2.3.1 .Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm tốn là bước cơng việc quan trọng và có ý nghĩa quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các các bằng chứng đầy đủ và cần thiết làm cơ sở để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của phần hành kiểm toán. Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các bước công việc:
Thực hiện thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
2.3.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích
Trên cơ sở các tài liệu được khách hàng cung cấp như BCĐKT, Bảng cân đối phát sinh tài khoản… KTV tiến hành lập Bảng phân tích Khoản mục Chi phí trả trước dài hạn
Thơng qua số liệu thu thập được, KTV tiến hành đánh giá tình hình biến động tăng - giảm Chi phí trả trước dài hạn trong năm:. Biến động tăng - giảm về khấu hao CCDC trong năm phải phù hợp với biến động tăng - giảm về chi phí trả trước dài hạn. Ngồi ra, KTV tiến hành so sánh chi phí trả trước dài hạn giữa kỳ này với kỳ trước với quy mô, ngành nghề kinh doanh tại đơn vị.
Phân tích sơ bộ Chi phí trả trước DH tại Cơng ty ABC
Khoản mục 31/12/2014 31/12/2013 Chênh lệch % Chênh lệch VND Gh i chú I. CP trả trước DH 145.232.12 5 125.452.32 5 15.77 % 19.779.80 0 (1)
(1) Chi phí trả trước dài hạn năm 2014 giảm so với năm 2013 có thể do mua sắm thêm nhiều CCDC, đầu tư XDCB…
KTV cần tiến hành kiểm tra hồ sơ liên quan.
Tính tốn lại khấu hao CCDC trong năm (chú ý tới giá trị tính khấu hao và thời gian trích khấu hao có nằm trong khung quy định không)
Công ty ABC: Các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước dài hạn biến động trong năm đa dạng: do mua sắm, do thanh lý, do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, phát hành trài phiếu…. Điều này dẫn đến việc tính tốn và phân bổ phức tạp. Do vậy, cơng tác hạch tốn kế tốn tại Cơng ty ABC có thể có nhiều sai sót.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Từ phân tích sơ bơ ở trên, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đối với công ty ABC. Đây là bước cơng việc quan trọng nhất trong q trình kiểm tốn nội bộ chi phí trả trước dài hạn. Mục tiêu của trắc nghiệm trực tiếp số dư là thu thập những bằng chứng kiểm tốn cần thiết để xác định tính trung thực và của số dư cuối kỳ khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trên BCTC của đơn vị. Để xác định được số dư cuối kỳ, tính chính xác của các nghiệp vụ tăng, giảm chi phí trả trước dài hạn có liên quan chặt chẽ. Đối với Cơng ty ABC, KTV cần kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm chi phí trả trước do mua sắm, do thanh lý, nhượng bán, sửa chữa lớn TSCĐ, đặc biệt lưu ý tới tài khoản chi phí xây dựng cơ bản, kiểm tra chi tiết tới các quyết định đầu tư, quyết toán…;
Trọng tâm của bước công việc thực hiện:
Kiểm tra tổng hợp số dư TK Chi phí trả trước dài hạn
Các nghiệp vụ tăng Chi phí trả trước dài hạn
Cơng ty ABC: ABC là khách hàng thường xuyên nhưng đơn vị lại không thực hiện kiểm kê tài sản tại thời điểm cuối niên độ kế toán. Tuy nhiên, số liệu kế toán năm trước đã được CPA HANOI kiểm toán nên KTV dựa vào số cuối kỳ trước đã được kiểm toán để đối chiếu với số dư đầu kỳ này. KTV tiến hành kiểm tra số liệu tổng hợp Chi phí trả trước dài hạn.
Trích giấy tờ làm việc của KTV - Kiểm tra số liệu tổng hợp TK 242 tại Công ty ABC
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn Hà Nội (CPA HANOI)
Tên khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế tốn 31/12/14 Tham chiếu: Khoản mục TK 242- Chi phí trả trước
dài hạn
Người thực hiện:
Bước công việc Kiểm tra số liệu tổng hợp Ngày thực hiện: 13/03/2015
TK 242: Chi phí trả trước dài hạn Số dư đầu kỳ: 125.452.325 (Ly) Phát sinh Nợ : 212.360.250 (*) Phát sinh Có: 192.580.450 (*) Số dư cuối kỳ: 145.232.125 (Ag)
Ghi chú: (Ly): Khớp với số dư cuối năm trên BCTC năm 2013 (*): Khớp với Bảng cân đối số phát sinh năm 2014 (Ag): Khớp với BCĐKT 31/12/2014
: Cộng dọc đúng
Sau khi lập tờ tổng hợp số liệu TK Chi phí trả trước dài hạn, KTV tiến hành kiểm tra tình hình biến động tăng - giảm Chi phí trả trước dài hạn thông qua kiểm tra các chứng từ, tài liệu liên quan đến việc tăng, giảm Chi phí trả trước dài hạn và kiểm tra các bút toán hạch toán, thủ tục điều chuyển để ghi tăng hay giảm Chi phí trả trước dài hạn. Trước hết, KTV tiến hành lập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm Chi phí trả trước dài hạn trong kỳ
Kiểm tra nghiệp vụ tăng Chi phí trả trước dài hạn
Trong năm 2014, Chi phí trả trước dài hạn tăng dnguyên nhân là mua sắm mới, phát hành trái phiếu, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, thủ tục kiểm tra Chi phí trả trước dài hạn tăng trong kỳ được thực hiện nhằm phát hiện ra các sai phạm trong thủ tục, trong hạch tốn chi phí thời gian tính phân bổ, hay tìm ra những khoản bị chi phí hố. Cơng việc này được thực hiện trên cơ sở so sánh giá trị trên sổ với số tiền thực tế chi ra cho tài sản đó trên cơ sở các chứng từ hợp lý, hợp lệ. Trong q trình kiểm tra, KTV có thể yêu cầu Ban Giám đốc giải trình những trường hợp có nghi vấn để tìm ra ngun nhân và có biện pháp xử lý kịp thời.
Trích giấy tờ làm việc của KTV - Tổng hợp số liệu TK 242 - Công ty ABC
Công việc
- Tiến hành đối chiếu chéo mối quan hệ phù hợp đối ứng với các phần hành khác có liên quan
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI ( CPA HANOI)
Tên khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế tốn 31/12/14 Tham chiếu:
Khoản mục TK 242- Chi phí trả trước dài hạn
Người thực hiện:
Bước công việc Kiểm tra số liệu tổng hợp Ngày thực hiện: 13/03/2015 Bảng đối chiếu chi phí QLDN với các TK khác
TKĐ Ư Phần hành liên quan PSN PSC Ghi chú 153 Hàng tồn kho 120.283.338 V 111 Tiền 25.342.500 42.922.926 V 3431 Mệnh giá trái phiếu 50.215.336 V 331 Phải trả 16.519.076 V 335 Chi phí tài chính 60.500.3 50 V 338 Chi phí quản lý doanh nghiệp 89.157.174 V 911 Tổng cộng 212.360.250 192.580.450 FS09 Ghi chú: V: Khớp đúng, hợp lý
FS09: Khớp đúng với Bảng cân đối phát sinh 2014
Kết luận
- Chi phí trả trước dài hạn trong mối quan hệ đối chiếu chéo với các phần hành khác được ghi nhận hợp lý
- Xem xét việc tính tốn, đánh giá cơng cụ dụng cụ theo từng đối tượng phát sinh trong năm, từ đó đưa ra được những giải pháp hồn thiện việc quản lý cơng cụ dụng cụ phân bổ, ảnh hưởng đến khoản mục Chi phí trả trước dài hạn.
- Trích bảng phân bổ CCDC năm 2014 của công ty ABC
BẢNG PHÂN BỔ CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Năm 2014
Tên CCDC Ngàyđưa vàosử dụng Giá trị
Số năm phân bổ
Số phân bổ
kỳ trước Số phân bổ kỳnày Giá trị còn lại
2 5 6 7 12 13=10*11 15=6-14
Máy fax 15/03/2013 3,402,000 2 1,520,000 1,720,904 161,096 Máy hủy tài
liệu 15/03/2013 17,500, 000 2 7,785,000 9,217,319 497,671 Ghế gấp 09-01-13 3,800,000 2 1,540,448 1,588,967 670,585 Bàn làm việc, hộp treo 09-01-13 1,800,0 00 2 860,649 564,695 374,656 Bàn vi tính 09-01-13 2,500,000 2 909,713 1,194,273 396,014 Bàn làm việc 09-01-13 2,800,000 2 1,000,685 1,363,699 435,616 Máy vi tính văn phịng 09-05-13 36,48 0,000 3 11,680,219 10,749,662 14,050,119 Máy tính văn phòng 13/06/2013 17,400,000 2 4,587,397 7,441,644 5,370,959 Điều hòa nhiệt
độ 28/02/2013 15,00 0,000 2 4,626,027 4,467,123 5,906,850 Máy tính văn phòng 03/01/2013 11,617,630 2 3,494,272 3,365,954 4,757,404 Máy tính samsung 21/04/2013 2,245,455 2 784,371 95,355 1,365,729 Tủ sắt 18/06/2013 1,727,273 2 466,127 73,350 1,187,796 Máy tính 01/02/2014 12,180,000 2 5,275,397 6,904,603 Máy in Lasa HP1006 20/01/2014 2,92 3,810 2 1,031,624 1,892,186 Máy khoan tay 15/08/2013 10 148,5 333,123 598,356
Máy mài 28/11/2013 10,000,000 2 279,452 4,254,795 5,465,753 Máy hàn 250A 23/12/2013 17,000,000 2 110,959 8,382,192 8,506,849 Máy cắt 27/12/2013 5,900,000 2 20,548 3,027,397 2,852,055 Mua máy hàn 250 23/01/2014 18,5 00,000 2 9,610,959 8,889,041 Cộng 70,283,338
Căn cứ vào thủ tục phân tích chi phí trả trước dài hạn qua các tháng KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các tháng có biến động lớn và tháng cuối niên độ bao gồm tháng 6, 9 và tháng 1 Mục tiêu của thủ tục này nhằm đảm bảo cho các khoản chi phí trả trước dài hạn trong kỳ được ghi nhận chính xác
Giấy tờ kiểm tra chi tiết chi phí trả trước dài hạn
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn Hà Nội (CPA HANOI) KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu
NIÊN ĐỘ 31/12/2014
NỘI DUNG CHI PHÍ TRẢ
TRƯỚC DÀI HẠN
Ký Ngày
Người TH HTL 20/03/2015 Người KT VTH 21/03/2015 I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản chi phí trả trước dài hạn trong kỳ được ghi nhận hợp lý, chính xác
II.Cơng việc
- Thu thập sổ cái TK242 (Quan tâm kỹ các tháng 6, 9 và tháng 12) - Đọc lướt sổ cái TK 242 xem có nghiệp vụ bất thường xảy ra khơng - Tiến hành kiểm tra kết hợp với hóa đơn, chứng từ
Ngày CT Nội dung TKĐ
Ư
PSN PSC Ghi chú 03/06 90 TT tiền mua máy tính 1111 13.398.000
V
(1)
05/06 12 TT tiền mua máy in Lasa
1111 3.216.191 V (1)
08/06 112 Chi phát hành trái phiếu
1111 5.342.350V (1)
09/06 116 Trả tiền lãi vay 1111
2.232.500 V
04/09 200 Trả lãi tiền vay 1111 2.232.500V 07/09 179 TT tiền tiếp khách 1111 1.115.000V 12/9 215 Chi phát hành trái 1111 6.520.320
phiếu
… … … …
08/12 616 Chi phát hành trái phiếu
1111 7.846.000 V
10/12 622 TT tiền mua máy cắt 250
1111 20.350.000 V 14/12 629 Chi tiền lãi vay 1111
2.232.350 V
(4)
… … … …
Ghi chú:
(1): Có hóa đơn đủ các yếu tố hợp lý, phiếu chi
(2): Có các hóa đơn và giấy biên nhận hợp lý, có phiếu chi, nhưng trong đó có một giấy biên nhận số tiền là 197.000 VNĐ vượt quá theo qui định được phép của một giấy biên nhận là 100.000 VNĐ
(3): Hóa đơn khơng có chữ ký của người mua, khơng có dấu của đơn vị bán hàng
V: khớp đúng, hợp lý, đã kiểm tra đến hóa đơn, chứng từ
Đã tiến hành đọc lướt sổ chi tiết, khơng có nghiệp vụ bất thường
Phát hiện:
- PC 230 ngày 2/09 (thanh toán tiền mua CCDC) với số tiền là 1800.000. Trong đó có 1 giấy biên nhận số tiền là 500.000 ( khơng phù hợp vì số tiền trên 100.000 cần có hóa đơn GTGT)
- PC 474 ngày 08/09 (nội dung thanh tốn người bán ) khơng có chữ ký của người mua, khơng có dấu của đơn vị bán hàng. Nhưng do giá trị nhỏ so với mức trọng yếu nên không tiến hành điều chỉnh
III: Kết luận
- Các khoản chi phí QLDN được ghi nhận đầy đủ và chính xác
Để đảm bảo chi phí trả trước dài hạn được hạch toán đúng kỳ KTV chọn mẫu chi phí QLDN phát sinh vào tháng 01/ 2014 để tiến hành kiểm tra.
Giấy tờ kiểm tra chi tiết chi phí trả trước dài hạn tháng 01/2014 tại khách hàng ABC
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) KHÁCH HÀNG: Công ty CP ABC Tham chiếu NIÊN ĐỘ 31/12/2014
NỘI DUNG CHI PHÍ TRẢ
TRƯỚC DÀI HẠN Ký Ngày
Người TH HTL 20/03/2015 Người KT VTH 21/03/2015 I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản chi phí trả trước dài hạn được ghi nhận đúng kỳ
II.Công việc
- Thu thập sổ chi tiết chi phí trả trước dài hạn đối ứng tiền tháng 01/2014 - Tiến hành kiểm tra đến chứng từ thu, chi
Sổ chi tiết chi phí QLDN đối ứng với tiền tháng 01/2014
Ngày CT Nội dung TKĐƯ PSN PSC Ghi chú 6/01 10 TT tiền mua máy hàn 1111 18.700.000 V (1) 6/01 03 TT tiền mua máy cắt 112 6.490.000 V (2) 6/01 04 TT chi phí lãi vay 112 2.000.000 V
7/01 05 TT tiền mua máy mài 112 11.000.000 V (3) Ghi chú:
(1): Có hóa đơn đủ các yếu tố cần thiết, có phiếu chi
(2): Có giấy tờ liên quan đến việc nhập, xuất kho đối với các CCDC mua về (3): có hợp đồng bảo lãnh
V: khớp đúng, hợp lý, đã kiểm tra đến hóa đơn, chứng từ
III: Kết luận