3.3 .2Phân loại và đánh giá TSCĐ
3.6 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doạnh
3.6.1 Kế tốn doanh thu bán hàng.
Cơng ty TNHH Thương mại Tuấn Tú là doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng.
Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nên doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT. Doanh thu bán hàng của cơng ty căn cứ vào số lượng hàng bán và đơn giá. Đơn giá là đơn giá do công ty niêm yết hoặc do khách hàng và công ty thỏa thuận theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng.
Chứng từ kế toán sử dụng
- Hợp đồng kinh tế
- Các chứng từ liên quan đến việc thanh toán như phiếu thu, giấy báo có… Tài khoản sử dụng
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty trong một kỳ kinh doanh. TK 511 được chi tiết theo từng loại doanh thu như:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa. TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.
- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Và các tài khoản liên quan khác (TK 111,112,131).
Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng sẽ fax sang một bản fax để đặt mua hàng, khi đó căn cứ vào số lượng hàng hóa mà khách hàng đặt mua hai bên sẽ thỏa thuận cụ thể về số lượng, giá bán. Nhân viên bán hàng sẽ lập hóa đơn GTGT:
+ Liên 1: nhân viên lưu tại nơi lập hóa đơn
+ Liên 2, 3: giao cho khách hàng, khách hàng nhận hàng trực tiếp tại cửa hàng hoặc xuống kho để nhận và 1 liên dùng để luân chuyển trong q trình thanh tốn.
Quy trình ghi sổ kế tốn của doanh thu
Trên cở sở hóa đơn giá trị gia tăng, kế tốn ghi nhận doanh thu vào phần mềm MISA. Vào mục “bán hàng” chọn danh mục “bán hàng chưa thu tiền” và nhập các thông tin chủ yếu
Công ty sử dụng TK 131 “Phải thu khách hàng” làm tài khoản trung gian thanh tốn. Vì vậy, tất cả các trường hợp bán hàng thu ngay bằng tiền mặt, thanh toán ngay qua ngân hàng hay bán chịu đều phải hạch tốn qua tài khoản cơng nợ TK131.
Màn hình ghi nhận doanh thu
Hóa đơn GTGT là cơ sở để kế toán lập phiếu thu tiền mặt nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt. Và giấy báo Có là cơ sở ghi nhận khách hàng đã thanh toán tiền.
Cách nhập:
-chọn phương thức bán hàng >> chọn đối tượng đã đc mã hóa>> chọn mặt hàng và diễn giải >> nhấp số lượng hàng hóa>> chọn ghi sổ
Trường hợp bán hàng thu tiền mặt, để ghi nhận nghiệp vụ thu tiền kế toán căn cứ vào phiếu thu để nhập liệu vào phần mềm. Dưới đây là mẫu phiếu thu:
Phiếu thu
Sau khi kế toán viên nhập số liệu từ các chứng từ gốc về tiêu thụ hàng hóa lên máy tính, phần mềm kế tốn sẽ tự động kết chuyển vào sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản liên quan. Ta có sổ cái tài khoản 511 như sau:
3.6.2 Kế toán giá vốn hàng bán
Tại Cơng ty, giá hàng hóa xuất kho được xác định theo phương pháp bình quân liên hồn. Do được Cơng ty trang bị phần mềm kế tốn nên việc tính giá vốn hàng bán cũng đơn giản hơn. Để phản ánh giá vốn hàng xuất bán, công ty sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” trong đó mở chi tiết cho từng loại sản phẩm.
* Trình tự kế tốn:
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán căn cứ vào hoá đơn bán hàng để phản ánh doanh thu, khi đó sẽ để trống ơ tính giá vốn. Cuối tháng khi tính được đơn giá bình qn cả kỳ dự trữ của thành phẩm đó, máy sẽ tự động cập nhật số liệu giá vốn đó.
Để tính giá vốn của thành phẩm xuất kho theo phương pháp bình qn cả kỳ dự trữ, kế tốn vào từ màn hình giao diện chọn menu “Hệ thống ”, chọn “Danh mục từ điển và tham số tùy chọn”, chọn “Khai báo hiển thị phương pháp tính giá hàng tồn kho”, từ đó chọn phương
pháp “Trung bình tháng”.
Khi đó máy tính sẽ tự động tính tốn theo cơng thức như trên và căn cứ vào số lượng trên hoá đơn bán hàng, máy sẽ tính được giá vốn của từng thành phẩm đồng thời tự động vào cột giá
vốn. Căn cứ vào hố đơn bán hàng đã có giá vốn, máy tự động vào các sổ chi tiết, sổ cái TK 632
Hàng ngày, khi nhập số liệu cho “Hóa đơn bán hàng”, máy sẽ tự động định khoản và cập nhật số liệu cho Sổ Nhật ký chung và sẽ tự động tính và hiện bút tốn giá vốn.
Dưới đây là một số mặt hàng đã xuất từ kho cho mục đích bán hàng trong tháng. Khi xuất, nhân viên cơng ty xuất giao trực tiếp cho khách hàng. Phiếu xuất này chỉ được ghi giá xuất khi đã chuyển tới bộ phận kế toán:
Sau khi nhập dữ liệu, số liệu tự động chuyển vào Sổ chi tiết hàng hóa
3.6.3 Kế tốn các khoản giảm trừ3.6.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại 3.6.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại
Chiết khấu thương mại là khoản chiết khấu mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết
cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Tài khoản 521 dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc thanh toán cho người mua hàng do họ đã mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
Ví dụ:
Đối với mặt hàng phân bón nơng gia. Cơng ty xây dựng chế độ chiết khấu theo năm. Sản lượng 1 năm trên- 100 tấn được chiết khấu 30.000đ/tấn
-200 tấn được chiết khấu 35.000đ/tấn
Khi phát sinh các trường hợp hàng bán bị trả lại do hàng hóa khơng đúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm cam kết theo hợp đồng. Bên mua hàng lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại cho Chi nhánh không đúng quy cách, chất lượng… Căn cứ vào hóa đơn này, Chi nhánh và bên mua điều chỉnh lại lượng hàng đã bán và thuế GTGT đã kê khai. Trường hợp bên mua là các đối tượng khơng có hóa đơn, khi trả lại hàng, bên mua và cơng ty phải lập biên bản hủy hóa đơn, trong đó nêu rõ lý do trả lại hàng. Biên bản này được lưu giữ cùng hóa đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai thuế GTGT của cơng ty.
Ví dụ: Ngày 07/1/2015, cơng ty TNHH Bình Sâm mua 10 tấn NPK Nông Gia 10.5.5 , giá bán
chưa thuế là 6.200.000đ, thuế suất thuế GTGT là 10%. Do mẫu mã chưa đúng u cầu nên ngày 09/1/2015 cơng ty Bình Sâm đã trả lại hàng.
Khi đó, kế tốn lập “Phiếu nhập kho hàng bán trả lại” , chuyển cho thủ kho. Thủ kho sẽ nhập hàng, lập thẻ kho cho hàng nhập về. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 531 : 6.200.000 Nợ TK 3331 : 620.000
Có TK 131 (Cty Bình Sâm) : 6.820.000
Hàng bán bị trả lại của công ty được theo dõi rất cụ thể đối với từng khách hàng, từng sản phẩm trên “Bảng kê phiếu nhập hàng bán bị trả lại”
3.6.3.3 Kế toán Giảm giá hàng bán.
Kế toán Chi nhánh cũng sử dụng TK 532 để hạch toán doanh thu giảm giá hàng bán
3.6.4 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp3.6.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 3.6.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng của Cơng ty bao gồm các khoản như: - Chi phí nhân viên bán hàng.
- Chi phí vật liệu, Chi phí cơng cụ, dụng cụ. - Chi phí khấu hao tài sản cố định.
- Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách, giao dịch, chi phí quảng cáo, tiền cơng tác phí.
* Tài khoản sử dụng:
Để hạch tốn chi phí bán hàng kế tốn sử dụng TK 641 "chi phí bán hàng". Chi phí này dùng để tập hợp CPBH phát sinh trong tháng và cuối tháng kết chuyển toàn bộ sang TK 911"xác định kết quả kinh doanh". TK này cũng được mở chi tiết và nội dung phản ánh trên các TK chi tiết theo đúng quy định của chế độ kế tốn.
- TK6411 - Chi phí nhân viên
- TK 6412 - Chi phí bao bì, đóng gói - TK6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415 - Chi phí Bảo hành
- TK6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
* Trình tự kế tốn:
Trong phần mềm kế tốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp khơng được thể hiện trực tiếp mà sẽ được cập nhật thông qua các phần hành khác nhau như: kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải trả người bán,.... Sau khi cập nhật số liệu, phần mềm kế toán sẽ tự động vào các sổ kế toán liên quan : sổ chi tiết, sổ cái TK 641
3.6.4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty bao gồm các khoản như sau: - Chi phí nhân viên quản lý.
- Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ. - Chi phí đồ dùng văn phịng.
- Chi phí khấu hao những TSCĐ dùng cho công tác quản lý.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí trả cho bên ngồi về tiền điện, nước, tiền th văn phịng…
* Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng TK 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp": tài khoản này dùng để tập hợp chi phí QLDN phát sinh trong tháng và cuối tháng kết chuyển toàn bộ sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
TK 642 cũng được mở chi tiết và nội dung phản ánh trên các tài khoản chi tiết theo đúng quy định của chế độ kế toán.
- TK6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK6423: Chi phí đồ dùng văn phịng - TK6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK6425: Chi phí thuế, phí lệ phí - TK6426 : Chi phí dự phịng
- TK6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi
- TK6428: Chi phí bằng tiền mua ngồi khác.
* Trình tự kế tốn :
Cũng như cơng tác kế tốn chi phí bán hàng, đối với các khoản chi phục vụ công tác quản lý của công ty phát sinh hàng ngày thì khi phát sinh, kế tốn tiền mặt căn cứ vào các phiếu chi, hay kế toán tiền gửi ngân hàng nhận giấy báo Nợ ngân hàng và các chứng từ khác…. sẽ nhập dữ liệu vào máy.
Đối với những khoản chi hạch toán 1 lần vào cuối tháng như: lương nhân viên quản lý, trích khấu hao tài sản cố định,.... cuối tháng căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định,.... kế toán tiến hàng nhập dữ liệu vào máy tương tự như khi hạch tốn chi phí bán hàng.Máy sẽ tự chuyển số liệu vào sổ chi tiết, sổ cái TK 642
3.6.5 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính3.6.5.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 3.6.5.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Chi nhánh bao gồm lãi TGNH. Chứng từ ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính có Giấy báo có của ngân hàng
Sau khi nhập liệu, số liệu tự động chuyển vào các sổ chi tiết và sổ cái các TK 112, 515. Ta có sổ cái TK 515.
3.6.5.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính của cơng ty phát sinh trong tháng được tập hợp trong sổ sau:
3.6.6 Kế tốn thu nhập, chi phí khác3.6.6.1 Kế tốn thu nhập khác 3.6.6.1 Kế tốn thu nhập khác
Tại Cơng ty TNHH Thương mại Tuấn Tú, các khoản thu nhập khác bao gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định .
- Thu nhập được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản khó địi đã xử lý xóa sổ .
- Thu các khoản phải trả không xác định được chủ nợ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập quà biếu quà tặng bằng tiền mặt, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghệp.
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
3.6.6.2 Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác của Cơng ty gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và các giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán tài sản cố định (nếu có)
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Trong tháng 1/2013, Cơng ty khơng phát sinh chi phí và thu nhập khác.
3.6.7 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Cơng ty cũng sử dụng tài khoản 821 để hạch toán thuế TNDN phải nộp. Trên cơ sở doanh thu đã tính được, kế tốn làm báo cáo thuế TNDN tạm tính phải nộp theo công thức:
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận trước thuế* % thuế suất thuế TNDN
Lợi nhuận trước thuế = DTT từ hoạt động bán hàng + DT tài chính + doanh thu khác – GV hàng bán – chi phí bán hàng – chi phí quản lý doanh nghiệp – chi phí tài chính – chi phí khác
Thuế TNDN được máy tính tính tự động từ các số liệu sẵn có được nhập trên máy và sẽ được hiển thị qua báo cáo thuế có sẵn trên máy
3.6.8 Kế tốn thuế giá trị gia tăng
Để theo dõi thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, công ty sử dụng các tài khoản:
- TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. Phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và còn được khấu trừ.
- TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước.
Công ty thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, cho nên phần thuế GTGT được hạch toán riêng khỏi doanh thu và được xác định:
Trong đó:
Hàng ngày, khi nhập dữ liệu vào máy để hạch toán doanh thu bán hàng, đồng thời với việc làm này số liệu về thuế GTGT đầu ra cũng được chuyển tới sổ chi tiết và sổ cái TK 3331.
* Kê khai nộp thuế GTGT
Thuế GTGT phải nộp trong kỳ =
Thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
-
Thuế GTGT
đầu vào =
Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ
Thuế GTGT
đầu ra =
Giá tính thuế của hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán ra
Thuế suất thuế GTGT của hàng
hố, dịch vụ đó
Cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh trên phạm vi rất rộng (trên nhiều tỉnh). Vì vậy, việc kê khai nộp thuế GTGT ở cơng ty được tiến hành như sau:
- Đối với các chi nhánh: hàng tháng, nhân viên kế toán phải lập và gửi tờ khai thuế GTGT kèm theo bảng kê hoá đơn GTGT; chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra cho cơ quan thuế nơi chi nhánh đóng trụ sở và nộp thuế cho cơ quan thuế đó.
- Cơng ty phải tiến hành lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng, kèm theo Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá,dịch vụ mua vào và bán ra để đối chiếu số liệu. Căn cứ để lập tờ khai thuế GTGT là : bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá, dịch vụ bán ra và mua vào trong tháng, tờ khai thuế tháng trước, chứng từ nộp thuế tháng trước. Kế toán lập tờ khai thuế GTGT trên bảng tính EXCEL để tính số liệu.