1- Đánh giá chung về cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
1.1- Những ưu điểm trong cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá
Với bộ máy quản lý tương đối gọn nhẹ, các phịng ban chức năng phục vụ có hiệu quả cho lãnh đạo công ty trong việc giám sát sản xuất thi công, quản lý kinh tế. Cơng ty đã đảm bảo quản lý và hạch tốn các yếu tố chi phí của q trình sản xuất một cách tiết kiệm và có hiệu quả. Cụ thể cơng ty đã thực hiện hình thức khốn theo dự tốn nội bộ để vừa quản lý được lao động vừa quản lý được vật tư, động viên khuyến khích người lao động. Ngồi ra cơng ty cịn chia lao động thành lao động trong và ngoài danh sách để động viên huy động được linh hoạt.
Phịng kế tốn của cơng ty gồm 6 người được bố trí một cách gọn nhẹ khoa học, phân công chức năng nhiệm vụ rõ ràng, có tổ chức đan xen lẫn nhau, kết hợp với trình độ chun mơn, nhiệt tình trung thực. Vì vậy, hạn chế được rất nhiều gian lận, sai sót. Trong quá trình hạch tốn, kế tốn đã vận dụng một cách khoa học hệ thống tài khoản kế tốn do Nhà nước quy định. Cơng ty đã mở những sổ sách kế toán phán ánh từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Hàng
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
năm, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, chấp hành nghiêm chỉnh chế độ tài chính theo quy định của bộ và Nhà nước.
Về cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhìn chung tương đối khoa học, hợp lý. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành từng cơng trình, hạng mục cơng trình theo từng q là hồn tồn hợp lý, có căn cứ khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất thi công của công ty, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, quản lý và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Về công tác kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang được tổ chức một cách khoa học cung cấp số liệu chính xác kịp thời phục vụ cho cơng tác tính giá thành.
Những ưu điểm trong cơng tác quản lý nói chung, quản lý thi cơng và kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng đã góp phần tích cực trong sản xuất kinh doanh, góp phần nâng cao đời sống cán bộ cơng nhân viên, tích luỹ và tái sản xuất mở rộng, nâng cao uy tín của cơng ty trên thị trường. Tuy nhiên, cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp cũng khơng tránh khỏi những khó khăn tồn tại nhất định cần phải hoàn thiện.
1.2- Một số tồn tại cần hồn thiện trong cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở cơng ty .
Bên cạnh những mặt mạnh cần phát huy của mình, cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở cơng ty còn một số tồn tại chưa phù hợp với chế độ chung, chưa thật sự khoa học, cần phải phân tích làm sáng tỏ. Trên cơ sở đó có những phương hướng, biện pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Công ty chưa áp dụng một cách đúng đắn các nguyên tắc chi phí sản xuất theo quy định. Thật vậy, cơng ty hạch tốn chi phí nhân cơng chưa đúng với quy định của Nhà nước. Trong khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng ty bao gồm cả chi phí của cơng nhân vận hành máy thi cơng.
Cơng ty xác định chi phí sử dụng máy thi cơng chưa đảm bảo đúng. Trong khoản mục này khơng bao gồm chi phí nhân cơng vận hành máy và chi phí thuê ngồi máy thi cơng.
Đỗ Thị Thanh Tâm K06 - Năm học 2007-2011
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
2- MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở CÔNG TY TNHH Hoài Nam TRONG ĐIỀU KIỆN HIỆN NAY.
Là một sinh viên thực tập ở công ty TNHH Hoài Nam với những kiến thức được trang bị ở trường và qua tìm hiểu cơng tác hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty, em xin đưa một số ý kiến với mong muốn góp một phần nhỏ vào việc khắc phục những hạn chế để cho cơng tác kế tốn ở cơng ty nói chung và cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng ngày càng hồn thiện hơn.
* Ý kiến 1: Hạch tốn chi phí ngun vật liệu
Về cơng tác lập chứng từ ban đầu: Chứng từ ban đầu là chứng từ lập ngay từ ban đầu khi nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh. Nó là căn cứ pháp lý cho việc ghi chép sổ sách kế tốn. Đồng thời tính chất hợp lý, hợp pháp của từng chứng từ ban đàu quyết định đến tính chính xác và hợp lý của cơng tác kế toán tiếp theo.
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, của sản phẩm xây lắp nên công ty không tổ chức kho vật liệu chung tại công ty mà các kho nguyên vật liệu được bố trí tại từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Trong khi đó cơng ty lại tổ chức thi công ở nhiều địa điểm khác nhau và nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu tại các cơng trình đó là thường xun. Như vậy, việc theo dõi xuất vật tư hàng ngày theo từng phiếu xuất là rất phức tạp và khó khăn, dễ gây ra tình trạng thất thốt.
Hiện tại, công ty sử dụng chứng từ ban đầu khi xuất kho vật tư phục vụ cho thi công là "phiếu xuất kho" (mẫu 2.2). Việc sử dụng phiếu xuất kho ở cơng ty đã đảm bảo tính hợp pháp, hợp lý, đồng thời đảm bảo lập chứng từ kịp thời cho mỗi lần xuất kho. Nhưng trong điều kiện sản xuất hiện nay của công ty là vật tư xuất dùng thường xuyên, hơn nữa địa bàn hoạt động rộng. Do vậy, việc sử dụng phiếu xuất kho như hiện nay sẽ làm cho khối lượng ghi chép ban đầu nhiều, hao phí mẫu biểu, gây khó khăn trong việc quản lý, kiểm tra đối chiếu, phân loại và tập hợp vật liệu xuất dùng cho các đối tượng sử dụng.
Theo chế độ quy định chứng từ ban đầu để hạch toán vật tư xuất kho ngồi phiếu xuất kho cịn có "phiếu xuất kho theo hạn mức" (mẫu 04 - VT). Việc sử dụng "phiếu xuất kho theo hạn mức" có ưu điểm sau đây:
+ Tạo điều kiện cho việc cấp phát nguyên vật liệu vào sản xuất được dễ dàng.
+ Kiểm tra được số nguyên vật liệu tiêu hao theo định mức, vượt định mức, góp phần kiểm tra được tình hình thực hiện sản xuất.
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
+ Tăng cường chức năng phản ánh và giám đốc của kế toán, hạn chế được những mặt tiêu cực trong sử dụng vật tư.
Vậy cơng ty có thể sử dụng "phiếu xuất kho theo hạn mức" để khắc phục được những hạn chế nói trên.
Phiếu này được lập làm hai liên và giao cho cả bộ phận sử dụng. Khi lần đầu, bộ phận sử dụng mang hai liên đến kho người nhân vật tư giữ một liên, giao thủ kho một liên.
Thủ kho ghi số thực xuất và ngày xuất, người nhận vật tư ký vào hai liên. Lần lĩnh tiếp theo người nhận mang phiếu xuất kho lĩnh khơng phải qua kí duyệt.
Cuối tháng, dù hạn mức còn hay hết thủ kho thu cả hai liên. Cộng số thực tế trong tháng để ghi vào thẻ kho và kí tên vào phiếu. Sau khi ghi thẻ kho thủ kho chuyển về phịng kế tốn một liên, phòng kế hoạch một liên. Trường hợp chưa hết tháng mà hạn mức được duyệt đã lĩnh hết đơn vị sử dụng muốn lĩnh thêm phải lập phiếu xuất kho theo hạn mức mới, có kế hoạch xác nhận hoặc kỹ thuật xác nhận, thủ trưởng đơn vị duyệt làm căn cứ xuất kho.
* Ý kiến 2: Cơng ty hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp khơng đúng với quy định của Nhà nước.
Như đã trình bày ở trên, nội dung của chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng ty bao gồm toàn bộ số chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất, chi phí nhân cơng bộ phận vận hành máy thi cơng. Điều này đã làm tăng chi phí nhân cơng trực tiếp, làm giảm chi phí sử dụng máy thi cơng. Từ đó làm thay đổi cơ cấu chi phí sản xuất và giá thành của sản phẩm. Cho dù tổng chi phí và giá thành khơng thay đổi. Do vậy gây khó khăn cho hoạt động theo dõi, phân tích chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, khó khăn cho cơng tác quản lý chi phí sản xuất và xây dựng kế hoạch hạ giá thành. Vậy theo em công ty nên tách riêng khoản này sang hạch toán ở tài khoản 623 để dễ phân tích và theo dõi được chi phí sử dụng máy thi cơng của từng cơng trình.
Ở cơng ty tiền lương và các khoản phụ cấp của công nhân vận hành máy đã được tập hợp riêng nên việc bóc tách đưa chúng sang tài khoản 623 sẽ khơng mấy khó khăn.
Theo số liệu của cơng trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2, tiền lương, phụ cấp của công nhân vận hành máy thi công quý IV năm 2004 là: 6.185.600. Khoản này được hạch toán vào TK623 bằng bút toán:
Đỗ Thị Thanh Tâm K06 - Năm học 2007-2011
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
Nợ TK623: 6.185.600
Có TK334: 6.185.600
Do đó, chứng từ ghi sổ số 373 ngày 31 tháng 12 năm 2004 phải được tách thành 2 chứng từ ghi sổ sau:
CÔNG TY TNHH Hoài Nam Số: 373(a) CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có Nợ Có
Lương phải trả cho công nhân trực tiếp thi cơng cơng trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2 622 334 113.960.000 113.960.000 Cộng 113.960.000 113.960.000 Kèm theo ........... chứng từ gốc Người lập Kế tốn trưởng
CƠNG TY TNHH Hoài Nam Số: 373(b) CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Lương phải trả cho công nhân vận hành máy thi cơng cơng trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2
623 334 6.185.600 6.185.600 Cộng 6.185.600 6.185.600 Kèm theo ........... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Và khi kết chuyển sang tài khoản 154 ta sẽ có chứng từ ghi sổ sau đây thay thế cho chứng từ ghi sổ số 383 ở phần trên.
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
CƠNG TY TNHH Hồi Nam Số: 383(a) CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành cơng trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 quý IV năm 2004 154 622 115.310.000 115.310.000 Cộng 115.310.000 115.310.000 Kèm theo ........... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Từ đây, kế toán vào lại sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 622
CƠNGTY TNHH Hồi Nam
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622
Chi phí nhân cơng trực tiếp
Cơng trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2 Quý IV năm 2010
Chứng từ
Diễn giải Tài khoảnđối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Có
31/12 Chi trả lương CNTT thi cơng 334 113.96.000 31/12 Chi trả lương phép cho công nhân 111 1.350.000 31/12 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực
tiếp vào giá thành cơng trình cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2
154 115.310.000
Cộng 115.310.000 115.310.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
* Ý kiến 3: Về chi phí tiền lương nghỉ phép của cơng nhân trực tiếp xây lắp.
Hiện nay ở Công ty xây dựng 99, lương phép của công nhân trực tiếp thi cơng được hạch tốn như sau:
Nợ TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" Có TK 111 "Tiền mặt"
Đỗ Thị Thanh Tâm K06 - Năm học 2007-2011
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
Việc trả lương phép cho công nhân trực tiếp xây lắp như vậy là hạch tốn tắt. Khi có cơng nhân đi phép thì cơng ty hạch tốn:
Nợ TK 622
Có TK 334
Khi thanh toán lương phép kế tốn cơng ty định khoản: Nợ TK 334
Có TK 111
* Ý kiến 4: Công ty xác định chi phí sử dụng máy thi cơng chưa đảm bảo đúng.
Số lượng máy thi công phục vụ sản xuất của cơng ty chủ yếu là th ngồi hoạt động. Tuy vậy, cơng ty vẫn điều động máy cho cơng trình tuỳ theo nhiệm vụ và u cầu thi cơng. Chi phí máy thi cơng mà cơng ty hạch tốn chỉ bao gồm: chi phí nhiên liệu cho máy chạy, chi phí thuê máy, chi phí khấu hao và các chi phí khác liên quan đến các hoạt động của máy nhưng không bao gồm chi phí cơng nhân vận hành máy. Do đó, khoản mục chi phí này đã giảm đi so với thực tế nhưng lại làm đẩy khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp.
Trong khoản mục chi phí này cịn bao gồm cả chi phí th ngồi máy thi cơng là khơng phù hợp với thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 4 tháng 11 năm 2003. Khoản mục này được hạch tốn sang tài khoản 627. Chính vì vậy đã làm cho khoản mục chi phí sản xuất chung giảm đi so với thực tế.
Việc hạch toán này làm thay đổi cơ cấu chi phí sản xuất mặc dù tổng chi phí và giá thành khơng thay đổi. Từ đó, gây khó khăn cho cơng tác quản lý phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Vì vậy, theo em cơng ty nên hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng theo đúng quy định của Nhà nước. Tài khoản sử dụng là TK623.
Ở công ty TNHH Hồi Nam , chi phí th ngồi máy thi cơng đã được tập hợp riêng nên việc hạch tốn chúng sang tài khoản 627 sẽ khơng mấy khó khăn.
Theo số liệu của cơng trình Cầu Thanh Sơn - Quốc lộ 2, chi phí th ngồi máy thi cơng q IV năm 2010 là: 18.243.000. Khoản mục này được hạch toán sang tài khoản 627 bằng bút toán:
Nợ TK627: 18.243.000
Có TK331: 18.243.000
Do đó, chứng từ ghi sổ số 382 ngày 31 tháng 12 năm 2010 được thay thế bằng chúng từ ghi sổ sau:
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
CƠNG TY TNHH Hồi Nam Số: 382(a)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Thanh tốn tiền thuê máy thi cơng cơng trình cầu Thanh Sơn - quốc lộ 2 q IV năm 2010 627 331 18.243.000 18.243.000 Cộng 18.243.000 18.243.000 Kèm theo ......... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
Mặt khác, để dễ dàng theo dõi phân tích và đánh giá khoản mục chi phí này, cơng ty nên mở thêm tài khoản cấp 2 tương ứng với từng yếu tố chi phí cụ thể (theo quyết định số 1864/1998/QĐ-BTC ban hành ngày 16 tháng 12 năm 2006).
+ TK6231: chi phí nhân cơng vận hành máy thi cơng.
+ TK6232: chi phí vật liệu: bao gồm chi phí về các loại vật liệu xuất dùng phục vụ trực tiếp cho máy thi cơng.
+ TK6233: chi phí dụng cụ sản xuất. + TK6234: chi phí khấu hao máy thi cơng. + TK6237: chi phí dịch vụ mua ngồi. + TK6238: chi phí bằng tiền khác.
Khi kết chuyển sang tài khoản 154 ta sẽ có chứng từ ghi sổ sau thay thế cho chứng từ ghi sổ số 385 ở trên.
Đỗ Thị Thanh Tâm K06 - Năm học 2007-2011
Viện Đại Học Mở Hà Nội - Báo cáo tốt nghiệp Khoa kinh tế
CƠNG TY TNHH Hồi Nam Số: 385(a)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có