3.3 .2Phân loại và đánh giá TSCĐ
3.3.3 Chứng từ sổ sách kế toán TSCĐ sử dụng
Chứng từ kế toán:
Biên bản giao nhận TSCĐ Mẫu số 01- TSCĐ
Biên bản thanh lý TSCĐ Mẫu số 02-TSCĐ
Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa hoàn thành Mẫu số 03-TSCĐ
Biên bản đánh giá lại TSCĐ Mẫu số 04-TSCĐ
Biên bản kiểm kê TSCĐ Mẫu số 05-TSCĐ
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Mẫu số 06-TSCĐ
Ngoài các mẫu chứng từ trên cơng ty cịn sử dụng các chứng từ khác phục vụ cho việc quản lý TSCĐ như: hợp đồng mua, bán, chuyển nhượng, thuê mướn TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi…
Sổ sách sử dụng
+ Sổ cái TK 211, 213, 214 + Nhật ký chứng từ.
Tài khoản sử dụng:
Theo chế độ kế toán hiện hành, để hạch tốn tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của TSCĐ và BĐSĐT cả về nguyên giá, giá trị hao mịn, kế tốn tại đơn vị sử dụng các TK kế tốn sau:
TK211 “TSCĐ hữu hình”. TK 214 “ Hao mịn TSCĐ”. TK 213 “TSCĐ vơ hình” 3.3.4 Hạch tốn TSCĐ Hạch tốn tình hình biến động TSCĐ Kế toán tăng TSCĐ.
Khi mua sắm tài sản cố định căn cứ vào HĐGTGT, biên bản giao nhận tài sản cố định kế toán ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ tăng
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ( nếu có) Có TK: 111,112, 331… Tổng giá trị thanh tốn. Phát sinh chi phí trong q trình thu mua kế tốn ghi: Nợ TK 211
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112,331: Chi phí thu mua Đồng thời kết chuyển nguồn hình thành tài sản: Nợ TK 431: Quỹ khen thưởng phúc lợi
Nợ TK414: Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh Kế toán giảm TSCĐ.
Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh tốn Có TK 711: Thu nhập bất thường Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Nếu phát sinh chi phí.
Nợ TK 811: Chi phí bất thường
Có TK 111, 112, 331: Chi phí nhượng bán
Đồng thời căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ kế toán đơn vị xố sổ ghi: Nợ TK 214: Hao mịn tài sản cố định
Nợ TK 811: Giá trị cịn lại
Có TK 211 Nguyên giá tài sản cố định Hạch toán khấu hao TSCĐ tại cơng ty.
Trong q trình sử dụng, do chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân khác nhau TSCĐ của cơng ty bị hao mịn. Hao mòn TSCĐ là sự giảm sút về giá trị sử dụng của TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và do các nguyên nhân khách quan khác như: thời tiết, thời gian. Phương pháp khấu haoTSCĐ mà công ty sử dụng là phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
Theo quy định hiện hành thì việc trích khấu hao hay thơi khơng trích khấu hao TSCĐ được bắt đầu thực hiện từ ngày TSCĐ tăng hoặc ngừng tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh. Do TSCĐ ít biến động nên số khấu hao tháng này chỉ khác tháng trước trong trường hợp có biến động tăng giảm TSCĐ.
Cơng thức:
Giá trị hao mịn của TSCĐ:
Hạch toán khấu hao tại đơn vị cụ thể như sau: + Tài khoản sử dụng:
TK 214 “Hao mòn TSCĐ” Tài khoản này có 04 Tk cấp 2
+ Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ chủ yếu:
Hàng tháng( định kỳ) căn cứ vào bảng phân bổ và tính khấu hao kế tốn tính vào chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Mức trích khấu hao TSCĐ bình quân hàng năm = Thời gian sử dụng Nguyên Giá Mức trích khấu hao tháng = 12 tháng
Mức trích khấu hao năm
Khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng Số khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước Khấu hao TSCĐ giảm trong tháng = + -
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
CóTK 214: Hao mịn TSCĐ Hạch toán sửa chữa TSCĐ
Khi phát sinh chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu: Nợ TK 241 : XDCB dở dang
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331…
Khi cơng việc hồn thành, TSCĐ đưa vào sử dụng: - Nếu thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Có TK 241: XDCB dở dang
Nếu không thoả mán điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 623,627,642 :
Có TK 241: XDCB dở dang
3.4 Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương3.4.1 Các hình thức tính lương tại cơng ty 3.4.1 Các hình thức tính lương tại cơng ty
Cơng ty áp dụng 2 hình thức trả lương theo thời gian, trả lương theo sản phẩm (theo cơng việc hồn thành).
Phạm vi áp dụng:
Trả lương theo thời gian thường được áp dụng cho bộ phận gián tiếp, thường áp dụng cho các phịng, ban của Cơng ty .
Trả lương theo sản phẩm được áp dụng cho bộ phận công nhân trực tiếp, bộ phận bán hàng và nhân viên thị trừơng
Tại Công ty tiến hành trả lương cho cán bộ công nhân viên hai kỳ trong một tháng (cả lao động trực tiếp và cán bộ văn phịng)
Hình thức tiền lương này có ưu điểm là gắn thu nhập của người lao động với kết quả họ làm ra, do đó có tác dụng khuyến khích người lao động tăng năng suất lao động. Tuy nhiên nó chưa chú ý đến chất lượng cơng việc.
3.4.2 Cách tính lương và các khoản trích theo lương
Cách tính lương phải trả và các khoản khấu trừ theo lương Phương pháp tính lương khốn:
Vào khoảng nửa tháng đầu kế toán thanh toán lập Bảng thanh toán lương và tiến hành làm lương tạm ứng kỳ 1 của tháng đó của cơng nhân
Sau khi cơng việc đã hồn thành, các phòng ban, các bộ phận dựa trên khối lượng cơng việc hồn thành, dựa vào bảng chấm công của tháng trước của từng cơng nhân và hồn thành bảng thanh toán lương của tháng trước.
- Phương pháp tính trả lương
Hình thức trả cho lao động trực tiếp mà Cơng ty áp dụng là hình thức giao Phương pháp tính lương gián tiếp
Ngồi bảng chấm cơng, người phụ trách lao động của từng phịng cịn có nhiệm vụ thu thập các chứng từ khác có liên quan đến việc sử dụng thời gian lao động như: phiếu nghỉ BHXH, phiếu báo làm thêm giờ…
Hệ số lương của từng cán bộ nhân viên trong Công ty do nhà nước và hiệp hội cấp thốt nước quy định.
Cách tính các khoản trích theo lương và BHXH phải trả cho người lao động
Ngoài tiền lương mà lao động được hưởng theo số lượng và chất lượng lao động, để đảm bảo sức khỏe và cuộc sống lâu dài của người lao động, theo chế độ tài chính hiện hành, cơng nhân viên chức trong doanh nghiệp còn được hưởng các khoản trợ cấp phúc lợi xã hội, trong đó có trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm (hiện công ty chưa lập quỹ).
- Cuối tháng kế toán lương lập bảng thanh tốn tiền lương để tính lương cho CNV và thực hiện chi trả lương cho họ.
- Bảng thanh tốn lương và các khoản trích theo lương là căn cứ để rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt sau đó thực hiện cơng tác chi trả cho CNV.
-Đồng thời lập uỷ nhiệm chi để chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ, mua thẻ BHYT cho cơ quan bảo hiểm.
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và tổng hợp thanh toán tiền lương để lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương trong công ty.
Số liệu tổng hợp phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương được sử dung ghi vào sổ kế toán chi tiết mở cho TK334,TK338.
3.5 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm3.5.1 Phần hành kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 3.5.1 Phần hành kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
- Đặc điểm:
Cơng ty thực hiện phân loại chi phí theo cả nội dung kinh tế và cơng dụng kinh tế, kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế.
Chi phí sản xuất bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: đạm ngố, kaly liên xơ, mage sunfat,....
Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ và tiền lương tháng 13 cần trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung, lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý nhà máy, hao mòn tài sản sản cố định dùng phục vụ sản xuất tại nhà máy, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác.
Ngồi mục đích phục vụ cơng tác lập báo cáo tài chính, kế tốn thực hiện thu thập chi phí sản xuất thực tế còn nhằm đối chiếu với mức tiêu hao định mức được lập trước, nhằm phục vụ cho công tác quản trị và lập kế hoạch.
- Chứng từ sử dụng:
Các phiếu yêu cầu vật tư, bảng tính phân bổ ngun liệu vật liệu và cơng cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội…
- Tài khoản sử dụng:
TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 627 – Chi phí sản xuất chung:
TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272 – Chi phí vật liệu phụ
TK 6273 – Chi phí cơng cụ dụng cụ TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 – Chi phí mua ngồi TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác
- Quy trình tập hợp chi phí sản xuất:
Chi phí NVL trực tiếp:
Kế tốn vật tư tại cơng ty đồng thời là kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Khi vật tư được xuất dùng, căn cứ vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư, kế toán cập nhật vào
phần mềm kế tốn nhưng chỉ có số lượng vì đơn vị tính đơn giá ngun vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ.
Cuối kỳ, kế tốn mới tính đơn giá và trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho.
Khi kế toán nhập số liệu lên phần mềm kế toán, máy sẽ tự động cập nhật vào sổ cái TK 621 và sổ cái các tài khoản liên quan.
Chi phí nhân cơng trực tiếp: Kế toán dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội để
xác định chi phí nhân cơng trực tiếp. Khi kế tốn nhập số liệu vào phần mềm, máy sẽ tự động nhập số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 622 và sổ cái các tài khoản liên quan.
Chi phí sản xuất chung:
Kế tốn xác định chi phí nhân viên phân xưởng dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, phềm mềm tự động cập nhật lên TK 6271.
Chi phí vật liệu phụ và chi phí cơng cụ dụng cụ: Kế tốn dựa vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư của nhà máy để ghi phiếu xuất kho và nhập thông tin lên phần mềm, máy sẽ tự động cập nhật vào tài khoản 6272, 6273.
Chi phí khấu hao TSCĐ căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán cập nhật lên phần mềm kế toán, tự động hạch toán vào TK 6274.
Chi phí mua ngồi của cơng ty ghi trên TK 6277
. Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất:
Sơ đồ 1: Hạch tốn chi phí vật liệu trực tiếp.
TK 151, 152, 111, TK 621 TK 154 112, 331,… Kết chuyển chi phí
vật liệu trực tiếp
Vật liệu dùng trực tiếp TK 152 chế tạo sản phẩm Vật liệu dùng khônghết nhập kho
Sơ đồ 2: Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
TK 334 TK 622 TK154 Tiền lương, phụ cấp
của NCTT. Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp TK338
Sơ đồ 3: Hạch tốn chi phí sản xuất chung :
TK334, 338 TK 627 TK 111, 112 CP nhân viên Các khoản thu hồi
TK152, 153 TK154
CP vật liệu, dụng cụ Phân bổ kết chuyển TK 224,335 TK632 Kết chuyển CPSXC CP theo dự án vào GVHB TK214 CP khấu hao TSCĐ TK 1331 TK 331,111 Thuế GTGT được Các CPSX khác khấu trừ mua ngồi
3.5.2 Kế tốn tính giá thành sản phẩm
- Tài khoản sử dụng:
TK 154 và các tài khoản liên quan.
- Khái qt quy trình tính giá thành thành phẩm:
Kế tốn thực hiện kết chuyển từ các tài khoản 621, 622 và 627 sang tài khoản 154.
Thực hiện đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ, sản phẩm dở sẽ được đưa về sản phẩm quy đổi theo mức độ hoàn thành tương đương và phải chịu chi phí sản xuất trong kỳ theo mức độ hồn thành tương đương.
Kế tốn lập bảng tính tổng giá thành trên excel, sau đó tính giá thành đơn vị cho từng loại sản phẩm. Tổng giá thành = Chi phí sx dở dang đầu kỳ + Chi phí sx phát sinh trong kỳ - Chi phí sx dở dang cuối kỳ
3.6 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doạnh.3.6.1 Kế toán doanh thu bán hàng. 3.6.1 Kế toán doanh thu bán hàng.
Công ty TNHH Thương mại Tuấn Tú là doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng.
Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nên doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT. Doanh thu bán hàng của công ty căn cứ vào số lượng hàng bán và đơn giá. Đơn giá là đơn giá do công ty niêm yết hoặc do khách hàng và công ty thỏa thuận theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng.
Chứng từ kế toán sử dụng
- Hợp đồng kinh tế
- Các chứng từ liên quan đến việc thanh toán như phiếu thu, giấy báo có… Tài khoản sử dụng
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty trong một kỳ kinh doanh. TK 511 được chi tiết theo từng loại doanh thu như:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa. TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.
- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Và các tài khoản liên quan khác (TK 111,112,131).
Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng sẽ fax sang một bản fax để đặt mua hàng, khi đó căn cứ vào số lượng hàng hóa mà khách hàng đặt mua hai bên sẽ thỏa thuận cụ thể về số lượng, giá bán. Nhân viên bán hàng sẽ lập hóa đơn GTGT:
+ Liên 1: nhân viên lưu tại nơi lập hóa đơn
+ Liên 2, 3: giao cho khách hàng, khách hàng nhận hàng trực tiếp tại cửa hàng hoặc xuống kho để nhận và 1 liên dùng để luân chuyển trong q trình thanh tốn.
Quy trình ghi sổ kế tốn của doanh thu
Trên cở sở hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán ghi nhận doanh thu vào phần mềm MISA. Vào mục “bán hàng” chọn danh mục “bán hàng chưa thu tiền” và nhập các thông tin chủ yếu
Công ty sử dụng TK 131 “Phải thu khách hàng” làm tài khoản trung gian thanh tốn. Vì vậy, tất cả các trường hợp bán hàng thu ngay bằng tiền mặt, thanh toán ngay qua ngân hàng hay bán chịu đều phải hạch tốn qua tài khoản cơng nợ TK131.
Màn hình ghi nhận doanh thu
Hóa đơn GTGT là cơ sở để kế toán lập phiếu thu tiền mặt nếu khách hàng thanh tốn ngay bằng tiền mặt. Và giấy báo Có là cơ sở ghi nhận khách hàng đã thanh toán tiền.
Cách nhập:
-chọn phương thức bán hàng >> chọn đối tượng đã đc mã hóa>> chọn mặt hàng và diễn giải >> nhấp số lượng hàng hóa>> chọn ghi sổ
Trường hợp bán hàng thu tiền mặt, để ghi nhận nghiệp vụ thu tiền kế toán căn cứ vào phiếu thu để nhập liệu vào phần mềm. Dưới đây là mẫu phiếu thu:
Phiếu thu
Sau khi kế toán viên nhập số liệu từ các chứng từ gốc về tiêu thụ hàng hóa lên máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển vào sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản liên quan. Ta có