5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp:
1.4 Kế toán bán hàng trong doanh nghiệp theo chế độ kế toán hiện hành (chế
1.4.3 Phương pháp kế toán
1.4.3.1 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
1.4.3.1.1 Kế tốn nghiệp vụ bán bn hàng hóa
a. Kế tốn bán bn qua kho
- Kế toán nghiệp vụ bán bn theo hình thức giao hàng trực tiếp cho khách hàng Theo hợp đồng kinh tế, kế tốn xuất hóa đơn GTGT và căn cứ vào đó để ghi nhận doanh thu
Nợ TK 111,112,131: Giá thanh toán của hàng bán Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa thuế GTGT
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Đồng thời căn cứ phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632: Trị giá hàng hóa thực tế xuất kho
Có TK 156: Trị giá hàng hóa thực tế xuất kho
Nếu hàng hóa bán có bao bì đi kèm tính giá riêng, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112,131: Giá bán bao bì đã có thuế
Có TK 153: Trị giá thực tế xuất kho của bao bì Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra của bao bì
- Kế tốn nghiệp vụ bán bn theo hình thức gửi hàng cho khách hàng Căn cứ vào phiếu xuất kho, phản ánh trị giá hàng xuất:
Nợ TK 157: Trị giá hàng xuất Có TK 156: Trị giá hàng xuất
Nếu có bao bì đi kèm với hàng hóa gửi bán tính giá trị riêng thì trị giá của bao bì được phản ánh:
Nợ TK 1388: Trị giá bao bì theo giá xuất kho Có TK 1532: Trị giá bao bì theo giá xuất kho
Khi hàng bán được xác định là đã tiêu thụ, kế toán phản ánh doanh thu: Nợ TK 111,112,131:Giá thanh toán của hàng bán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632: Giá vốn hàng gửi bán Có TK 157:Giá vốn hàng gửi bán
Nếu lô hàng gửi bán được xác định tiêu thụ có bao bì đi kèm tính giá riêng: Nợ TK 111,112,131: Giá bán đã có thuế
Có TK 138: Trị giá xuất kho của bao bì khơng có thuế GTGT Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra (Nếu có)
Nếu phát sinh chi phí trong q trình gửi hàng:
Nếu doanh nghiệp chịu chi phí :
Nợ TK 641: Chi phí chưa có thuế
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111,112,331: Giá thanh tốn
Nếu chi phí gửi hàng bên mua chịu nhưng doanh nghiệp trả hộ:
Nợ TK 1388: Tổng giá thanh tốn có thuế GTGT Có TK 111,112,331
- Kế tốn bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT do DN lập và các chứng từ thanh toán của khách hàng kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131:Giá thanh toán của hàng bán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Đồng thời căn cứ vào hóa đơn GTGT do nhà cung cấp lập, phản ánh trị giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Có TK 111,112,331: Giá mua đã có thuế GTGT
- Kế tốn bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) của nhà cung cấp, kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá hàng mua chưa thuế
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào(nếu có)
Có TK 111,112,331: Giá thanh tốn cho nhà cung cấp Khi hàng gửi bán xác định là được tiêu thụ, phản ảnh: Nợ TK 111,112,131: Giá thanh toán của hàng bán Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Đồng thời phản ánh giá giá vốn: Nợ TK 632: Giá vốn hàng gửi bán Có TK 157: Giá vốn hàng gửi bán c. Các trường hợp phát sinh trong bán buôn
+ Trường hợp chiết khấu thương mại phát sinh ngay lúc bán được thể hiện ngay trên hóa đơn thì ghi nhận doanh thu và thuế GTGT theo giá đã chiết khấu không phản ánh lên TK 5211
+ Trường hợp chiết khấu thương mại sau lúc bán khi đã ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT ghi rõ chiết khấu thương mại cho hóa đơn nào và căn cứ vào hóa đơn toán hạch toán như sau:
Nợ TK 5211: Số tiền chiết khấu cho khách
Nợ TK 33311: Thuế GTGT tính trên số tiền chiết khấu (nếu có) Có TK 111,112,331: Tổng số tiền chiết khấu.
Giảm giá hàng bán:
+ Trường hợp giảm giá ngay lúc bán, doanh thu, thuế GTGT được ghi nhận theo giá đã giảm, không phản ánh lên tài khoản 5212.
+ Trường hợp giảm giá sau khi bán, doanh nghiệp chấp nhận giảm giá và xuất hóa đơn GTGT giảm giá cho lơ hàng, Căn cứ vào HĐ kế tốn ghi:
Nợ TK 5212: Số tiền giảm giá cho khách
Nợ TK 3331: Số thuế GTGT đầu ra tính trên khoản giảm giá Có TK 111,112,131: Tổng số tiền phải giảm giá
Hàng bán bị trả lại:
Khi khách hàng yêu cầu trả lại hàng, căn cứ vào hóa đơn do khách hàng lập kế tốn ghi:
Nợ TK 5213: Doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331: Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại
Có TK 111,112,131: Giá thanh tốn hàng bán bị trả lại Đồng thời ghi nhận giảm giá vốn hàng bán:
Nợ TK 156,157: Trị giá hàng bị trả lại Có TK 632: Trị giá hàng bị trả lại
Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu về TK 511 để xác định doanh thu thuần. Kế toán ghi:
Có TK 5211: Chiết khấu thương mại Có TK5212: Giảm giá hàng bán Có TK 5213: Hàng bán bị trả lại
Kế toán chiết khấu thanh toán hàng bán:
Khi khách hàng thanh toán sớm trước thời hạn doanh nghiệp sẽ chiết khấu cho khách hàng:
Nợ TK 635: Số chiết khấu khách hàng được hưởng Nợ TK 111,112: Số tiền thu thực của khách hàng Có TK 131: Tổng số tiền phải thu
Kế tốn hàng thừa, thiếu trong q trình bán:
Khi phát sinh hàng thiếu trong quá trình gửi bán chưa rõ nguyên nhân kế toán chỉ phản ánh doanh thu theo số tiền mà bên mua chấp nhận thanh toán, kế toán ghi
Nợ TK 1381: Trị giá hàng thiếu Có TK 157: Trị giá hàng thiếu
Khi phát sinh hàng thừa trong quá trình gửi bán chưa xác định rõ nguyên nhân, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu theo hoá đơn GTGT mà bên mua đã chấp nhận thanh toán, ghi:
Nợ TK 157 : Trị giá hàng thừa
Có TK 3381: Trị giá hàng thừa
1.4.3.1.2 Kế tốn nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa:
Khi bán lẻ hàng hóa, đối với hàng giá trị trên 200.000 đồng thì bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT; cịn nếu giá trị dưới 200.000 đồng nếu khách hàng u cầu thì lập nếu khơng thì ghi vào bảng kê bán lẻ hàng hóa. Cuối ngày hoặc định kỳ kế tốn căn cứ vào bảng kê bán lẻ hàng hóa, kế tốn lập HĐ GTGT, kế toán phản ánh doanh thu và giá vốn tương tự trường hợp bán buôn qua kho.
Nếu số tiền nhân viên bán hàng thực nộp phù hợp với doanh số bán ra thì kế tốn tiến hàng ghi sổ kế tốn:
Có TK 511: Số tiền thu chưa có thuế GTGT Có TK 333(3331): Thuế GTGT đầu ra
Trường hợp nhân viên bán hàng nộp thừ tiền so với doanh thu bán hàng trên hóa đơn thì kế tốn ghi Nợ TK 111 “ Tiền mặt”, đồng thời ghi có TK 711” Thu nhập khác”
Trường hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu tiền so với bảng kê bán hàng thì kế tốn ghi Nợ TK 1388: khoản tiền còn thiếu đồng thời vẫn ghi nhận doanh thu, thuế theo HĐ.
1.4.3.1.3 Kế toán nghiệp vụ bán đại lý:
Khi xuất kho hàng hóa giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý. Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:
Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Có TK 156: Hàng hóa
Khi hàng hóa giao cho đại lý đã được bán, căn cứ vào Bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán Có TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157 Hàng gửi đi bán
Số tiền hoa hồng mà DN phải trả cho đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,131
1.4.3.1.4 Kế tốn bán hàng trả góp
Kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng theo số tiền trả ngay chưa có thuế GTGT ghi Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh tốn
Có TK 511: Theo giá bán trả ngay chưa có thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Có TK 3387: Phần lãi trả góp.
Kế tốn xác định giá vốn hàng hố đã bán trả góp, ghi Nợ TK 632, ghi Có TK156 theo trị giá vốn hàng xuất bán. Định kỳ thu nợ của khách hàng kế tốn ghi Nợ TK 111,112, ghi Có TK 131:Tổng số tiền thu được.
Đồng thời ghi nhận lãi trả góp cho kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính : Nợ TK 3387: Số lãi từng kỳ.
Có TK 515: Số lãi từng kỳ.
Cuối kì kế tốn phải phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán ra và cho hàng tồn kho cuối kì, căn cứ vào kết quả tính tốn phân bổ chi phí cho hàng bán kế toán phản ánh:
Nợ TK 6421: Chi phí tương ứng với số hàng xuất bán Có TK 1562: Chi phí tương ứng với số hàng xuất bán
1.4.3.2 Kế tốn nghiệp vụ bán hàng tại các DNTM hàng tồn kho sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Trình tự hạch tốn quá trình bán hàng, ghi nhận doanh thu giá vốn, giảm trừ doanh thu tương tự như tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Chỉ không sử dụng TK 133 và TK 3331 để hoạch toán thuế GTGT. Doanh thu ghi nhận bao gồm cả thuế GTGT.
1.4.3.3 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Trình tự và phương pháp hạch tốn tiêu thụ hàng hóa đối với các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, các trường hợp giảm trừ doanh thu, chiết khấu thanh toán… của phương pháp kiểm kê định kỳ tương tự như hạch toán bán hàng ở các doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Hai phương pháp này chỉ khác nhau ở bút toán xác định giá vốn cho hàng bán ra.
Hạch tốn giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ: - Đầu kỳ kinh doanh, kế toán kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, hàng mua đang đi đường chưa tiêu thụ vào TK 611.
- Trong kỳ kinh doanh, các nghiệp vụ liên quan đến tăng hàng hóa được phản ánh vào bên nợ TK 611“Mua hàng”
- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng hóa tồn kho kế tốn phản ánh trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ vào TK 611.
- Đồng thời xác định và kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ vào TK 632.