2.5.1 Chứng từ sử dụng
- Lệnh sản xuất;
- Phiếu xuất kho;
- Báo cáo NVL sử dụng cho từng đơn đặt hàng, bảng tổng hợp chi phí
SXKD
2.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 154: “Chi phí SX, KD dở dang”
Nội dung:
- Tài khoản 154 dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm ở đơn vị.
- Chi phí sản xuất kinh doanh, hạch tốn trên tài khoản 154 phải được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (1541-Xưởng sản xuất 1; 1542- XSX2)
- Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh trên Tài khoản 154 gồm những chi phí sau:
Chi phí nguyên vật liệu, vật liêu trực tiếp;
Chi phí nhân cơng trực tiếp;
Chi phí sản xuất chung.
Bên Nợ Bên Có Các chi phí NL, VL trực tiếp,chi phí
nhân cơng trực tiếp, chi phí SXC phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm.
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
- Trị giá phế liệu thu hồi,giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được. - Trị giá ngun liệu,vật liệu ,hàng hố gia cơng xong nhập lại kho. - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường khơng được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tốn.
Số Dư Bên Nợ :
Chi phí sản xuất, kinh doanh cịn dở dang cuối kỳ.
2.6 Kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 2.6.1 Kế toán doanh thu, thu nhập
2.6.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khái niệm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền đã thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có).
Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng kê hàng gửi đi bán đã tiêu thụ, phiếu thu, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511”doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, có 3 tài khoản cấp 2:
o Tài khoản 5111 “doanh thu bán hàng hoá”
o Tài khoản 5112 “doanh thu bán các thành phẩm”
o Tài khoản 5113 “doanh thu cung cấp dịch vụ”
Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ phát sinh:
TK 333 TK 511 TK 111, 112 Các khoản thuế tính trừ Doanh thu bán hàng vào doanh thu đã thu tiền
TK 521 TK 311,315 Khoản chiết khấu Doanh thu được
kết chuyển chuyển thẳng để trả nợ TK 531 TK 131 Hàng bán bị trả lại Doanh thu bán hàng kết chuyển chưa thu tiền
TK 532 TK 3331 Khoản giảm giá hàng VAT đầu ra
bán kết chuyển TK 911
2.6.1.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu và lãi liên quan đến hoạt động về vốn của doanh nghiệp như: thu lãi, thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản, thu nhập về hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoánthu từ cổ tức, lợi nhuận được chia...
Chứng từ sử dụng
Phiếu thu, giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu tính lãi, hố đơn bán hàng, hố đơn GTGT.
Tài khoản sử dụng
TK 515: doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ hạch tốn các nghiệp vụ phát sinh
TK 3331 TK 515 TK 121,138, 221… VAT đầu ra phải nộp Cổ tức được chia
TK 911 TK 3387 Cuối kỳ KC để xác định K/c lãi hàng trả chậm, kết quả KD trả góp TK 331, 111, 112 Ck thanh toán được hưởng TK 311, 331, 334 Lãi do thanh toán nợ
2.6.1.3 Kế toán thu nhập từ hoạt động khác
Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp như thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại.
Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, Biên bản vi phạm hợp đồng, Phiếu thu, Biên lai nộp thuế, nộp phạt.
Tài khoản sử dụng
TK 711 – thu nhập khác
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ phát sinh
TK3331 TK 711 TK 111,112, 131 VAT phải nộp Thu từ nhượng bán,
thanh lý TS
TK 911 TK 111, 112, Kết chuyển xác định Thu được bồi thường
kết quả vi phạm HĐ
2.6.1.4 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu
Tài khoản sử dụng
- TK 521 – Chiết khấu thương mại - TK 531 – Hàng bán bị trả lại - TK 532 – Giảm giá hàng bán Hạch toán nghiệp vụ phát sinh
TK 111,112,131 TK 521,531,532 TK 511 Số tiền CKTM, GGHB Cuối kỳ KC HBBTL thực tế PS 2.6.2 Kế tốn chi phí, giá vốn 2.6.2.1 Kế tốn giá vốn hàng bán Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của những sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán được trong kỳ kế toán.
Phương pháp tính giá vốn hàng bán
Việc tính giá hàng xuất kho được tính theophương pháp “bình qn gia quyền” cả kỳ.
Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho, Hoá đơn bán hàng Tài khoản sử dụng
TK 632 – Giá vốn hàng bán Hạch toán nghiệp vụ phát sinh
TK 156 TK 632 TK 155, 156 Xuất sp bán cho KH Nhập kho hàng bị trả lại
TK 159 TK 159 Trích lập DP Hoàn nhập DP
TK 155 TK 911 TK 157
Xuât gửi bán Hàng GB Cuối kỳ KC xác đã tiêu thụ định KQ
2.6.2.2 Kế tốn chi phí tài chính
Khái niệm
Chi phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động về đầu tư tài chính như: lỗ do chuyển nhượng chứng khốn, lỗ do góp vốn liên doanh, các chi phí cho vay và di vay...
Chứng từ sử dụng
Phiếu tính lãi, Phiếu chi Tài khoản sử dụng
TK 635 – Chi phí tài chính
Hạch tốn nghiệp vụ phát sinh
TK 111,112,141 TK 635 TK 129,229 CP liên quan tới đầu tư Hoàn nhập DP
Cho vay, góp vốn TK 12x, 22x Lỗ do chuyển nhượng CK TK 911 TK 1112 CK kết chuyển Lỗ do kinh doanh NTệ xác định KQKD TK 131, 111
CK thanh toán cho người mua TK 142, 242 PB lãi mua hành trả chậm trả góp TK 129, 229 DP giảm giá đầu tư CK TK 111, 112 TT lãi vay hàng kỳ 2.6.2.3 Kế tốn chi phí bán hàng Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ như: tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng, chi phí vật liệu bao bì ... thực tế phát sinh trong kỳ.
Chứng từ sử dụng
- Bảng lương và các khoản trích theo lương, phiếu chi, phiếu xuất kho - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT.
Tài khoản sử dụng
TK 6421 – Chi phí bán hàng
Tài khoản 6421 khơng có số dư cuối kỳ và chia thành 7 tài khoản cấp 2:
TK 64211: Chi phí nhân viên
TK 64212: Chi phí vật liệu bao bì
TK 64213: Chi phí dụng cụ đồ dùng
TK 64214: Chi phí khấu hao tài sản cố định
TK 64215: Chi phí bảo hành
TK 64217: Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 64218: Chi phí khác bằng tiền
2.6.2.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Chứng từ sử dụng
- Bảng lương và các khoản trích theo lương - Phiếu xuất kho, phiếu chi
- Hố đơn bán hàng, hoá đơn GTGT - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Tài khoản sử dụng
TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 6422 khơng có số dư cuối kỳ và chia thành 8 tài khoản cấp 2:
TK 64221: Chi phí nhân viên quản lý
TK 64222: Chi phí vật liệu quản lý
TK 64223: Chi phí đồ dùng văn phịng
TK 64224: Chi phí khấu hao tài sản cố định
TK 64225: Thuế, phí và lệ phí
TK 64226: Chi phí dự phịng
TK 64227: Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 64228: Chi phí khác bằng tiền
Hạch toán nghiệp vụ phát sinh: CPBH và CPQLDN
Sơ đồ Kế toán CPBH và CPQLDN
TK 334,338 TK 6421, 6422 TK 111, 138 Lương và các khoản trích Các khoản ghi giảm
theo lương của NV BH, QL CP BH, QL
TK152,153 TK 911 VL,CCDC dùng cho CK kết chuyển CP BH, QL XĐ kết quả TK 111,331 CP DV mua ngoài PS VAT TK 133 đầu vào TK 214 Khấu hao ở BP BH, QL
2.6.2.5 Kế tốn chi phí khác
Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của doanh nghiêp như chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng...
Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, Biên bản vi phạm hợp đồng, Biên lai nộp thuế, nộp phạt, Phiếu chi
Tài khoản sử dụng
TK 811 – Chi phí khác
Hạch tốn nghiệp vụ phát sinh
Sơ đồ Kế tốn chi phí khác
TK 111,112 TK 811 TK 911 Chi thanh lý, nhượng CK kết chuyển
bán TS XĐ kết quả TK 211,213
Gtri còn lại của TS khi TL, NB TK 111,338 Phạt do VP HĐ TK 15x, 211, 213 CL lỗ khi đem VT TS đi góp vốn
2.6.2.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
Phương pháp tính thuế
Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế - Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm - Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Các chứng từ kế tốn có liên quan
Tài khoản sử dụng
TK 821 – chi phí thuế TNDN
Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2:
TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại
Hạch toán nghiệp vụ phát sinh
Sơ đồ Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 3334 TK 821 TK 3334 Thuế TNDN tạm nộp Ghi giảm số thuế phải nộp
TK 911 TK 911 KC CP thuế TNDN KC XĐ KQKD
2.6.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Khái niệm
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Chứng từ sử dụng
Phiếu kết chuyển, Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Trình tự ln chuyển chứng từ
Cơng thức xác định
Kết quả = Doanh thu – Chi phí Tài khoản sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Hạch toán nghiệp vụ phát sinh
TK 632 TK 911 TK 511,512 Kết chuyển GVHB KC doanh thu
BH và CCV TK 635, 811 TK 515, 711 KC CPTC và CP khác KC DTTC và TN khác TK 641, 642 TK 421 KC CPBH, CPDLDN KC nếu lỗ TK 821 KC CP thuế TNDN TK 421 KC nếu lãi
2.7 Báo cáo kế tốn tài chính
Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm:
- Bảng cân đối kế toán : Mẫu số B 01 – DNN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh : Mẫu số B 02 – DNN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : Mẫu số B 03 – DNN
2.8 Báo cáo kế toán quản trị
Cuối kỳ hoặc theo yêu cầu quản lý kế toán lập và in ra các báo cáo quản trị trình lên cho ban giám đốc và các phòng ban chức năng nếu có yêu cầu.
Báo cáo quản trị gồm các báo cáo sau: - Báo cáo mua hàng
- Báo cáo bán hàng - Báo cáo công nợ - Báo cáo doanh thu - Báo cáo chi phí - Báo cáo lợi nhuận
CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CHUNG3.1 Vấn đề tổ chức cơng tác kế tốn tại Doanh nghiệp 3.1 Vấn đề tổ chức cơng tác kế tốn tại Doanh nghiệp
3.1.1 Ưu điểm
- Bộ máy kế tốn của Cơng ty Cổ phần Yamaguchi Việt Nam tương đối
hoàn thiện, phản ánh đầy đủ các nội dung hạch toán, đáp ứng được trong việc cung cấp thơng tin theo u cầu quản lí. Đội ngũ nhân viên kế tốn là những người có năng lực, chun mơn nghiệp vụ, làm việc có trách nhiệm. Mỗi nhân viên kế toán phụ trách một số phần hành kế tốn thực hiện chun mơn hoá.
- Doanh nghiệp cũng sử dụng hệ thống tài khoản, báo cáo theo đúng chế
độ kế toán ban hành và những sửa đổi bổ sung. Các tài khoản kế toán được chi tiết thành các tiểu khoản phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Các chứng từ kế tốn và trình tự ln chuyển chứng từ được thực hiện
theo đúng quy định của Bộ Tài chính.
- Doanh nghiệp sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung để phản ánh các
nghiệp vụ phát sinh rất phù hợp với loại hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
3.1.2 Nhược điểm
- Doanh nghiệp khơng trích trước lương nghỉ phép của cơng nhân trực tiếp sản xuất trong khi thực tế số công nhân nghỉ phép trong năm khá lớn. Mặt khác thời gian nghỉ phép của công nhân không đều giữa các tháng gây ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất và chi phí nhân cơng trực tiếp trong giá thành sản phẩm giữa các kì hạch tốn.
- Doanh nghiệp khơng tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho điều đó làm tăng rủi ro cho doanh nghiệp.
- Việc cập nhập các văn bản, các quy định mới về thuế, kế tốn cịn chậm.
3.1.3 Hướng hoàn thiện
- Doanh nghiệp nên áp dụng việc trích lập dự phịng và trích trước lương nghỉ phép đế phịng ngừa rủi ro trong sản xuất kinh doanh.
- Thường xuyên cập nhập các văn bản mới để làm đúng chế độ và tránh bị phạt do không nắm được quy định mới.
3.2 Tổ chức áp dụng công nghệ thông tin trong cơng tác kế tốn 3.2.1 Ưu điểm
- Hiện nay Doanh nghiệp đã trang bị đầy đủ máy vi tính cho phịng kế toán, áp dụng các ứng dụng tin học vào cơng tác hạch tốn giảm bớt khối lượng công việc cho nhân viên kế toán cũng như tiết kiệm thời gian cho cơng tác hạch tốn kế tốn. Việc tính tốn và hạch tốn được sử dụng hồn tồn trên phần mềm kế tốn MISI SME. NET R85 cùng với cơng cụ hỗ trợ rất đắc lực là MS. Excel.
- Văn phịng có kết nối internet đảm bảo việc tìm kiếm thơng tin và xử lý các tình huống thuận tiện hơn.
3.2.2 Nhược điểm
- Trình độ ứng dụng cơng nghệ thơng tin, sử dụng phần mềm kế tốn của các nhân viên tại phịng kế tốn khơng đồng đều gây khó khăn nếu khối lương