I- Tổng quan về công ty cổ phần đầu tưvà phát triển công nghệ Đông Á
4-Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước
4. 1- Thuế VAT .
a) VAT đầu vào.
Khi mua hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế VAT , kế toán căn cứ vào hoá đơn VAT , hoá hoá đơn bán hàng để ghi sổ chi tiết VAT đầu vào được khấu trừ.
Đối với hàng nhập khẩu, căn cứ vào Thông báo thuế, phụ thu và tờ khai hàng nhập khẩu để ghi VAT đầu vào được khấu trừ của hàng nhập khẩu.
Tài khoản sử dụng :
TK 133- VAT được khấu trừ. Được chi tiết thành các tài khoản cấp hai, cấp ba : TK 1331- VAT được khấu trừ của hàng hoá
TK 13311 : VAT của HHDV : 0% TK 13312 : VAT của HHDV : 3% TK 13313 : VAT của HHDV : 5% Biểu Số 6
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CÁI TK : 131 – PHẢI THU KHÁCH HÀNG Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Số hiêu CT
Ngày Diễn giải TK đối ứng
Loạ i NT
Tỷ giá Số ghi nợ Số ghi có
NT VNĐ NT VNĐ Số dư đầu kỳ 984.720.988 79.987.42 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... KG/01- B 034274 4/12/02 Bán hàng của bộ phận dự án 511 US D 15.150 1.80 0 27.270.000 VAT 5% 333 1 US D 15.150 90 1.363.500 4/12/02 Hàng bị trả lại 531 US D 15.200 450 6.840.000
TK 13314 : VAT của HHDV : 10% TK 13315 : VAT của HHDV : 20% TK 1332- VAT được khấu trừ của TSCĐ
Công ty chủ yếu sử dụng ba mức thuế suất : 3%, 5%, 10%.
Khi nhận được hoá đơn VAT , căn cứ vào mức thuế suất trên hoá đơn, kế toán vào sổ chi tiết cho TK 133.
Khi nhận được hố đơn bán hàng, kế tốn tính ra số VAT được khấu trừ :
Thuế GTGT được khấu trừ = Giá mua hàng hoá x 3% Sau đó căn cứ vào số thuế tính được, kế tốn ghi sổ chi tiết của TK 133.
Biểu số 7
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ
SỔ CHI TIẾT
TK : 13313 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA HHDV 5%
Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Số hiệu chứng từ
Ngày Diễn giải TK
đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ 500.787.356 -
00718/ TBT 1/12/02 VAT của hàng hập khẩu 3331 19.237.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 068249
4/12/02 Vat 5% của hàng mua 131 1.121.100
... ... ... ... ... ...
BG/01-B 034928 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6/12/02 VAT của hàng mua bị trả lại 131 2.584.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 040271
12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền
2.052.000
... ... ... ... ... ...
31/12/02 Kết chuyển VAT được khấu trừ
3331 198.456.297
Tổng PS 29.337.894 867.681.622
Số dư cuối kỳ - -
- VD 7 : Ngày 1/12/2002 nhập khẩu hàng hoá theo tờ khai số 52, nhận được Thông báo thuế, phụ thu số 00718 về VAT và thuế nhập khẩu của hàng nhập khẩu, kế toán ghi sổ (Biểu 7 – trang 62) :
Nợ TK 1331 : 19. 237. 000 Có TK 33111 : 19. 237. 000
- Cuối tháng, kế toán kết chuyển VAT đầu vào được khấu trừ. TỔNG CỤC HẢI QUAN
Cục hải quan : TP Hà Nội
Hải quan cửa khẩu : Sân bay Gia Lâm
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
GIẤY THÔNG BÁO THUẾ, PHỤ THU
TB – 99
- Căn cứ Luật Thuế xuất khẩu, nhập khẩu ngày 26 tháng 12 năm 1991, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1993; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 04/1998/QH10 ngày 20 tháng 5 năm 1998; Luật thuế giá trị gia tăng số 02/ 1997/ QH9 ngày 10 tháng 5 năm 1997; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 05/1998/QH10 ngày 20 tháng 5 năm 1998.
- Căn cứ Quyết định số 151/TTG ngày 12 tháng 4 năm 1993 của Thủ tướng Chính phủ về hình thành và quản lý quỹ bình ổn giá.
- Trên cơ sở kết quả tự tính thuế, phụ thu của người khai báo hải quan.
Hải quan : . . . . . . . CKSB Gia Lâm. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . thông báo :
Người nhập khẩu : . . . . . . . Công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ EAST- ASIAN…………… . . . . . . . . . . .
Mã số : . . . . . . . 0100990590. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Địa chỉ : . . . . . số 2 ngõ 190 đường Giải Phóng - Hà Nội. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Số điện thoại : . . . 04- 8687983……. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Có trách nhiệm nộp số tiền thuế của lô hàng nhập khẩu thuộc tờ khai hải quan số 63/NKD – GL ngày 1 tháng 12 năm 2001, bao gồm :
1. Thuế xuất khẩu : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . đồng.
2. Thuế nhập khẩu : . . . . . …32. 968. 000, 00….... . . . . . . . . . . . . . đồng. 3. Thuế giá trị gia tăng : . . . . . . . 19. 237. 000, 00. . . . . . . . . . . . . . . . đồng. 4. Thuế tiêu thụ đặc biệt : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . đồng.
5. Phụ thu : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . đồng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng cộng : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52. 205. 000, 00. . . . . . . . . . . . . . . . đồng.
(Bằng chữ : Năm mươi triệu hai trăm ba mươi ba ngàn đồng)
Trong thời hạn . . . 30 . . . ngày, kể từ ngày. . . 1. . . . . tháng . . . 12. . . năm. . . 2004. . người nhập khẩu được thông báo phải nộp đủ tiền thuế ghi trong giấy thông báo này vào tài khoản 741- 01- 002 tại Kho bạc Nhà nước - Hai Bà Trưng- Hà Nội hoặc cho cơ quan thuế hải quan.
Nếu quá hạn trên mà chưa nộp thuế thì mỗi ngày sẽ bị phạt chậm nộp bằng 0, 1% của số thuế chậm nộp.
* Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp chi tiết VAT đầu vào được khấu trừ. Biểu Số 8
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
TK : 1331 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ
Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đon vị tính : VNĐ
Chỉ tiêu Dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối
kỳ
Nợ Có Nợ Có
VAT được khấu trừ của HHDV
784.632.316 - 565,530,197 1,350,162,513 - -
3% 2.356.978 - 792.014 3.148.992 - -
5% 500.787.356 - 29.337.894 867.681.622 - -
10% 281.487.982 - 197.843.917 497.331.899 - -
VAT được khấu trừ của TSCĐ
75.090.580 - - 75.090.580 - -
5% 59.123.457 - - 59.123.457 - -
10% 15.976.123 - - 15.967.123 - -
Cộng 859.722.896 - 565.530.197 1.425.253.093 - -
* Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 1331. Biểu số 9
Công ty cổ phần đầu tưvà phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ
SỔ CÁI
TK : 1331 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA HHDV
Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Số hiệu
chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có
Số dư đầu kỳ 784.632.316 - (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TBT 00718 1/12/02 VAT của hàng nhập khẩu 3331 19.237.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 068249
4/12/02 Vat 5% của hàng mua 131 1.121.100
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 034928
6/12/02 VAT của hàng mua bị trả lại
131 2.584.000
... ... ... ... ... ...
KG/01B- 040271
12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền
2.052.000
... ... ... ... ... ...
31/12/02 Kết chuyển VAT được khấu trừ
Tổng PS 565,530,197 1,350,162,513
Số dư cuối kỳ - -
b) VAT đầu ra.
Căn cứ vào :
- Hoá đơn VAT của hàng bán ra
- Thông báo thuế, phụ thu, quyết định miễn giảm thuế của hàng nhập khẩu Kế toán ghi chép VAT phải nộp.
Tài khoản sử dụng : TK 3331 : VAT phải nộp, được chi tiết thành các tài khoản : - TK 33311 : VAT phải nộp đầu ra
TK 333111 : VAT phải nộp đầu ra 0% TK 333112 : VAT phải nộp đầu ra 3% TK 333113 : VAT phải nộp đầu ra 5% TK 333114 : VAT phải nộp đầu ra 10% TK 333115 : VAT phải nộp đầu ra 20%
- TK 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu TK 333121 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 0% TK 333122 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 3% TK 333123 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 5% TK 333124 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 10% TK 333125 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 20% Tuy nhiên công ty chỉ sử dụng các mức thuế suất : 5%, 10%
Cuối mỗi tháng, kế toán phải lập tờ khai VAT và nộp cho cơ quan thuế, kèm theo : Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra.
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hố dịch vụ mua vào. Cơng ty tiến hành nộp VAT theo tháng.
* Căn cứ vào các hoá đơn VAT : - Số 034274 ngày 4/12/02 - Số 034213 ngày 3/12/02 - Số 034362 ngày 10/12/02 - Số 034317 ngày 12/12/02
Biểu số 10
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST- ASIAN
Bảng kê chứng từ
SỔ CHI TIẾT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK : 333113 – VAT PHẢI NỘP ĐẦU RA 5%
Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Số hiệu chứng từ
Ngày Diễn giải TK
đối ứng
Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ 1.052.552.985 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034213 3/12/02 Bán hàng bộ phận dự án 131 1.363.500 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034274 4/12/02 Hàng bán bị trả lại 131 342.000 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034302 10/12/02 Bán hàng đã ứng trước tiền 131 565.082 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034317
12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền
131 2.052.000
... ... ... ... ... ...
31/12/02 Kết chuyển VAT được khấu trừ
1331 198.456.297
Tổng PS 1.257.364.910 1.013.330.357
Số dư cuối kỳ - 8.8.518.432
* Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp VAT phải nộp. Biểu Số 11
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TK : 3331 – VAT PHẢI NỘP Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Chỉ tiêu Dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có
VAT phải nộp đầu ra - 625.101.484 703.034.758 555.035.624 - 450.102.350
5% - 445.672.971 226.455.327 154.792.007 - 374.009.651 10% - 179.428.513 503.579.431 400.243.617 - 76.092.699
VAT của hàng nhập khẩu - 427.451.501 527.330.152 458.294.733 - 358.416.082 5% - 237.984.169 232.548.761 138.2436.790 - 143.682.198 10% - 189.467.332 294.781.391 320.047.943 - 214.733.884 Cộng - 1.052.552.985 1.257.364.910 1.013.330.357 - 8.8.518.432
Trở lại VD7, theo tờ khai số 52, VAT phải nộp : 19. 237. 000 VND, thời hạn nộp : 15/12/2002.
Ngày 15/12/2002 công ty tiến hành nộp VAT hàng nhập khẩu của tờ khai số 52 bằng chuyển khoản, giấy báo Nợ số 034827, kế toán ghi :
Nợ TK 33311 : 19. 237. 000 Có TK 112 : 19. 237. 000
Ngày 28/12/2002, công ty tạm nộp VAT của tháng 11/2002. Căn cứ vào giấy báo Nợ số 034832, kế toán ghi :
Nợ TK 33311 : 40.000.000 Có TK 112 : 40.000.000
- Cuối tháng, kế toán kết chuyển số VAT đầu vào được khấu trừ với số VAT phải nộp. Nợ TK 33311 : 12. 746. 974. 892
Có TK 133 : 12. 746. 974. 892 Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 3331. Biểu số 12
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CÁI TK : 3331 – VAT PHẢI NỘP Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Số hiệu chứng từ
Ngày Diễn giải TK đối
ứng Thuế Suất Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư đầu kỳ - 1.052.552.985
TBT 00718
1/12/02 VAT của hàng nhập khẩu 1331 5% 19.237.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 068249
4/12/02 Vat 5% của hàng mua 131 5% 1.121.100
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 6/12/02 VAT của hàng mua bị trả lại
131 5% 2.584.000
... ... ... ... ... ...
KG/01-B 034317
12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền
131 5% 2.052.000
... ... ... ... ... ...
BN 034827
15/12/02 Thanh toán tiền VAT của TK 63 112 5% 19.237.000 ... ... ... ... ... ... BN 034832 28/12/02 Tạm nộp VAT tháng 11/2001 112 5% 40.000.000
... ... ... ... ... ... 31/12/02 Kết chuyển VAT được
khấu trừ
1331 198.456.297
Tổng PS 1.257.364.910 1.013.330.357
Số dư cuối kỳ - 8.8.518.432
Khi báo cáo quyết toán được duyệt (tháng 3 năm 2003), kế toán căn cứ vào thông báo thuế để xử lý số thừa, thiếu.
4. 2- Thuế Nhập khẩu.
Mỗi lần nhập khẩu hàng hoá, căn cứ vào Thông báo thuế, phụ thu và tờ khai hàng nhập khẩu, kế toán ghi tăng số thuế nhập khẩu phải nộp.
Đối với hàng hoá thuộc diện miễn giảm thuế, căn cứ vào quyết định về việc điều chỉnh thuế để ghi giảm thuế nhập khẩu phải nộp.
Khi nộp thuế, căn cứ vào giấy báo Nợ hoặc Phiếu Chi, kế toán ghi giảm thuế nhập khẩu phải nộp.
Tài khoản sử dụng : TK 33313- Thuế xuất, nhập khẩu .
Do công ty không thực hiện xuất khẩu mà chỉ nhập khẩu nên tài khoản này chỉ để theo dõi thuế nhập khẩu. Sổ chi tiết thuế nhập khẩu được mở cho từng cơ quan hải quan (VD : Hải quan Gia Lâm, Hải quan Nội Bài. . . )
VD8 : Ngày 5/12/2002 công ty nhập khẩu một lô hàng thuộc diện miễn giảm thuế, giá trị lô hàng : 17. 980 USD, thuế nhập khẩu 15%, VAT 5%, tỷ giá 15.440 VND/USD. Do thuộc diện miễn giảm thuế nên thuế nhập khẩu chính thức chỉ cịn 10% tuy nhiên cơ quan thuế chưa có quyết định về việc miễn giảm thuế. Kế tốn tính ra số thuế nhập khẩu ban đầu và thuế nhập khẩu được miễn giảm như sau :
- Thuế nhập khẩu = 17.980USD x 15% x 15. 440 VND/ USD = 41641680VND (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thuế nhập khẩu phải nộp = 17.980USD x 10% x 15. 440 VND/ USD = 27.761120. VND
- Thuế nhập khẩu được miễn giảm =41641680– 27.761120 = 13.880560 (VND)
Căn cứ vào tờ khai thuế số 63 và Thông báo thuế, phụ thu số 00718 về thuế nhập khẩu ban đầu tạm nộp, kế toán ghi sổ thuế nhập khẩu như sau :
Nợ TK 156 : 27.761120 Nợ TK 1388 : 13.880560
Biểu số 13 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CHI TIẾT
TK 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU Tên : Hải quan gia lâm
Mã : 1020005
Từ ngày 01/12/2003đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ
Số hiệu chứng từ
Ngày Diễn Giải TK Đối
ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ 156.972.345 ... ... ... ... ... ... TBT 00718 1/12/02 VAT nhập khẩu TK số 63 156 32.968.000 ... ... ... ... ... ...
TBT 00740 7/12/02 VAT nhập khẩu ưu đãi của TK số 84
156 27.221.720
VAT nhập khẩu miễn giảm
1388 13.610.860
... ... ... ... ... ...
00269 8/12/02 VAT nhập khẩu được miễn giảm TK số 84
1388 13.610.860
... ... ... ... ... ...
BN 140846 15/12/02 Nộp VAT nhập khẩu của TK số 63
112 32.968.000
... ... ... ... ... ...
BN 143028 20/12/02 Thanh toán tiền VAT nhập khẩu TK số 84
112 27.221.720
... ... ... ... .... ...
Tổng PS 112.845.320 128.743.114
Số dư cuối kỳ 172.870.139
Như vậy, kế toán chỉ tính vào giá trị hàng mua phần thuế nhập khẩu ưu đãi, phần được miễn giảm đã được hạch toán vào TK 1388- phải thu khác.
- Ngày 8/12/2002, kế toán nhận được quyết định miễn giảm VAT xuất nhập khẩu, kế toán ghi :
Nợ TK 33313 : 13.610.860 Có TK 1388 : 13.610.860 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Ngày 20/12/2002 thanh toán tiền thuế nhập khẩu của tờ khai số 84 bằng tiền gửi ngân hàng, giấy báo Nợ số 143028, kế toán ghi :
Nợ TK 33313 : 27.221.720 Có TK 112 : 27.221.720
Biểu Số 14
Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
TK : 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU