2.3.1 .Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.1 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT
3.1.1 Nhận xét về quy trình kiểm tốn tại Công ty
Cấu trúc bộ máy của CPA HANOI hiện nay khá chặt chẽ. Với sự nỗ lực hết mình của Ban giám đốc Công ty và đội ngũ cán bộ trong Công ty, tổ chức bộ máy Cơng ty ngày càng hồn thiện, đồng thuận về tư tưởng từ ban giám đốc Công ty đến KTV, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán và nhân viên. Tuy nhiên, do đặc thù của loại hình hoạt động rộng và phân tán trên các địa bàn nên trong một số trường hợp cơ cấu tổ chức không thể phát huy hết hiệu quả. Việc phân chia các phịng nghiệp vụ chỉ mang tính tương đối nên khơng thể hiện được chức năng và thế mạnh chuyên biệt của các phịng, ban. Khi mà, các loại hình dịch vụ cung cấp đa dạng thì cơ cấu tổ chức càng phải chặt chẽ và khoa học nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của tồn Cơng ty nhưng cũng cần phải linh hoạt vì kiểm tốn là cơng việc mang tính mùa vụ.
Quy trình thực hiện kiểm tốn chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của các KTV, các chuyên gia và sự học hỏi các cơng ty kiểm tốn, đặc biệt là các công ty kiểm tốn nước ngồi. Chương trình thường xun được bổ sung, hoàn thiện và nâng cao qua các năm hoạt động gồm: các hồ sơ mẫu, các câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB, các mẫu quy định chung về lập kế hoạch kiểm tốn, chương trình kiểm tốn cụ thể đối với từng khoản mục trên BCTC của các doanh nghiệp nói chung. Quy trình kiểm tốn của CPA HANOI tn thủ các yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Tuy nhiên Cơng ty cần tập trung cho việc xây dựng một quy trình chuẩn
áp dụng thống nhất giữa văn phịng Cơng ty và các chi nhánh; đồng thời chú trọng hơn nữa vào việc lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt là kế hoạch kiểm tốn tổng qt và chương trình kiểm tốn vì lập kế hoạch kiểm toán chi phối chất lượng chung của tồn bộ cuộc kiểm tốn.
Đối với chất lượng kiểm toán,CPA HANOI là một trong những Công ty kiểm tốn thực hiện tơts việc thành lập một phịng chức năng chuyên biệt là kiểm soát chất lượng và đào tạo phục vụ cho tất cả các phòng chức năng khác và hỗ trợ đắc lực trong việc đánh giá sản phẩm kiểm tốn do Cơng ty cung cấp. Công ty cần chú trọng hơn nữa tới cơng tác kiểm sốt chất lượng bao gồm kiểm sốt chất lượng cho tồn Cơng ty và cho từng hợp đồng kiểm toán để phản ánh kịp thời, phát hiện các vướng mắc, sai sót trong q trình kiểm tốn. Bộ phận kiểm sốt chất lượng phải thực sự là công cụ hỗ trợ cho các nhà quản lý.
Với đội ngũ KTV và trợ lý kiểm tốn trẻ tuổi, năng động, sáng tạo trong cơng việc nên một phần cơng việc kiểm tốn cũng được thực hiện trên các cơng cụ là phần mềm máy tính mang lại hiệu quả cao hơn. Tuy nhiên, Công ty chưa xây dựng được một phần mềm làm kiểm tốn mang tính chất chuyên ngành và đặc thù nhằm giảm nhẹ công việc cho các KTV và các trợ lý kiểm toán.
3.1.2 Nhận xét về chương trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn của Công ty dài hạn của Công ty
Cơng ty TNHH kiểm tốn và Kế tốn Việt Nam với nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực trong lĩnh vực kiểm tốn, tài chính, kế tốn và tư vấn. Đến nay, CPA HANOI đã có mạng lưới khách hàng rộng khắp trên cả ba miền trong cả nước,có thể tham gia cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các dự án, các tổ chức niêm yết trên thị trường chứng khoán, các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực… Quy trình kiểm tốn của CPA HANOI, đặc biệt là kiểm tốn khoản mục chi phí
trả trước dài hạn ln tn thủ nghiêm ngặt chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định của Pháp luật. Kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn do CPA HANOI thực hiện khá hiệu quả và đảm bảo mục tiêu kiểm toán tổng quát và mục tiêu kiểm tốn đặc thù của khoản mục chi phí trả trước dài hạn Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn bên cạnh những điều đã làm được vẫn còn tồn tại một số những nhược điểm cần được khắc phục. Dưới đây là những nét khái quát về ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn do Cơng ty TNHH kiểm tốn và Kế toán Hà Nội thực hiện.
3.1.3 Những ưu điểm trong thực tế
- Trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm tốn
Cơng ty TNHH kiểm tốn và Kế tồn Hà Nội tiến hành đánh giá chấp nhận khách hàng, tìm hiểu khách hàng khơng chỉ khách hàng mới mà cịn cả những khách hàng cũ. Các thông tin về khách hàng như đặc điểm hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức, các TK sử dụng… được chú trọng từ đó giúp kiểm tốn viên nắm bắt được cách thức ghi nhận chi phí trong kỳ, nhận biết những khoản chi phí dễ xảy ra sai phạm. Thơng qua đó, kiểm tốn viên có cơ sở quan trọng để đánh giá rủi ro, căn cứ hợp lý cho việc thiết kế chương trình kiểm tốn có hiệu quả.
Mức trọng yếu tổng thể ước lượng ban đầu được xác định một cách rõ ràng . Việc phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục được thực hiện một cách phù hợp, mức trọng yếu này trở thành cơ sở cho KTV thực hiện chọn mẫu kiểm toán và thử nghiệm kiểm toán một cách hiệu quả nhất, đảm bảo khơng bỏ sót các sai phạm trọng yếu. Đánh giá rủi ro tại CPA HANOI đối với khoản mục chi phí trả trc dài hạn đã chú trọng tập trung đánh giá khoản mục chi phí trọng yếu. Ngồi ra, chương trình kiểm tốn chung đối với khoản mục chi phí trả trước dài hạn được thiết kế khá rõ ràng và chi tiết.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
CPA HANOI thực hiện phân công công việc một cách rõ ràng và khoa học, các phần hành có mối liên hệ với nhau sẽ tạo điều kiện liên hệ nhau từ đó việc thực hiện kiểm toán khá rõ ràng và hiệu quả. Kiểm toán viên đã thực hiện một cách chính xác theo chương trình kiểm tốn đã lập ra trong giai đoạn đầu. Các phát hiện của kiểm toán viên đều phải báo cáo và xin ý kiến của trưởng nhóm kiểm tốn, cơng việc của KTV được thể hiện trên giấy tờ làm việc một cách rõ ràng và khoa học. Hơn nữa, các bước trong quá trình kiểm toán được thực hiện hợp lý, bước ban đầu sẽ làm cơ sở, bổ sung, bổ trợ cho bước sau. Cụ thể như: Thông qua thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên xem xét việc có giảm thiểu được khối lượng cơng việc của thử nghiệm cơ bản hay khơng... Nếu có bất kỳ một sự thay đổi nào trong chương trình kiểm tốn thì sẽ được tồn bộ nhóm kiểm tốn thảo luận và đi đến thống nhất.
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này trên thực tế CPA HANOi thực hiện hết sức chặt chẽ. Trước khi đưa ra kết luận kiểm tốn về khoản mục chi phí trả trước dài hạn, KTV tiến hành soát xét giấy tờ làm việc, việc sốt xét đó được thực hiện từ chính kiểm tốn viên thực hiện phần đó và trưởng nhóm kiểm tốn, sau đó tổng hợp những phát hiện. Đồng thời, các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC cũng được kiểm toán viên xem xét một cách cẩn thận để đảm bảo về sự ảnh hưởng của nó đến khoản mục chi phí trả trước dài hạn nói chung và đến BCTC của khách hàng nói riêng.
3.1.4. Những tồn tại trong thực tế
- Trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán CPA HANOI chưa thực hiện thu thập hiểu biết sâu về khách hàng như chỉ dừng lại ở các thông tin về đặc điểm kinh doanh hay cơ cấu tổ
chức… mà chưa tìm hiểu về những mối quan hệ của khách hàng đối với những biến động của thị trường hay những yếu tố xã hội ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng. Việc tìm hiểu về nghĩa vụ pháp lý được CPA HANOI tiến hành nhưng chỉ ở mức độ sơ lược.
Tìm hiểu về hệ thống KSNB được thực hiện bằng phương pháp phỏng vấn, điều tra và quan sát tại đơn vị nhưng còn chưa thật sự đầy đủ và chủ yếu lấy từ tài liệu nội bộ của đơn vị. Quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của đơn vị như tham quan nhà xưởng, dây chuyền sản xuất… đã được chú trọng nhưng chưa đầy đủ ở tất cả các khách hàng. Kết quả đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB chỉ dựa trên kinh nghiệm của những kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm chứ khơng có một thước đo chuẩn. Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn được xây dựng cho tất cả các khách hàng, cho mọi loại hình doanh nghiệp kể cả sản xuất kinh doanh, xây dựng, thương mại hay ngân hàng. Do vậy, ít nhiều ảnh hưởng đến sự linh hoạt trong q trình thực hiện kiểm tốn từ đó có thể dẫn đến chất lượng kiểm tốn khơng cao.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Thủ tục phân tích được sử dụng là phân tích ngang mà chưa chú trọng nhiều đến phân tích dọc, phân tích tính hợp lý và thủ tục phân tích dựa vào thơng tin tài chính mà chưa sử dụng đến thơng tin phi tài chính.
Việc tiến hành kiểm tốn thực hiện chủ yếu là chọn mẫu kiểm tốn. Tại Cơng ty TNHH kiểm toán và Kế toán Hà Nội chưa xây dựng hay sử dụng một phần mềm chọn mẫu nào, việc chọn mẫu được thực hiện trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Và các mẫu được chọn chủ yếu là những nghiệp vụ phát sinh lớn hoặc nghiệp vụ bất thường chưa thể hiện được tính chất của tồn bộ tổng thể cần đánh giá, vì vậy có thể bỏ qua những sai phạm mang tính chất hệ thống của những khoản phát sinh có giá trị nhỏ.
3.2. CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI THỰC HIỆN
Xuất phát từ thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn tại Cơng ty TNHH kiểm tốn và Kế tốn Hà Nội còn gặp phải một số hạn chế, em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình như sau:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm tốn
Thứ nhất về việc tìm hiểu khách hàng:
Luận cứ:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “ Lập kế hoạch kiểm toán”, trong giai đoạn này kiểm toán viên tiến hành thu thập những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống KSNB, xem xét nghiệp vụ và thực tế hoạt động của khách hàng, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, tham quan nhà xưởng và dây chuyền sản xuất, nhận diện các bên liên quan và thu thập thông tin về cơ sở pháp lý của khách hàng.
Giải pháp đề xuất:
CPA HANOI trong giai đoạn này cần tăng cường sự hiểu biết về môi trường bên ngồi khách hàng, thơng tin pháp lý như thông tin về đối thủ cạnh tranh, mối quan hệ với các yếu tố xã hội. Việc tìm hiểu và thu thập thơng tin về khách hàng cần tiến hành từ nhiều kênh, từ nội bộ doanh nghiệp và từ các nguồn độc lập bên ngoài như báo đài, internet… Các thông tin này mặc dù khơng ảnh hưởng trực tiếp nhưng nó tác động đến phong cách và quan điểm quản lý của nhà quản lý, do vậy nó giản tiếp ảnh hưởng đến hạch tốn khoản mục chi phí hoạt động. Thêm vào đó, kiểm tốn viên cần chú trọng hơn nữa việc xem xét thực trạng hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Điều kiện vận dụng:
Tìm hiểu thơng tin về khách hàng đòi hỏi yêu cầu về thời gian và chi phí kiểm tốn. Các giải pháp trên được đưa ra sẽ thực hiện tốt trên thực tế nếu kiểm tốn viên khơng bị giới hạn nhiều về mặt thời gian, để từ đó kiểm tốn viên có thể sắp xếp thời gian phù hợp cho việc hiểu biết về khách hàng. Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần có kiến thực về ngành nghề, tính chất hoạt động của đơn vị và tạo lập được quan hệ tốt với khách hàng từ đó thuận lợi cho việc thực hiện của mình.
Thứ hai: Đánh giá về hệ thống KSNB
Luận cứ:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm
soát nội bộ chỉ ra rằng:” Kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết về hệ thống kế
tốn và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp, có hiệu quả”. Qua đó chúng ta có thể thấy đánh giá hệ thống KSNB là một công việc rất cần thiết mà KTV cần phải tn thủ.
Giải pháp hồn thiện:
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn này CPA HANOInên sử dụng bảng câu hỏi thiết kế cần được cụ thể và chi tiết hóa cho các phần hành cụ thể. Cụ thể đối với đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ cho khoản mục chi phí trả trước dài hạn nên được thực hiện bởi bảng câu hỏi dành riêng cho khoản mục chi phí trả trước dài hạn có thể bao gồm một số câu hỏi như sau:
- Có bộ phận kiểm tốn nội bộ hoạt động trong đơn vị hay khơng? - Kế tốn cơng ty có được đào tạo bài bản khơng?
- Thường xun có sự đối chiếu chéo trong cơng tác kế tốn khơng, kế tốn trưởng có thường xun xem xét lại hoạt động của các nhân viên khác khơng?
- Đơn vị có quy chế chi tiêu nội bộ khơng?
- Đơn vị có thực hiện các bước kiểm sốt chi phí cần thiết khơng? - Có qui định phân cấp trách nhiệm cụ thể của từng nhân viên kế tốn khơng?
- Có xây dựng hệ thống tài khoản để hạch tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp khơng?...
Thơng qua việc sử dụng bảng câu hỏi cụ thể cho khoản mục chi phí trả trước dài hạnđể đánh giá về hệ thống KSNB sẽ phục vụ tốt nhất cho xây dựng và thiết kế phương pháp kiểm toán, cũng như việc thực hiện kiểm toán khoản mục này ở các giai đoạn sau
Điều kiện vận dụng:
KTV thực hiện đánh giá hệ thống KSNB phải là người có kinh nghiệm, có khả năng nhận định tốt. Cơng việc đánh giá hệ thống KSNB nên linh hoạt tùy thuộc vào từng khách hàng. Cụ thể, bảng câu hỏi có thể phục vụ tốt cho khách hàng đơn giản và ít phức tạp, cịn đối với những khách hàng phức tạp kiểm toán viên nên kết hợp giữa sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với vẽ lưu đồ để đánh giá hệ thống KSNB.
Thứ ba: Xây dựng chương trình kiểm tốn
Luận cứ:
Theo VAS 300: “Chương trình kiểm tốn là tồn bộ những chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn, là phương tiện ghi chép theo dõi kiểm tra tình hình thực hiện kiểm tốn…”
Thiết kế một chương trình kiểm tốn hợp lý sẽ mang lại một cuộc kiểm toán hiệu quả và đạt chất lượng cao, mang tính định hướng tốt.
Giải pháp hồn thiện:
Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn tại Cơng ty TNHH kiểm toán CPA HANOI áp dụng mẫu chương trình kiểm tốn chi phí
trả trước dài hạn cho toàn bộ khách hàng hoạt động ở tất cả các lĩnh vực do vậy dẫn đền sự cứng nhắc, đôi khi không phù hợp. Do vậy CPA HANOI cần vận dụng mẫu chương trình sẵn có đó để xây dựng nên chương trình kiểm tốn chi tiết cho tùy từng dạng tổ chức kinh tế.
Điều kiện vận dụng:
Việc xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho mỗi khách hàng dựa trên chương trình kiểm tốn chung cần lấy cơ sở từ sự hiểu biết rõ về khách hàng mà