5. Kết cấu khóa luận
2.2.2 Kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm đá ốp lát tại công ty cổ phần phát triển
khống sản MIDECO JSC
2.2.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Ngun vật liệu đóng vai trị vơ cùng quan trọng trong chi phí và là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm đá ốp lát. Việc xác định nhu cầu nguyên vật liệu, tập hợp chính xác và đầy đủ chi phí NVL có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất và tính chính xác giá thành sản phẩm cũng như kết quả sản xuất kinh doanh của cơng ty. Do đó, việc theo dõi, giám
Gia cơng tinh Đóng gói
Đá khối Đá khối đã
được xẻ Đá được màibóng
Đá cắt khn Đá ốp lát Máy cưa giàn Máy mài Máy xẻ
sát, quan sát, quản lý phải hết sức chặt chẽ có như vậy mới phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp .
Nguyên vật liệu để sản xuất đá ốp lát bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: Là những vật liệu tham gia quá trình sản xuất cấu thành sản phẩm là đá khối như đá khối Hòn Chà, đá khối Tân Dân, đá khối Gia Lai…
- Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu có tác dụng phụ trong q trình sản xuất như hạt sắt, lam thép, vơi bột, xi măng, cát đen, cát vàng, đầu mài, đĩa cắt, các vật tư phụ khác…góp phần cấu thành sản phẩm.
- Nhiên liệu: Là những vật liệu cung cấp cho q trình sản xuất như dầu, mỡ…
Tính giá xuất NVL: được xác định theo từng đối tượng là nguyên vật liệu chính và
nguyên vật liệu phụ.
- NVL chính : Giá xuất tính theo giá thực tế đích danh.
VD: Tồn đầu kỳ 48.331 m3 trị giá 309.801.710đ, nhập trong kỳ 18.440 m3 trị giá 102.710.800đ. Xuất trong kỳ: 5.785 m3, như vậy trị giá hàng xuất trong kỳ là:
(5.785/48.331)x 309.801.710 = 37.081.850đ
- NVL phụ: Giá xuất tính theo phương pháp bình qn gia quyền. Công thức:
Trị giá NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất x Đơn giá bình quân gia quyền Trong đó:
Đơn giá bình quân
gia quyền =
Giá trị NVL đầu kỳ + Giá trị NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ Chứng từ sử dụng: Cơng ty cổ phần phát triển khống sản MIDECO JSC áp
dụng chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006, của Bộ trưởng Bộ tài chính. Chứng từ sử dụng trong hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Hóa đơn giá trị gia tăng, Biên bản kiểm nghiệm vật tư, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư và các chứng từ khác liên quan… Vận dụng tài khoản kế toán
Tại cơng ty cổ phần phát triển khống sản, sản phẩm đá ốp lát trải qua 4 công đoạn sản xuất tương ứng với 4 phân xưởng. Vì vậy chi phí ngun vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất được theo dõi trên TK 621 chi tiết cho từng phân xưởng:
TK 6211: Chi phí NVL TT phân xưởng xẻ TK 6212: Chi phí NVL TT phân xưởng mài TK 6213: Chi phí NVL TT phân xưởng cắt
TK 6214: Chi phí NVL TT phân xưởng gia cơng tinh
Ngồi ra cơng ty cịn sử dụng các TK 152, TK 133, TK 111, TK 112, TK 331…riêng với TK 152 cũng được theo dõi và chi tiết chi tiết cho từng nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu…
TK 152 được mở chi tiết như sau: TK 1521: Đá khối; TK 1522: Vật liệu phụ; TK 1523: Nhiên liệu; TK 1524: Phụ tùng thay thế; TK 1525: Vật tư chưa dùng khác; TK 1527: Thu hồi; TK 1529: Đá dẻo các loại.
Quy trình kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Hàng tháng phân xưởng căn cứ vào tình hình sản xuất thực tế của phân xưởng mình và đối chiếu với kế hoạch sản xuất, lập “Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư” trình phịng kế hoạch vật tư. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất vật tư và định mức tiêu hao NVL, dự kiến tình hình thực tế thu mua NVL phòng kế hoạch vật tư sẽ lập ra “Phiếu xuất kho vật tư”. Phiếu xuất kho này sẽ được trình lên thủ trưởng đơn vị ký duyệt sau đó giao cho phân xưởng. Sau khi phân xưởng sản xuất nhận phiếu xuất kho gửi cho thủ kho, thủ kho có nhiệm vụ kiểm tra tính chuẩn xác và tiến hành xuất vật tư theo “Phiếu xuất kho”. Phiếu xuất kho gồm 3 liên: Liên 1, thủ kho giữ để làm cơ sở ghi thẻ kho và nộp cho kế toán vật tư; Liên 2 bộ phận phân xưởng giữ; Liên 3 lưu tại phòng kế hoạch vật tư.
Định kỳ 10 ngày một lần, các phiếu xuất - nhập kho được chuyển về cho kế toán vật tư làm căn cứ ghi sổ và đó là các chứng từ gốc. Tại phịng kế tốn, kế tốn vật tư tiến hành hoàn thiện chứng từ bằng cách kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ. Kế toán thực hiện phân loại từng NVL theo từng mục đích sử dụng và xác định giá trị của NVL đó.
Căn cứ vào phiếu xuất và phiếu nhập, hàng ngày thủ kho lên thẻ kho cho mỗi NVL để theo dõi tình hình thay đổi, sự tăng giảm của NVL, số lượng NVL còn thừa
còn thiếu để đưa ra các giải pháp thích hợp nhằm thúc đẩy cơng tác sản xuất sản phẩm. Phiếu xuất kho là căn cứ để lập Bảng kê chi tiết nhập xuất NVL, Nhật ký chung lên Sổ chi tiết TK 621 và Sổ cái TK 621 vì vậy kế tốn phải kiểm tra độ chính xác của phiếu xuất kho như: Số phiếu xuất kho, ngày tháng lập phiếu xuất, đơn vị tính, số lượng, đơn giá vật tư và chữ ký của người có liên quan.
Để đảm bảo theo dõi kịp thời lượng NVL dùng cho thực tế, tồn đọng hàng tháng kế toán đối chiếu sổ sách với kho phân xưởng và cuối năm tiến hành kiểm kê, lập biên bản kiểm kê từng kho (xẻ, mài, cắt, gia công tinh) xác định lượng tồn, chênh lệch giữa thực tế và sổ sách để tìm nguyên nhân xử lý và lập báo cáo tồn kho vật tư trình cấp trên.
Ví dụ trong ngày 6 tháng 03 năm 2013 có tại cơng ty có nghiệp vụ:
Xuất đá khối Hịn Chà với số lượng 5.785 m3 và đơn giá 6.410đ cho PX xẻ.
Căn cứ vào Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư (Biểu 01) do phòng kế hoạch vật tư lập và chuyển tới phịng kế tốn, kế tốn vật tư để lập phiếu xuất kho đá khối Hòn Chà (Biểu 02) đồng thời kế toán vật tư tiến hành hạch toán ghi tăng TK 621 và giảm TK 1521- Đá khối trị giá 37.081.850đ. Kế toán vật tư căn cứ vào Phiếu xuất kho vào Bảng kê chi tiết nhập xuất kho đá khối Hịn Chà (Biểu số 4) kế tốn tiến hành nhập số liệu vào máy, chương trình sẽ tự động lên Sổ nhật ký chung (Biểu số 5), sổ chi tiết TK 621 (Biểu số 6) và sổ cái TK 621 (Biểu số 7). Căn cứ vào Sổ chi tiết nguyên vật liệu kế toán vật tư lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho từng đối tượng sử dụng có mẫu biểu như (Biểu số 8)
Ví dụ: Tháng 3 năm 2013 tổng CP NVLTT của tồn cơng ty phát sinh là
395.329.280đ. Kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan hạch tốn bút tốn: Nợ TK 6211: 329.233.186
Nợ TK 6212: 53.594.866 Nợ TK 6213: 8.389.228 Nợ TK 6214: 4.112.000
Có TK 152: 395.329.280 Và cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 và ghi
Nợ TK 154: 395.329.280
Sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chung vì vậy để phản ánh
chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng các sổ sau: Nhật ký chung, Sổ cái TK 621, Bảng phân bổ NVL- CCDC, Nhật ký nhập xuất vật tư TK 152, Sổ chi tiết TK 621.
2.2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm. Do đó việc tính tốn và hạch tốn đầy đủ chi phí nhân cơng trực tiếp cũng như việc trả lương chính xác, kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lương của công ty, tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành đồng thời sẽ khuyến khích người lao động làm việc đạt năng suất cao chất lượng và hiệu quả.
Tại cơng ty cổ phẩn phát triển khống sản MIDECO JSC chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (lương chính, lương phụ, tiền ăn ca và các khoản phụ cấp có tính chất lương) và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định hiện hành đối với tiền lương công nhân sản xuất. Tỷ lệ trích như sau:
-BHXH: 17% lương cơ bản . -BHYT: 3% lương cơ bản . -BHTN: 1% lương cơ bản
-KPCĐ: 2% tổng thu nhập của công nhân sản xuất.
Công ty áp dụng hình thức trả lương khốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Do đó tiền lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất bao gồm tiền lương cơ bản, tiền lương khoán và tiền ăn ca. Căn cứ vào số ngày công thực tế của một công nhân sản xuất trực tiếp kế tốn tính được tiền lương cơ bản, lương khốn và chi phí ăn ca phải trả cho 1 công nhân trực tiếp theo công thức :
Lương khốn CNTT thứ i = Số ngày cơng trong kỳ x đơn giá 1 ngày cơng Chi phí ăn ca CNTT thứ i Số ngày cơng trong kỳ x chi phí ăn ca 1 ngày Lương cơ bản = Hệ số lương cơ bản x x Số ngày công trong kỳ1.050.000
Mức lương thực lĩnh của công nhân trực tiếp là tổng tiền lương cơ bản, lương khoán và chi phí ăn ca sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ.
Thực lĩnh = Lương cơ bản + Lương khoán + CP ăn ca – khoản giảm trừ Các khoản giảm trừ = H/s lương cơ bản x 1.050.000 x 9,5%
Trong đó: Đơn giá 1 ngày cơng là 200.000đ. Chi phí ăn ca 1 ngày cơng là 20.000đ
1.050.000 là mức lương cơ bản tối thiểu theo quy định hiện hành 22 là số ngày công cố định để đạt mức lương tối thiểu
Ví dụ: Trong tháng 3 năm 2013 cơng nhân Đỗ Văn Khoản phân xưởng xẻ có hệ số
lương cơ bản là 3,54; thực hiện được 15 ngày công khốn, 1 ngày cơng cơ bản. Lương của cơng nhân này được tính như sau :
Lương cơ bản: 3,54 x 1.050.000/22 x 1 = 168.955đ Lương khoán: 15 x 200.000 = 3.000.000đ
Tiền ăn ca: 15 x 20.000 = 300.000đ Các khoản giảm trừ:
BHXH, BHYT: 3,54 x 1.050.000 x 8,5% = 315.945đ BHTN: 3,54 x 1.050.000 x 1% = 37.170đ
Số tiền thực lĩnh của Đỗ Văn Khoản là:
168.995 + 3.000.000 + 300.000 - 315.945 - 37.170 = 3.115.840đ
Chứng từ sử dụng: Để phục vụ cho việc ghi sổ kế tốn chi phí nhân cơng trực
tiếp kế tốn sử dụng các chứng từ sau: Bảng chấm cơng và bảng thanh tốn tiền lương, Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, Bảng tổng hợp nhập kho thành phẩm và một số chứng từ khác.
Vận dụng tài khoản
Tài khoản sử dụng
Chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp trên TK 622, trả lương và các khoản trích theo lương cơng ty sử dụng TK 334 “Phải trả công nhân viên”, TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”. Đối với TK 622 được chi tiết tới từng đối tượng:
TK 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX xẻ TK 6222: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX mài TK 6223: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX cắt
TK 6224: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX gia cơng tinh
Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm cơng, phịng lao động kiểm tra và duyệt khối lượng công việc hồn thành sau đó chuyển về phịng kế tốn để tính lương cho cơng nhân sản xuất tại các phân xưởng. Cơng việc tính lương được thực hiện căn cứ vào Bảng chấm công (Biểu số 9) cho từng phân xưởng sản xuất và thực hiện trên máy tính bằng cách áp dụng các cơng thức tính tốn trong Excel. Sau khi tính lương kế tốn sẽ lập Bảng thanh tốn lương cho từng phân xưởng (Biểu số 10) và sau đó tổng hợp các Bảng thanh toán lương từ các phân xưởng để vào Bảng thanh toán lương của tồn Cơng ty.
Căn cứ vào Bảng thanh toán lương kế toán lập Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Biểu số 11). Từ Bảng phân bổ, kế toán nhập số liệu vào máy phần mềm vi tính sẽ tự động lên Sổ nhật ký chung (Biểu số 05), Sổ chi tiết TK 622 (Biểu số 12), Sổ cái TK 622 (Biểu số 13).
Ví dụ: Tháng 3 năm 2013, căn cứ vào Bảng tính lương, Bảng phân bổ tiền
lương và các khoản trích theo lương kế tốn hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: - Chi phí tiền lương cho nhân viên trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 6221: 21.668.760 Nợ TK 6222: 8.777.143 Nợ TK 6223: 11.603.324 Nợ TK 6224: 6.914.225 Có TK 334: 48.963.452 - Tập hợp các khoản trích theo lương:
Nợ TK 6221: 5.563.540 Nợ TK 6222: …… Nợ TK 6223: …… Nợ TK 6224: …….
Có TK 338: 16.235.667
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang tài khoản tính giá thành: Nợ TK 154: 65.199.119
Sổ kế toán: Kế toán sử dụng những sổ sau để phản ánh chi phí nhân cơng trực
tiếp: Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái TK 622, TK 334.
2.2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý, phục vụ sản xuất và những chi phí ngồi hai khoản vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp, phát sinh ở các doanh nghiệp sản xuất. Nội dung chi phí sản xuất chung ở cơng ty bao gồm: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác dùng cho phân xưởng.
Chứng từ kế toán: Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm rất nhiều các
yếu tố chi phí. Chính vì vậy, có rất nhiều chứng từ liên quan và cần thiết cho việc hạch toán khoản mục này. Chứng từ sử dụng bao gồm: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, Phiếu xuất kho vật tư, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ, Bảng tính khấu hao TSCĐ, Hóa đơn các chi phí dịch vụ mua ngồi (Hóa đơn GTGT), Phiếu chi tiền mặt…
Vận dụng tài khoản kế toán
Tài khoản sử dụng: Để phản ánh chi phí sản xuất chung, kế toán theo dõi trên TK
627. TK 627 được mở 6 TK cấp 2 để theo dõi phản ánh riêng từng nội dung chi phí TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng:
TK 6272: Chi phí nguyên vật liệu phụ dùng cho phân xưởng TK 6273: Chi phí cơng cụ dụng cụ cho phân xưởng
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ cho phân xưởng TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi cho phân xưởng TK 6278: Chi phí bằng tiền khác cho phân xưởng
Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp và phân bổ chi tiết cho từng phân xưởng sản xuất theo tiêu thức giá trị nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho mỗi phân xưởng.
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng phân xưởng :
Giá trị phân bổ = % tính phân bổ x NVLTT dùng cho phân xưởng % tính phân bổ = Tổng chi phí phân bổ
Kế tốn chi phí nhân viên phân xưởng
Cơng ty trả lương cho nhân viên quản lý phân xưởng theo hình thức lương thời gian. Lương thời gian được xác định dựa trên mức lương tối thiểu và hệ số lương bậc. Ngồi ra nhân viên quản lý cịn được hưởng các khoản ăn ca, phụ cấp chức vụ và lương mềm theo chức vụ, trình độ chun mơn của từng người mà Cơng ty quy định.
Tiền lương cơ bản và tiền ăn ca của nhân viên phân xưởng được tính như cơng nhân trực tiếp sản xuất; Tiền phụ cấp chức vụ và lương mềm được tính theo cơng thức:
Phụ cấp chức vụ = Hệ số phụ cấp x 1.200.000
Lương mềm = Hệ số lương mềm x 1.200.000/22 x Số ngày cơng làm trong kỳ