CHƯƠNG 4 : GIÁM SÁT SỰ TUÂN THỦ
4.1 Quản lý thông tin về người nộp thuế
4.1.5. Trách nhiệm của NNT trong việc cung cấp thông tin
- Cung cấp đầy đủ thông tin trong các hồ sơ đăng ký thuế; khai thuế, tính thuế; hồn thuế; miễn thuế, giảm thuế; xố nợ tiền thuế, tiền phạt theo quy định của pháp luật.
- Cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế.
- Thông tin cung cấp cho cơ quan quản lý thuế phải rõ ràng, đầy đủ, chính xác, trung thực, đúng thời hạn qui định.
- Người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của các thơng tin cung cấp cho cơ quan quản lý thuế.
4.1.6. Trách nhiệm của tổ chức cá nhân có liên quan trong việc cung cấp thơng tin
- Trách nhiệm của cơ quan quản lý nhà nước: Các cơ quan quản lý nhà nước sau đây có trách nhiệm cung cấp thơng tin về người nộp thuế cho cơ quan quản lý thuế đối với các thông tin thu thập được trong q trình quản lý nhà nước có liên quan đến người nộp thuế:
+ Cơ quan cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cơ quan cấp giấy phép thành lập và hoạt động;
+ Kho bạc nhà nước;
+ Cơ quan quản lý nhà nước về nhà, đất; + Cơ quan công an;
+ Cơ quan thanh tra;
+ Cơ quan quản lý thương mại;
+ Các cơ quan quản lý khác của nhà nước.
- Trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân có liên quan: Các cơ quan sau đây có trách nhiệm cung cấp thơng tin theo định kỳ hoặc theo yêu cầu của cơ quan thuế:
+ Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; + Đại lý thuế, Cơng ty kiểm tốn độc lập, Luật sư;
+ Các tổ chức, cá nhân là đối tác kinh doanh, là khách hàng của người nộp thuế;
+ Thông tin từ cơ quan quản lý thuế nước ngồi; + Phịng thương mại và công nghiệp Việt nam; + Các tổ chức, cá nhân khác.
Cơ quan, tổ chức, cá nhân khi cung cấp thông tin cho cơ quan quản lý thuế không phải thông báo cho người nộp thuế biết trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. Ngồi hai nguồn thơng tin kể trên, cơ quan quản lý thuế có thể thu thập thơng tin từ phương tiện thơng tin đại chúng: đài, báo, internet.
4.1.7. Hình thức thơng tin cung cấp cho cơ quan quản lý thuế
- Thông tin cung cấp ở dạng văn bản.
- Thông tin cung cấp bằng các tệp tin dữ liệu được tạo lập và tiếp nhận qua hệ thống mạng điện tử.
4.1.8. Trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc xây dựng, thu thập, xử lý vàquản lý Hệ thống thông tin về NNT quản lý Hệ thống thông tin về NNT
- Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm xây dựng hệ thống thông tin về người nộp thuế thống nhất từ trung ương đến địa phương; đảm bảo cơ sở dữ liệu tập trung về trung ương; xây dựng chế độ thông tin, báo cáo thường xuyên, định kỳ giữa cơ quan quản lý thuế các cấp, cụ thể:
+ Xây dựng hệ thống các chỉ tiêu thông tin, cơ sở dữ liệu cần thu thập từ người nộp thuế, từ cơ quan quản lý thuế và từ bên thứ ba. Cơ quan quản lý thuế chuẩn hố mẫu biểu thu thập thơng tin, thống nhất mẫu biểu với các tổ chức cá nhân cung cấp thông tin hoặc thu thập thông tin theo định dạng sẵn có của tổ chức cá nhân cung cấp thơng tin;
+ Xây dựng, phát triển hệ thống hạ tầng kỹ thuật, thiết bị truyền tin đáp ứng yêu cầu thu thập, xử lý, lưu trữ, truyền tải, khai thác sử dụng, kiểm sốt thơng tin trong cơ quan quản lý thuế.
+ Xây dựng cơ chế sử dụng thông tin về người nộp thuế để phục vụ công tác quản lý thuế;
+ Xây dựng cơ chế cung cấp thông tin cho các cơ quan quản lý nhà nước phục vụ yêu cầu quản lý nhà nước;
+ Quản lý cơ sở dữ liệu và đảm bảo duy trì hệ thông thông tin về người nộp thuế
Để phục vụ cho việc xây dựng và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế, hiện tại Tổng cục Thuế đang triển khai thực hiện dự án PHRD. Mục tiêu của dự án này là nhằm xây dựng một hệ thống thông tin đầy đủ, kịp thời về người nộp thuế, có khả năng tích hợp và phục vụ cho tất cả các chức năng quản lý thuế; đảm bảo dữ liệu tập trung phục vụ kịp thời cho công tác chỉ đạo điều hành ở Tổng cục và thực hiện công tác hành thu ở Cục thuế, Chi cục thuế; đáp ứng yêu cầu trao đổi thông tin và các yêu cầu quản lý khác.
4.2. Thanh tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mơ hình chức năng. Bên cạnh việc tơn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế. Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy ln có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ.ề
4.2.1. Nguyên tắc thanh tra, kiểm tra thuế
Việc thanh tra kiểm tra thuế phải tuân theo các nguyên tắc sau đây:
- Thực hiện trên cơ sở phân tích thơng tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
- Tuân thủ quy định của Luật quản lý thuế và các quy định của pháp luật có liên quan.
4.2.2. Kiểm tra thuế
Kiểm tra thuế được thực hiện dưới hai hình thức: kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế.
4.2.2.1. Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
Để đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các hồ sơ thuế cũng như sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế. Cán bộ thuế thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và tài liệu có liên quan về người nộp thuế, so sánh với dữ liệu của người nộp thuế cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế. Căn cứ kết quả kiểm tra, cán bộ kiểm tra thực hiện xác nhận kết quả kiểm tra vào hồ sơ thuế theo một trong các trường hợp sau:
- Đối với hồ sơ khai đầy đủ nội dung và bảo đảm tính đầy đủ, chính xác của các thơng tin, tài liệu trong hồ sơ thuế, khơng có dấu hiệu vi phạm thì chấp nhận hồ sơ.
- Đối với hồ sơ cần được làm rõ thì ghi nội dung để kiểm tra tiếp. Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì cơ quan thuế thơng báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ theo qui định. Trường hợp qua kiểm tra, đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nội dung khai chưa đúng, số liệu khai khơng chính xác hoặc có những nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hồn thì cơ quan thuế ra Thơng báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC.
- Giải trình của người nộp thuế:
+ Người nộp thuế có thể đến cơ quan thuế giải trình trực tiếp hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu bằng văn bản. Thời gian giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu là mười ngày kể từ ngày nhận được thông báo của cơ quan thuế.
+ Trường hợp người nộp thuế giải trình trực tiếp tại cơ quan thuế thì phải lập Biên bản làm việc theo mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC.
- Xử lý hồ sơ sau khi người nộp thuế giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan thuế:
+ Hồ sơ thuế được chấp nhận nếu người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu đầy đủ theo yêu cầu của cơ quan thuế và chứng minh số thuế đã khai là đúng.
+ Sau khi người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thơng tin, tài liệu mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung. Thời hạn khai bổ sung là năm ngày kể từ ngày cơ quan thuế có thơng báo u cầu khai bổ sung.
+ Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu; hoặc khơng khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế có thể tiến hành các biện pháp ấn định số thuế phải nộp và thông báo cho người nộp thuế biết hoặc ra quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế nếu không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp. 4.2.2.2. Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế
4.2.2.2.1 Trường hợp kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế trong các trường hợp sau:
- Người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu; khơng khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng
minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
- Kiểm tra trước khi hoàn thuế đối với các trường hợp sau:
+ Hoàn thuế theo quy định của điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.
+ Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu.
+ Người nộp thuế đã có hành vi trốn thuế, gian lận về thuế trong thời hạn 2 năm tính từ thời điểm đề nghị hoàn thuế trở về trước.
+ Người nộp thuế khơng thực hiện giao dịch thanh tốn qua ngân hàng theo quy định.
+ Doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động; giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước.
4.2.2.2.2 Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế
* Bước 1: Ban hành quyết định kiểm tra
- Thủ trưởng cơ quan thuế ra quyết định kiểm tra thuế đối với trường hợp phải kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế.
- Nội dung cơ bản của quyết định kiểm tra: + Căn cứ pháp lý để kiểm tra;
+ Đối tượng kiểm tra (trường hợp đối tượng kiểm tra là người nộp thuế có các đơn vị thành viên thì nội dung Quyết định kiểm tra phải ghi cụ thể danh sách đơn vị thành viên thuộc đối tượng kiểm tra theo Quyết định);
+ Nội dung, phạm vi kiểm tra;
+ Thời gian tiến hành kiểm tra; trưởng đoàn kiểm tra và các thành viên khác của đoàn kiểm tra;
+ Quyền hạn và trách nhiệm của Đoàn kiểm tra và đối tượng kiểm tra. - Thời hạn gửi quyết định cho người nộp thuế: chậm nhất là năm ngày
- Quyết định bãi bỏ Quyết định kiểm tra thuế: được ban hành trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày nhận được Quyết định kiểm tra thuế hoặc trước thời điểm tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế mà người nộp thuế chứng minh được với cơ quan thuế số thuế đã khai là đúng hoặc nộp đủ số tiền thuế phải nộp theo tính tốn của cơ quan thuế.
- Hoãn quyết định kiểm tra: Trường hợp khi nhận được Quyết định kiểm tra, người nộp thuế đề nghị hỗn thời gian tiến hành kiểm tra thì phải có văn bản gửi cơ quan thuế nêu rõ lý do và thời gian hoãn để xem xét quyết định. Trong thời hạn năm ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị hoãn thời gian kiểm tra, cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế biết về việc chấp nhận hay khơng chấp nhận việc hỗn thời gian kiểm tra.
* Bước hai: Tiến hành kiểm tra
- Thời hạn bắt đầu kiểm tra: Đội kiểm tra phải thực hiện quyết định kiểm tra chậm nhất là mười ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định. Việc kiểm tra thực hiện như sau:
+ Trưởng đồn kiểm tra thuế cơng bố Quyết định kiểm tra thuế và giải thích nội dung Quyết định kiểm tra để đối tượng kiểm tra hiểu và có trách nhiệm chấp hành Quyết định kiểm tra.
+ Thực hiện kiểm tra: Đoàn kiểm tra thực hiện việc đối chiếu nội dung trong hồ sơ thuế với sổ kế toán, chứng từ kế tốn, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi nội dung của Quyết định kiểm tra thuế. Trường hợp xét thấy cần thiết phải tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo bằng văn bản để người ra quyết định kiểm tra quyết định áp dụng biện pháp tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định.
- Người nộp thuế có nghĩa vụ cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thơng tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra theo yêu cầu của Đoàn kiểm tra; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của thơng tin, tài liệu đã cung cấp. Đối với các thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra;
thông tin, tài liệu thuộc bí mật nhà nước, người nộp thuế có quyền từ chối cung cấp, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.
- Thời hạn kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế không quá năm ngày làm việc, kể từ ngày bắt đầu tiến hành kiểm tra. Trong trường hợp xét thấy cần thiết, cần có thêm thời gian để xác minh, thu thập chứng cứ thì chậm nhất là một ngày trước khi kết thúc thời hạn kiểm tra theo quy định, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo bằng văn bản với người ra Quyết định kiểm tra để gia hạn kiểm tra. Quyết định kiểm tra chỉ được gia hạn một lần, dưới hình thức văn bản. Thời gian gia hạn không quá năm ngày làm việc.
* Bước ba: Lập biên bản kiểm tra
- Biên bản kiểm tra thuế phải được lập theo mẫu số 04/KTTT ban hành kèm theo Thông tư 60/2007/TT-BTC này và được ký trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra.
- Biên bản kiểm tra gồm các nội dung chính sau: + Các căn cứ pháp lý để thiết lập biên bản.
+ Mô tả thực trạng diễn biến của sự việc theo nội dung đã kiểm tra; nêu cụ thể kết quả đối chiếu của đoàn kiểm tra với số liệu kê khai, báo cáo của người nộp thuế; giải thích lý do, nguyên nhân;
+ Kết luận về từng nội dung đã tiến hành kiểm tra, xác định hành vi vi phạm, mức độ vi phạm; xử lý vi phạm theo thẩm quyền; kiến nghị biện pháp xử lý không thuộc thẩm quyền của Đoàn kiểm tra.
- Biên bản kiểm tra phải được cơng bố cơng khai trước Đồn kiểm tra và người nộp thuế được kiểm tra. Biên bản kiểm tra phải được Trưởng đoàn kiểm tra và người nộp thuế (hoặc đại diện hợp pháp của người nộp thuế) ký vào từng