Để hạch toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng các TK sau: -TK 511- ''Doanh thu bán hàng hoá''.
-TK 512- ''Doanh thu nội bộ''.
•Tài khoản 511-"DT bán hàng''có nội dung kết cấu nh sau:
Bên Nợ:
+ Thuế XNK và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp.
+Cuối kỳ kết chuyển giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu th- ơng mại.
+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911- " xác định kết quả kinh doanh".
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá. TK 511 khơng có số d cuối kỳ
• TK 512- "Doanh thu nội bộ"
TK này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp.
Doanh thu nội bộ là số tiền thu đợc do bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng công ty...
Kết cấu TK 512 "doanh thu nội bộ" giống TK 511 " doanh thu bán hàng". TK 512 khơng có số d cuối kỳ.
•TK 515-" Doanh thu hoạt động tài chính".
Để hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính, kế tốn sử dụng TK 515- "Doanh thu hoạt động tài chính".
TK này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
-Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đâù t tín phiếu trái phiếu, chứng khốn thanh toán đợc hởng do ngời mua hàng hoá, dịch vụ, lãi cho thuê...
-Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khac sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thơng mại, bản quyền tác giả, phần mêm vi tính,v.v...)
-Cổ tức lợi nhuận đợc chia.
-Thu nhập về hoạt động đâù t mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. -Thu nhập chuyển nhợng cho thuê cơ sở hạ tầng.
-Thu nhập vè các hoạt động đầu t khác
-Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. -Chênh lệch lãi chuyển nhợng vốn,...
Nội dung kết cấu TK 515- doanh thu hoạt động tài chính. Bên Nợ:
-Số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp (nếu có)
-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
-Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. TK 515 khơng có số d cuối kỳ.
•TK 521- '' Chiết khấu thơng mại''.
TK này dùng để phản ánh chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do ngời mua đã mua những sản
phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu th- ơng mại đợc ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán.
Nội dung kết cấu TK 521:
Bên Nợ: Số tiền chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch tốn.
TK 521 khơng có số d cuối kỳ.
• TK 531-'' Hàng bán bị trả lại''.
Khi thực hiện nghiệp vụ bán hàng (tiêu thụ) doanh nghiệp có thể bị ngời mua trả lại hàng do các nguyên nhân nh vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách,...
Nội dung _kết cấu TK 531:'' Hàng bán bị trả lại''. Bên Nợ:
Trị giá hàng bán bị trả lại: khi đó hoặc doanh nghiệp đã trả tiền cho ng ời mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu ở khách hàng về số sản phẩm hàng hố đã bán ra.
Bên Có:
Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 511-'' doanh thu bán hàng'' hoặc TK 512- '' doanh thu nội bộ'' để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch tốn.
TK 531 khơng có số d cuối kỳ.
• TK 532-'' Giảm giá hàng bán''.
TK này dùng để phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng trong kỳ.
Nội dung kết cấu TK 532- Giảm giá hàng bán.
Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngời mua hàng.
Bên Có: Kết chuyển tồn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511- Doanh thu bán hàng.
TK này khơng có số d cuối kỳ.
2.3-Phơng pháp hạch toán:
2.3.1-Hạch toán doanh thu bán hàng :
1/ Bán hàng theo phơng thức trả chậm trả góp:
- Khi bán hàng trả chậm trả góp, trả góp ghi tổng số tiền thu đợc: Nợ TK 111, 112, 131,... Tổng giá thanh tốn
Có TK 511- Doanh thu bán hàng
Có TK 3387- Chênh lệch giữa giá bán trả ngay và bán trả góp - Khi thu tiền hàng tiếp lần sau, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112,...
Có TK 131: Phải thu của khách
- Ghi nhận doanh thu tiền lãi do bán trả chậm trả góp từng kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu cha thực hiện
Có TK 515- doanh thu hoạt động tài chính
2/ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131...Tổng số tiền phải thu
Có TK 511, 512: doanh thu
3/ Bán hàng theo phơng thức đổi hàng, kế toán ghi:
-Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi đa hàng đi đổi, kế toán ghi: Nợ TK 131: phải thu khách hàng
Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
Có TK 511: D/ thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ -Khi nhận hàng trao đổi, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156,...
Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 131: phải thu khách hàng
Nếu hàng về khơng có hố đơn hoặc sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc là hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK 152: Nguyên liệu vật liệu Có TK 131: phải thu khách hàng 4/ Bán hàng đại lý ký gửi:
• Trờng hợp bán hàng đúng giá:
Bên nhận bán hàng đại lý, kế toán ghi:
-Khi nhận hàng ghi:
Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi -Khi bán đợc hàng
Nợ TK 111, 112, 131,... Tổng số tiền bán hàng Có TK 331: Trả bên giao đại lý
Có TK 511: Tiền hoa hồng đợc hởng - Phản ánh thuế GTGT của hoa hồng
Nợ TK 133 : thuế GTGT của hoa hồng Có TK 3331: thuế GTGT của hoa hồng - Khi thanh toán tiền cho bên giao đại lý:
Có TK 111, 112,... - Bút tốn xố sổ hàng nhận bán
Có TK 003: giá bán + thuế - Bên giao đại lý:
-Khi xuất hàng hoá giao đơn vị đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán
Có TK 156: Giá trị hàng xuất kho
-Phản ánh số tiền thực tế thu đợc của hàng giao đại lý: Nợ TK 111, 112, 131: số tiền thực tế thu đợc Nợ TK 641: Hoa hồng phải trả Có TK 511: doanh thu Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp -Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 157: hàng gửi đi bán
• Trờng hợp bán giá cao hơn:
Bên nhận đại lý ghi:
-Khi nhận hàng ghi: Nợ TK 003:
-Khi bán đợc hàng ghi: Nợ TK 111, 112, ...
Có TK 331
Có TK 511: tiền hoa hồng + giá bán cao hơn Có TK 3331: thuế GTGT của giá cao
-Phản ánh thuế GTGT của hoa hồng:
Nợ TK 133: Thuế GTGT của hoa hồng Có TK 3331:
-Khi thanh tốn tiền cho bên giao đại lý Nợ TK 331: Tổng số tiền thanh tốn
Có TK 111, 112
-Xố sổ số hang đã nhận bán đại lý: Có TK 003
Bên giao đại lý: hạch tốn bình thờng nh bán đúng giá
5/ Khi sử dụng hàng hoá, sản phẩm để biếu tặng, kế toán ghi:
-Doanh thu hàng biếu tặng, kế toán ghi (hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ).
Nợ TK 641, 642: Giá cha có thuế GTGT Có TK 511: -doanh thu
-Thuế GTGT của hàng biếu tặng Nợ TK 133
Có TK 3331
6/ Trờng hợp doanh nghiệp dùng hàng hoá, vật t trong kho dùng vào hoạt động hàng hoá đa vào sử dụng nội bộ
- Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 627, 641: chi phí sản xuất ra sản phẩm Có TK 512: doanh thu nội bộ
- Thuế GTGT của hàng sử dụng nội bộ Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
7/ Hàng hoá bán ra thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu: - Phản ánh doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511, 512
- Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp ngân sách Nhà n- ớc:
Nợ TK 511, 512
Có TK 3332, 3333
8/ Đối với những hàng hố có tính chất đặc thù dùng chứng từ đặc thù, trong giá thanh tốn đã có thuế GTGT vì vậy khi hạch tốn phải tính đợc giá cha có thuế và thuế GTGT đợc tính theo cơng thức:
Giá cha có thuế = Giá có thuế 1+ thuế suất Sau khi tính đợc hạch tốn bình thờng:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 3331: Thuế GTGT Có TK 511: doanh thu
9/ Cuối kỳ kinh doanh toàn bộ số tiền chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại đợc kết chuyển sang bên Nợ TK 511 và TK 512 để ghi giảm doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511, 512: Các khoản giảm doanh thu Có TK 521: Chiết khấu thơng mại Có TK 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán
10/ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Có TK 911 : xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ hạch toán doanh thu
TK 333 TK 511, 512 TK 111, 112, 131 Thuế TTĐB, thuế Doanh thu bán sp, h/hoá, d/vụ
x/ khẩu phải nộp TK 521, 531, 532 TK 3331 Thuế GTGT TK 131 Các khoản giảm DT Thuế GTGT TK 911
Bán hàng theo phơng thức đổi hàng K/C doanh thu thuần TK 3331 TK 334 Thuế GTGT
Trả lơng sản phẩm, hàng hoá
2.3.2-Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
1/Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận đợc chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156, 133 Nợ TK 221: nhận cổ tức bằng cổ phiếu
Nợ TK 222: thu nhập bổ xung vốn góp liên doanh nghiệp Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính
2/Hạch tốn hoạt động đâù t chứng khoán:
-Khi mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn căn cứ vào cổ phiếu thực tế mua, kế toán ghi:
Nợ TK 121, 221,...
Có TK 111, 112, 141...
-Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận đợc thơng báo về cổ tức đợc hởng, kế toán ghi:
Nợ TK 121: đâù t chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221: Đầu t chứng khoán dài hạn Nợ TK 111, 112, 131...Nhận lãi bằng tiền
-Khi chuyển nhợng chứng khoán đâù t ngắn hạn, dài hạn că cứ vào giá bán chứng khoán ghi:
+Trờng hợp có lãi:
Nợ TK 111, 112, 131...Giá thanh tốn
Có TK 121, 221 -Trị giá vốn đâù t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. Có TK 515 -lãi nhận đợc +Trờng hợp bị lỗ: Nợ TK 111, 112, 131... Nợ TK 635: phần lỗ Có TK 121, 221, ...
+Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đâù t ngắn hạn, ghi: Nợ TK 111, 112,
Có TK 121 : giá vốn chứng khốn Có TK 515 : số tiền lãi
3/Kế tốn bán ngoại tệ: -Trờng hợp có lãi ghi:
Nợ TK 111(1111), 112(1121): Tổng giá thanh tốn-tỷ giá thực tế bán Có TK 111(1112), 112(1122): tỷ giá trên sổ kế tốn
Có TK 515 : Chênh lệch -Trờng hợp bị lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 111(1111), 112(1121): Tổng giá thanh toán_tỷ giá thực tế bán Nợ TK 635: chênh lệch
Có TK 111(1112), 112(1122): tỷ giá hạch toán 4/Kết toán hoạt động đâù t kinh doanh bất động sản: -Khi mua bất động sản, kế toán ghi:
Nợ TK 228: đâù t dài hạn khác
Nợ TK 242: XDCB dở dang (nếu mua thông qua ĐTXDCB) Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331
-Các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động đâù t bất động sản, kế toán ghi:
Nợ TK 241 Nợ TK 133
Có TK 111, 112...
-Kết chuyển chi phí khi đâù t bất động sản hoàn thành Nợ TK 228: đâù t dài hạn khác
-Khi bán bất động sản: +Tổng số tiền thu về bán bất động sản Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 515: giá trị BĐS Có TK 3331: thuế GTGT + Giá trị BĐS đã đâù t Nợ TK 635: Giá trị đâù t Có TK 228
+Các chi phí khác trực tiếp liên quan đến hoạt động bán BĐS Nợ TK 635: chi phí tài chính.
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331 5/Kế tốn hoạt động cho vay lấy lãi: -Khi cho vay lấy lãi, kế toán ghi:
Nợ TK 128, 228
Có TK 111, 112...
-Định kỳ tính tốn xác định lãi phải thu theo khế ớc: Nợ TK 111, 112, 131...
Có TK 515
-Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ Nợ TK 111, 112
Có TK 515
6/Kế tốn chiết khấu thanh toán:
Số tiền chiết khấu thanh toán đợc hởng do thanh toán tiền mua hàng trớc thời hạn đợc ngời bán chấp nhận, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Phải trả ngời bán
Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính 7/Kế tốn cho thuê cơ sở hạ tầng -từng kỳ thu tiền ghi:
Nợ TK 111, 112, 131... Có TK 515
8/Kế toán chênh lệch tỷ giá
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ: Nợ TK 413: chênh lệch
Có TK 515
9/Cuối kỳ kế tốn tính tốn xác định thuế gtgt theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 511
10/Cuối kỳ kết chuyển đâù t hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 515 Có TK 911
2.3.3- Hạch toán các khoản giảm doanh thu: *Chiết khấu th ơng mại:
-Phản ánh số chiết khấu thơng mại thực tế phát sinh trong kỳ: Nợ TK 521: Chiết khấu thơng mại
Nợ TK 3331: thuế GTGT đợc giảm trừ Có TK 111, 112
Có TK 131: phải thu của khách hàng
- Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thơng mại đã xhấp thuận cho ngời mua sang TK 511
Nợ TK 511 Có TK 521
• Hàng bán bị trả lại
- Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng hoá bị trả lại và nhập kho số hàng này, kế tốn ghi:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 155: Thành phẩm
Nợ TK 156: Hàng hố
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
-Khi thanh tốn với ngời mua về số tiền của hàng bán bị trả lại hoặc trừ vào nợ phải thu về trị giá hàng bị trả lại.
Nợ TK 531: hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131
-Trả lại tiền thuế GTGT của hàng hoá bị trả lại cho ngời mua. Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131
- Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ giá trị hàng hố bị trả lại vào TK 511 ''Doanh thu bán hàng''.
Nợ TK 511: doanh thu bán hàng Có TK 531: Hàng bán bị trả lại
• Giảm giá hàng bán
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho ngời mua về số l- ợng hàng đã bán.
Nợ TK 3331: Thuế GTGT của hàng giảm giá Có TK 111, 112
-Trờng hợp ngời mua cha trả tiền mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 532:
Nợ TK 3331: Có TK 131
-Cuối kỳ kết chuyển vào doanh thu bán hàng để xác định kết quả kinh