụng cho cơng trình Nhà thờ họ “Nguyễn Đình”. Ta có Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết tài khoản 621 cuối quý 1 như sau:
Biểu 2.1: Sổ nhật ký chung ( trích )
(Nguồn: Công ty cổ phần tư vấn xây dựng và dịch vụ thương mại Thành Hưng)
Biểu 2.2: Sổ chi tiết tài khoản 621 (trích)
Chi tiết về số lượng và giá trị nguyên vật liệu xuất sử dụng cho cơng trình CT05 được thể hiện ở “Sổ chi tiết tài khoản 621” tại phụ lục 1.
2.2.3. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
a. Đặc điểm chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng chiếm tỷ trọng lớn như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tổng chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến cơng tác tập hợp chi phí, tuy nhiên nó đóng một vai trị vơ cùng quan trọng. Chi phí nhân cơng là mức lương, các khoản phụ cấp và trích theo lương mà cơng ty trả cho công nhân. Mức lương và chế độ đãi ngộ hợp lý sẽ là nguồn động viên rất lớn đến tinh thần, trách nhiệm trong công việc cũng như sự gắn bó lâu dài của cơng nhân đối với cơng ty.
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng:
- Chứng từ sử dụng: “Bảng giao khốn”, “Bảng chấm cơng”, “Bảng thanh
toán tiền lương”,..
- Tài khoản sử dụng: TK 622.
c. Quy định về việc tính lương cho cơng nhân sản xuất trong cơng ty:
Theo quy định của công ty, tiền lương tháng trước sẽ được phát vào ngày mồng 10 của tháng tiếp theo. Cuối tháng, giám sát cơng trình gửi bảng chấm cơng của các nhân công về cho cơng ty. Kế tốn tiền lương sẽ dựa vào quy chế cơng ty thực hiện tính tốn và trả lương cho cơng nhân. Tiền lương của cơng nhân tháng trước sẽ được hạch tốn vào chi phí của tháng này.
Thơng thường, có hai cách trả lương thơng dụng trong lĩnh vực xây dựng là trả lương theo ngày cơng cố định hoặc trả lương theo mức khốn. Việc trả lương theo mức khốn thì với năng suất cao, tiến độ càng nhanh thì ngày cơng của cơng nhân càng cao. Nhằm tạo ra tính cạnh tranh giữa các cơng nhân và tránh trì trệ tiến độ cơng trình, cơng ty đã thực hiện hình thức trả lương theo mức khốn. Theo đó, hàng tháng phịng kỹ thuật-xây dựng sẽ tính tốn một cách hợp lý dựa vào số lượng nhân công tham gia vào cơng trình để đưa ra khối lượng cơng việc có thể hồn thành. Nếu hồn thành vượt tiến độ mà vẫn đảm bảo kỹ thuật, công ty sẽ dựa vào số ngày hoàn thành trước hạn đề xuất mức khen thưởng.
Một ngày cơng =
Thơng thường, mỗi cơng trình sẽ có nhân cơng của cơng ty và nhân cơng th ngồi. Nhân cơng của công ty sẽ được hưởng các chế độ như tiền ăn trưa, được trích BHYT(25,5%), BHXH(4.5%) và BHTN(2%). Cịn đối với nhân cơng th ngồi, công ty chỉ trả đúng số tiền đã có trong biên bản thỏa thuận khi cơng việc đã hồn thành, ngồi ra khơng được hưởng bất kỳ chế độ nào khác của cơng ty.
Mức trích các khoản trích theo lương dựa vào tổng số tiền lương của công nhân trong tháng không bao gồm cả các khoản phụ cấp ăn trưa. Cơng thức tính lương của cơng nhân trong tháng:
Lương = Đơn giá một ngày cơng × Số ngày cơng + Phụ cấp – BHXH trừ vào lương Công ty phái đội sản xuất số 1 gồm 10 người thực hiện cơng trình xây dựng “Nhà thờ họ Nguyễn Đình”. Đi kèm cùng đội sản xuất là một kỹ sư phụ trách về mặt kỹ thuật cơng trình.
Hàng tháng phịng kỹ thuật sẽ soạn hợp đồng giao khoán ghi rõ nội dung, thời gian hồn thành, hạng mục cơng trình thành 2 bản, một bản gửi cho phịng kế tốn, một bản gửi cho đội sản xuất. Đối với cơng trình Xây dựng nhà thờ họ “Nguyễn Đình”, cụ thể bảng giao khốn như sau:
Biểu 2.3: Bảng giao khốn cơng trình CT05
Ngày thực hiện
Ngày hồn
thành Nội dung
Diện tích
(m2) Đơn giá Thành tiền
10/01/2019 20/01/2019 Đào và xây nền móng 100m2 450.000 45.000.000
21/01/2019 31/01/2019 Xây tường bao quanh
(Khơng tính ơ cửa) 140m2 320.000 44.800.000
11/02/2019 17/02/2019 Lợp mái 40.000.000