Phần I : Tổng quan về Công Ty TNHH Một Thành Viên TM Trung Kiên
2.3. Kế toán TSCĐ
2.3.4. Tài khoản sử dụng
Theo chế độ kế toán hiện hành, để hạch tốn tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của TSCĐ cả về nguyên giá, giá trị hao mòn, sử dụng các TK kế tốn sau:
TK211: TSCĐ hữu hình TK 214: Hao mòn TSCĐ TK 2113: TSCĐ vơ hình 2.3.5. Hạch tốn TSCĐ (1)Hạch tốn tình hình biến động TSCĐ Kế tốn tăng TSCĐ:
Khi mua sắm TSCĐ căn cứ vào HĐ GTGT, biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ tăng
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112, 331…: Tổng giá trị thanh toán. Phát sinh chi phí trong q trình thu mua kế tốn ghi:
Nợ TK 211
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Chi phí thu mua
Đồng thời kết chuyển nguồn hình thành tài sản: Nợ TK 353: Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ TK 414: Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
Kế toán giảm TSCĐ:
Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán Có TK 711: Thu nhập bất thường Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Nếu phát sinh chi phí:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331: Chi phí nhượng bán
Đồng thời căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi giảm TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại như 1 khoản chi phí khác:
Nợ TK 214: Phần giá trị đã hao mòn Nợ TK 811: Phần giá trị còn lại Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ
(2) Hạch toán khấu hao TSCĐ tại công ty
Trong quá trình sử dụng, do chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân khác nhau TSCĐ của công ty bị hao mòn. Hao mòn TSCĐ là sự giảm sút về giá trị sử dụng của TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và do các nguyên nhân khách quan khác như: thời tiết, thời gian. Phương pháp khấu haoTSCĐ mà công ty sử dụng là phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
Theo quy định hiện hành thì việc trích khấu hao hay thơi khơng trích khấu hao TSCĐ được bắt đầu thực hiện từ ngày TSCĐ tăng hoặc ngừng tham gia vào quá trình
34
GVHD: TS Nguyễn Thu Hồi SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
sản xuất kinh doanh. Do TSCĐ ít biến động nên số khấu hao tháng này chỉ khác tháng trước trong trường hợp có biến động tăng giảm TSCĐ.
Cơng thức:
- Hạch tốn khấu hao tại đơn vị cụ thể như sau:
+ Tài khoản sử dụng: TK 214: Hao mòn TSCĐ
+ Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ chủ yếu:
Hàng tháng (định kỳ) căn cứ vào bảng phân bổ và tính khấu hao kế tốn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của cơng trình và chi phí quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 154, 642: Chi phí
CóTK 214: Hao mòn TSCĐ
(3) Hạch tốn sửa chữa TSCĐ
Khi phát sinh chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐHH sau khi ghi nhận ban đầu: Nợ TK 241: XDCB dở dang
Có TK 111, 112, 331…
Khi cơng việc hồn thành, TSCĐ đưa vào sử dụng: - Nếu thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Có TK 241: XDCB dở dang
Nguyên Giá Mức trích khấu hao TSCĐ
bình qn hàng năm = Thời gian sử dụng
12 tháng
Mức trích khấu hao năm
= Mức trích khấu hao tháng Khấu hao TSCĐ giảm trong tháng - Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng = Khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng +
Sớ khấu hao TSCĐ đã trích tháng
- Nếu không thoả mán điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 154, 642: (Nếu chi phí sửa chữa nhỏ) Nợ TK 142, 242: (Nếu chi phí sửa chữa lớn) Có TK 241: XDCB dở dang
2.4. Kế tốn tiền lương
Việc tính tốn các khoản phải trả cho người lao động tại Công ty được thực hiện bởi phòng kế tốn – tài vụ… Khi Cơng ty ký kết các hợp đồng lao động với nhân viên có thỏa thuận rõ mức lương cụ thể trên hợp đồng, phòng kế tốn căn cứ vào đó cuối tháng tính lương cho từng nhân viên trong công ty. Hiện nay, công ty đang sử dụng hình thức trả lương khốn theo thời gian.
Tiền lương được tính dựa trên mức lương cơ bản tính trên 26 ngày cơng: = x
2.4.1. Chứng kế toán từ sử dụng
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương - Chứng từ ghi sổ
- Bảng tính lương và phân bổ Bảo hiểm - Hợp đồng lao động
- Hồ sơ bảo hiểm
36
GVHD: TS Nguyễn Thu Hoài SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
Số ngày công làm việc thực tế Mức lương ngày
Tiền lương
2.4.2. Quy trình ln chuyển chứng từ
Quy trình luân chuyển chứng từ về tính lương
Cụ thể hóa quy trình:
(1) Căn cứ vào bảng chấm cơng, kế tốn quản trị tính lương cơng nhân viên (2) Sau đó chủn bảng lương cho kế tốn trưởng, giám đốc ký duyệt
(3) Sau khi được ban giám đốc duyệt chi lương, chuyển cho kế toán thu chi lập phiếu chi
(4) Thủ quỹ xuất quỹ tiền mặt chi lương cho cơng nhân viên theo bảng lương (5) Sau đó chủn bảng lương cho kế tốn quản trị lưu giữ
2.4.3. Tài khoản sử dụng và hạch toán
TK 334: Phải trả người lao động TK 338: Phải trả, phải nộp khác
- Hạch toán lương cho cán bộ nhân viên: Nợ TK 641, 642: CP BH, CP QLDN
Có TK 334: Phải trả người lao động
Người thực hiện Lưu đồ q trình Mơ tả
Kế tốn thanh toán lương (1)
Kế toán trưởng,Giám đốc (2)
Kế toán thu chi (3)
Thủ quỹ (4)
Kế tốn thanh tốn lương (5)
Tính lươngKý duyệt Lập phiếu chi Giao nhận tiền theo bảng lươngLưu chứng từ
- Trả lương người lao động:
Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 111: Tiền mặt
2.4.4. Nội dung các khoản trích theo lương
Sơ đồ hạch tốn các khoản trích theo lương
Đới với các khoản trích theo lương, cơng ty áp dụng theo chế độ hiện hành
- Bảo hiểm xã hội: Được áp dụng cho các trường hợp ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí. Tỷ lệ trích là 25.5 % trên tổng quỹ lương cơ bản trong đó: 17.5% được tính váo chí phí sản xuất kinh doanh, 8% tính vào thu nhập của người lao động (người lao động phải chịu).
- Bảo hiểm y tế: Được sử dụng để thanh tốn cho các khoản tiền chi phí như: khám, chữa bệnh cho người lao động trong thời gian ốm đau nghỉ đẻ…Tỷ lệ trích nộp là 4.5% trên tổng quỹ lương cơ bản trong đó: 3% được tính vào chí phí sản xuất kinh doanh, 1.5% tính vào thu nhập của người lao động (người lao động phải chịu).
38
GVHD: TS Nguyễn Thu Hoài SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
TK 338
TK 622, 641, 642
TK 334
TK 111, 112 lương của NLĐ
Nhận tiền chi hộ cơ quan BHXH Trích BHXH, BHYT, KPCĐ các khoản khác cho NLĐ TK 111, 112 Vào chi phí SXKD TK 3382 BHXH phải trả NLĐ
BHXH, BHYT khấu trừ vào Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ
TK 334
Chi kinh phí cơng đồn
về trợ cấp BHXH cho NLĐ
- Kinh phí cơng đồn: Được dùng để chi cho các hoạt động cơng đồn. Tỷ lệ trích nộp là 2% trên tổng quỹ lương thực tế, tính tồn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- Bảo hiểm thất nghiệp: Nhằm trợ giúp kịp thời cho người lao động trong thời gian chưa tìm kiếm được việc làm và tạo cơ hội cho họ học nghề, tìm kiếm cơng việc mới. Tỷ lệ trích nộp là 2% trên tổng quỹ lương cơ bản, trong đó 1% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1% tính vào thu nhập của người lao động.
2.5. Kế tốn giá vớn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá trị phản ánh lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất
động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã bán được của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian. Nó phản ánh mức tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ,…cũng như tham gia xác định lợi nhuận của doanh nghiệp trong một chu kỳ kinh doanh.
2.5.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT mua vào - Chứng từ thanh toán - Sổ sách ghi chép - Phiếu nhập kho
40
GVHD: TS Nguyễn Thu Hoài SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
2.5.2. Tài khoản sử dụng và hạch toán
42
GVHD: TS Nguyễn Thu Hoài SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
Tài khoản sử dụng:
TK 632: Giá vốn hàng bán
Hạch toán:
- Khi xuất bán các hàng hóa hồn thành được xác định là đã bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Hàng hóa
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK: 156, 138 (1381)
- Hạch tốn khoản trích lập hoặc hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: + Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 Giá vốn hàng bán
- Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 156: Hàng hóa
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau khi mua hàng. Kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động của hàng tồn kho để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số hàng tồn kho chưa tiêu thụ hoặc đã xác định là tiêu thụ trong kỳ:
TK 156 TK157 TK 632 TK 911
TK 331,111,112 (1a) GV thực tế hàng
xuất kho gửi bán
(1b)GV hàng mua gửi bán thẳng
(1c)GV thực tế hàng giao bán
(3)Trị giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho (2)K/c giá vốn
hàng gửi đi bán (4)K/c GV và
Xđ KQKD
Có TK 156: Hàng hóa (giá trị khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của số hàng tồn kho chưa tiêu thụ trong kỳ)
Có TK 632: Giá vốn hàng bán (giá trị khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của số hàng tồn kho đã tiêu thụ trong kỳ)
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán của hàng hóa, được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
2.5.3. Sơ đồ hạch tốn tính giá vớn hàng bán
Sơ đồ hạch toán tính giá vốn hàng bán
2.6. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
44
GVHD: TS Nguyễn Thu Hoài SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
2.6.1. Kế tốn bán hàng
2.6.1.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Đơn đặt hàng - Hợp đồng kinh tế
- Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho
- Bảng kê Nhập - Xuất - Tồn
46
GVHD: TS Nguyễn Thu Hoài SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
- Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ - Sổ cái TK 511
- Sổ chi tiết TK 511 - Sổ tổng hợp TK 511
2.6.1.2. Luân chuyển chứng từ
Quy trình luân chuyển chứng từ xuất hóa đơn bán hàng
Người thực hiện Lưu đồ quá trình Mô tả
Kế tốn Cơng nợ (1)
Kế toán thu chi (2a)
Trưởng phòng, Giám đốc (2b)
Thủ quỹ (2c)
Kế tốn cơng nợ (3)
Cụ thể hóa quy trình:
(1) Khi bán gói cước vận chuyển cho khách hàng, kế tốn Cơng nợ căn cứ vào xác nhận 2 bên để xuất hóa đơn bán hàng
(2a) Nếu khác hàng thanh tốn ngay với hóa đơn dưới 20 triệu, kế tốn thu chi căn cứ vào hóa đơn lập phiếu thu tiền mặt
(2b) Trình giám đốc, trưởng phòng ký phiếu (2c) Sau đó thủ quỹ thu tiền hàng của khách
(3) Trường hợp bán hàng treo qua cơng nợ thì kế tốn cơng nợ căn cứ vào hóa đơn
để ghi sổ cơng nợ để theo dõi
48
GVHD: TS Nguyễn Thu Hoài SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
Xuất hóa đơn Lập phiếu thu
Duyệt hóa đơn, phiếu thu Thu tiền
Ghi sổ
2.6.1.3. Tài khoản sử dụng và hạch toán Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng TK 511: Doanh thu bán hàng TK 333: Thuế GTGT phải nộp TK 131: Phải thu khách hàng TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi Ngân hàng
Hạch tốn:
Trình tự kế tốn tổng hợp doanh thu bán hàng cụ thể như sau: kế toán nhập các chứng từ ban đầu liên quan về hoạt động bán hàng vào phần mềm kế toán để làm căn cứ tổng hợp vào các sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan.
- Căn cứ theo hóa đơn GTGT kế tốn tiến hành định khoản để làm căn cứ ghi nhận doanh thu bán hàng trong kỳ.
Nợ TK 111, 112: Tiền mặt, TGNH Có TK 5113: Doanh thu bán hàng
Có TK 33311:Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
- Bộ phận kế tốn viết hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho gồm 3 liên. Trong đó: Liên 1 kế tốn dùng để ghi sổ sách kế toán liên quan, liên 2 giao khách hàng, liên 3 lưu nội bộ.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu và các chứng từ ban đầu liên quan của các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng kế toán tiến hành tổng hợp vào các sổ chi tiết bán hàng và sổ tổng hợp doanh thu để theo dõi tình hình doanh thu trong tháng.
Dựa vào các sổ chi tiết đã lập kế toán tiến hành vào sổ tổng hợp doanh thu để tổng hợp doanh thu bán hàng trong kỳ và xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng
2.6.2.Kế toán xác định kết quả kinh doanh2.6.2.1. Tài khoản sử dụng 2.6.2.1. Tài khoản sử dụng
- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh (Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ) - TK 632: Giá vốn hàng bán
- TK 635: Chi phí tài chính
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 511: Doanh thu bán hàng
- TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính - TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
- TK 711: Thu nhập khác - TK 811: Chi phí khác
50
GVHD: TS Nguyễn Thu Hồi SV: Hồ Thị Ngọc_CQ53/21.14
TK 111,112 Nếu thu tiền ngay
TK 511
Theo phương pháp khấu trừ
TK 131
hoặc thanh toán tiền Khi khách hàng ứng trước Doanh thu bán hàng
Theo phương pháp khấu trừ TK 33311
Thuế GTGT đầu ra
2.6.2.2. Trình tự hạch tốn
Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh
2.6.2.3. Phương pháp tính
- Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, từ hoạt động bán hàng và hoạt động tài chính:
= - - TK 511 TK 911 TK 632, 635,642 Kết chuyển DTT từ hoạt động KD Kết chuyển chi phí trong kỳ
TK 515 TK 711
từ hoạt động TC Kết chuyển doanh thu Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển thuế TK 8211 TK 334 TNDN phải nộp TNDN trong kỳ Xác định thuế Kết chủn LN trong kỳ TK 421 Chi phí BH và QLDN Giá vớn hàng xuất đã bán Tổng doanh thu thuần về bán hàng Kết quả từ hoạt động bán hàng
= -
Trong đó: Doanh thu thuần về bán hàng tính bằng doanh thu bán hàng trừ đi các
khoản giảm trừ (chiết khấu thương mạị, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả