Phân tích phương sai ANOVA (Analysis of variance) de xem xột sn khỏc biắt ve mỳc dđ hnh vi de doa chat lưong kiem toán theo thâm niên công tác. Ket quá cúa báng Test of Homogeneity of Variances cho thay vói múc ý nghĩa Sig = 0,725> 0,05 có the nói phương sai cúa các nhóm có thâm niên cơng tác khác nhau ve các hành vi de doa chat lưong kiem tốn khơng khác nhau m®t cách có ý nghĩa thong kê. Như v¾y, ket q phân tích ANOVA có the sú dnng dưoc. (Xem thêm phn lnc so 10)
Theo ket q phân tích ANOVA, vói múc ý nghĩa Sig = 0,607 > 0,05 nên ta có the nói chưa thay có sn khác bi¾t có ý nghĩa thong kê ve múc d® hành vi de doa chat lưong kiem tốn giua các nhóm KTV có thâm niên cơng tác khác nhau.
Bãng 4.20. Kiem d%nh sn khác bi¾t ve thâm niên cơng tác
Tong bình phương df Bình phương trung bình F Sig. Between Groups ,567 3 ,189 ,614 ,607 Within Groups 46,770 152 ,308 Total 47,337 155
4.6.6.Khác bi¾t ve vi¾c có chúng chi nghe nghi¾p
Kiem d%nh Independence-samples T-test se cho ta biet cú sn khỏc biắt ve mỳc dđ các hành vi de doa chat lưong kiem toán giua nhung ngưịi có chúng chí nghe nghi¾p và nhung ngưịi chưa có chúng chí nghe nghi¾p hay khơng. Theo ket q cho thay trong kiem d%nh Levene, Sig = 0,234>0,05 nên phương sai giua hai nhóm có và chưa có chúng chí nghe nghi¾p là khơng khác nhau, ta se sú dnng ket quá kiem d%nh t ó phan Equal variances assumed có Sig = 0,312 > 0,05 nên chưa thay có sn khác bi¾t có ý nghĩa thong kê ve múc d® hành vi de doa chat lưong kiem tốn giua hai nhóm có và chưa có chúng chí nghe nghi¾p (Xem thêm phn lnc so 11).
Bãng 4.21. Kiem d%nh sn khác bi¾t ve có chúng chi nghe nghi¾p
Levene's Test for Equality of
Variances
t-test for Equality of Means
95% Confidence Interval of the Difference F Sig. t df Sig.(2- tailed) Mean Difference Std. Error
Difference Lower Upper
HV Equal variances assumed 1,42 ,234 1,013 154 ,312 ,192290 ,189749 -,18255 ,5671 Equal variances not assumed 1,412 10,20 ,188 ,192290 ,136219 -,11039 ,4949
Tóm tat chương 4
éỏnh giỏ dđ tin cắy cúa thang do qua h¾ so Cronbach alpha, phân tích nhân to cho các bien d®c l¾p, có 5 nhân to dưoc rút ra vói 19 bien quan sát, dó là các nhân to: chính sách nhân sn khơng cơng bang, múc d® gan bó thap vói cơng ty kiem tốn, trao doi thơng tin khơng thu¾n loi, áp lnc dánh giá nhân viên gan vói hồn thành mnc tiêu, mnc tiêu cat giám chi phí.
Phân tích hoi quy da bien và kiem d%nh giá thuyet cúa mơ hình cho thay cá 5 nhân to trên deu ánh hưóng tói hành vi de doa chat lưong kiem tốn, trong dó nhân to chính sách nhân sn khơng cơng bang có ánh hưóng manh nhat.
Kiem d%nh T-test và phân tích ANOVA cho các ket q sau: có sn khác bi¾t mang ý nghĩa thong kê giua nam và nu ve các hành vi de doa chat lưong kiem tốn; khơng có sn khác bi¾t mang ý nghĩa thong kê ve các hành vi de doa chat lưong kiem tốn ó các nhóm kiem tốn viên cú dđ tuoi khỏc nhau, lm viắc ú cỏc cụng ty kiem tốn khác nhau, v% trí cơng vi¾c khác nhau, thâm niên cơng tác khác nhau, có hay chưa có chúng chí nghe nghi¾p.
5.1. Ket lu¾n
Chương 5: KET LU¾N VÀ KIEN NGH±
Ket quá phân tích hoi quy da bien dã xác d%nh hành vi de doa chat lưong kiem toán cúa các KTV dang làm vi¾c tai Big 4 ch%u sn ánh hưóng cúa 5 nhân to gom: Mnc tiêu cat giám chi phí, áp lnc tù vi¾c dánh giá nhân viên dna trên hồn thành mnc tiêu, chính sách nhân sn khơng cơng bang, múc d® gan bó thap vói cơng ty kiem toán, trao doi thơng tin khơng thu¾n loi. Trong dó, chính sách nhân sn không công bang là nhân to có ánh hưóng manh nhat, ke den là các nhân to: trao doi thông tin khơng thu¾n loi, mnc tiêu cat giám chi phí, múc d® gan bó thap vói công ty kiem tốn, áp lnc dánh giá nhân viên gan vói hồn thành mnc tiêu.
Ket quá kiem d%nh các giá thuyet cúa mơ hình nghiên cúu cho ket q như sau: chính sách nhân sn khơng cơng bang cúa các cơng ty Big 4 có moi quan h¾ dong bien vói các hành vi de doa chat lưong kiem tốn, trao doi thơng tin khơng thu¾n loi có moi quan h¾ dong bien vói các hành vi de doa chat lưong kiem tốn, mnc tiêu cat giám chi phí có moi quan h¾ dong bien vói các hành vi de doa chat lưong kiem tốn, múc d® gan bó thap vói cơng ty kiem tốn có moi quan h¾ dong bien vói các hành vi de doa chat lưong kiem tốn, áp lnc dánh giá nhân viên gan vói hồn thành mnc tiêu có moi quan h¾ dong bien vói các hành vi de doa chat lưong kiem toán.
Bang kiem d%nh T-Test và phân tích ANOVA, nghiên cúu thu dưoc các ket q là có sn khác bi¾t mang ý nghĩa thong kê giua nam và nu ve các hành vi de doa chat lưong kiem tốn; khơng có sn khác bi¾t mang ý nghĩa thong kê ve các hành vi de doa chat lưong kiem tốn ó các nhóm kiem toỏn viờn cú dđ tuoi khỏc nhau, lm viắc ó các cơng ty kiem tốn khác nhau, v% trí cơng vi¾c khác nhau, thâm niên cơng tác khác nhau, có hay chưa có chúng chí nghe nghi¾p.
5.2.Kien ngh%
Tù nhung phát hi¾n qua nghiên cúu d%nh lưong ó chương 4, tác giá de xuat m®t so goi ý ve giái pháp doi vói các nhà quán lý cúa các công ty Big 4 như sau:
Thú nhat: Can giám thieu các chính sách nhân sn không công bang. Ket quá nghiên cúu cho thay chính sách nhân sn khơng cơng bang là nhân to ánh hưóng manh nhat den các hành vi de doa chat lưong kiem tốn (h¾ so Beta = 0,362). Cn the, theo dánh giá cúa các KTV thì che d® thăng tien tai Big 4 chưa cơng bang (mean=3,94, std. deviation=0,817), KTV dành nhieu thòi gian cho cơng vi¾c nhưng chưa dưoc ghi nh¾n (mean=3,76, std. deviation=0,763), nhà quán lý ít quan tâm den loi ích cúa nhân viên (mean=3,69, std. deviation=0,870), dong thòi cách phân chia cơng vi¾c chưa thóa dáng (mean=3,55, std. deviation=0,918).
Các cơng ty Big 4 deu có các quy d%nh ve nhân sn khá ch¾t che, tuy nhiên doi vói van de thăng tien cúa nhân viên thì cịn nhung han che nhat d%nh. Hi¾n nay, ket quỏ lm viắc cỳa mđt KTV tai Big 4 se do m®t KTV cap cao hơn dánh giá trnc tiep theo tùng cu®c kiem tốn thơng qua bán Ðánh giá năng lnc trong cu®c kiem tốn (Engagement Performance Review – EPR). Cuoi moi năm tài chính, tat cá các EPR cúa m®t KTV se dưoc t¾p hop lai và tháo luắn trong mđt buoi hop (goi là Rountable Discussion) bao gom Ban giỏm doc, bđ phắn nhõn sn và các KTV cap cao. Ket quá dánh giá nhân viên cúa m®t KTV se phn thuđc rat nhieu vo nhung phỏt bieu v nhắn xét cúa các KTV cap cao hơn dã tùng làm vi¾c vói ho, nhung nh¾n xét dó ch%u nhieu ánh hưóng cúa cám tính và dánh giá chú quan cúa KTV cap cao. Ðieu này gây ra nhieu tranh cãi ve che d® thăng tien tai Big 4, làm snt giám tinh than làm vi¾c cúa các KTV dang làm vi¾c tai dây.
Ngoài ra, trong nhung năm gan dây, do phái cat giám chi phí nên các cơng ty Big 4 có xu hưóng han che bót so KTV dưoc thăng chúc (vì thăng chúc thì se phái tăng lương, làm tăng gánh n¾ng chi phí cho các cơng ty Big 4) thơng qua vi¾c an d%nh mđt tý lắ KTV se khụng doc thng chỳc trong năm. M¾t tích cnc cúa vi¾c làm này là se
giúp nâng cao tính canh tranh làm tăng chat lưong cơng vi¾c cúa các KTV nhưng m¾t trái lai làm các KTV phái ch%u áp lnc rat lón trong cơng vi¾c và cá tinh than neu muon dưoc thăng chúc. Hơn nua, vi¾c các KTV canh tranh quá nhieu vói nhau trong cơng vi¾c cũng có the làm giám các d¾c tính nghe nghi¾p can thiet cúa KTV nh tớnh chớnh trnc, dđc lắp v vi¾c tuân theo các chuan mnc dao dúc nghe nghi¾p.
Do dó de giám bót các hành vi de doa chat lưong kiem tốn cúa KTV thì các cơng ty kiem tốn nên cỏi tien che dđ thng tien trong cng viắc, dắt ra các tiêu chí rõ ràng cn the cho tùng v% trí, to chúc dánh giá nhân viên m®t cách cơng bang. Ket q dánh giá cơng vi¾c can ghi nh¾n các dóng góp cúa nhân viên trong cơng vi¾c cũng như trong hoat d®ng chung cúa cơng ty. Nhà qn lý can quan tâm den loi ích cá ve v¾t chat và tinh than cúa nhân viên vì nhân sn là nguon lnc tài nguyên chính cúa các cơng ty kiem tốn. Chính sách phân chia cơng vi¾c can tn thú ngun tac nhat quán, dong thòi chú trong giám áp lnc cho các KTV vào các mùa cao diem kiem tốn cuoi năm.
M®t nhân to nua cũng can dưoc quan tâm trong chính sách nhân sn dó là che d® lương thưóng. Theo kháo sát, có m®t bđ phắn khụng nhú cỏc KTV cám thay lương thưóng mà ho nh¾n dưoc chưa tương xúng vói khoi lưong cơng vi¾c phái làm (mean=2,77, std. deviation=0,744). Nhìn chung, che d® lương thưóng cúa các cơng ty Big 4 cao hơn múc trung bình cúa ngành kiem tốn, tuy v¾y lai chưa thnc sn tương xúng vói khoi lưong và áp lnc tù cơng vi¾c. оc bi¾t trong các năm gan dây, khi tình hình kinh te khó khăn, các cơng ty Big 4 dã cat giám bót lương thưóng cúa các KTV nham tiet ki¾m chi phí tuy nhiên khoi lưong cơng vi¾c thì khơng he giám bót. Ðe dám báo loi ích cho cá cơng ty và ngưịi lao d®ng là các KTV thì nhà qn lý nên áp dnng che d® nâng lương và khen thưóng m®t cách linh hoat, có the rút ngan thịi han nâng lương, trá thưóng doi vói các KTV có dóng góp lón trong cơng vi¾c (hi¾n nay các cơng ty Big 4 chí xét tăng lương và khen thưóng 1 lan/năm cho toàn the nhân viên).
Thú hai: Giám thieu áp lnc cat giám chi phí cu®c kiem tốn cho các KTV. Các nhà quán lý nên chú trong phân bo thòi gian lm viắc cho KTV mđt cách hop lý, khoa
hoc hơn. Ket quá kháo sát cho thay, da so các KTV deu cho rang mình khơng có dú thịi gian de thnc hi¾n cơng vi¾c kiem toán dưoc giao (mean=3,18, std. deviation=0,947). Thơng thưịng, thịi gian dành cho m®t cu®c kiem tốn doi vói m®t khách hàng trung bình là 1 tuan, nhưng trong mùa cao diem, các KTV ó Big 4 có tình trang phái kiem tốn cho 2 khách hàng trong cùng m®t tuan và di làm cá vào ngày nghí, do dó khơng dú thịi gian de giái quyet het các van de phát sinh. Tù áp lnc này, các KTV rat de bó bót m®t so thú tnc kiem tốn nham tiet ki¾m thịi gian làm giám khá năng phát hi¾n sai sót, gây de doa chat lưong kiem tốn.
Các KTV cao cap (tù Manager tró lên) cũng có xu hưóng u cau nhân viên cúa mình cat giám bót chi phí cúa cu®c kiem tốn, theo ket q kháo sát, khá nhieu KTV dong tình vói nh¾n d%nh này (mean=2,89, std. deviation=0,934). Các bi¾n pháp cat giám chi phí thưịng dưoc KTV cap cao thnc hi¾n là: yêu cau nhân viên di và ve trong ngày m¾c dù khách hàng ó xa nham tiet ki¾m tien cơng tác phí và chi phí khách san; doi vói các khách hàng trong trung tâm thành pho thì các KTV có the dưoc u cau sú dnng phương ti¾n cá nhân de di chuyen thay vì sú dnng taxi nham giám bót gánh n¾ng chi phí di lai. Vi¾c di chuyen liên tnc tói khách hàng xa gây ton thịi gian, ánh hưóng den súc khóe cúa KTV, di chuyen bang phương ti¾n cá nhân ít an tồn. Các áp lnc này khien các KTV không yên tâm làm vi¾c khien chat lưong kiem toán suy giám. Các cơng ty kiem tốn Big 4 nên han che vi¾c u cau các KTV cat giám chi phí cúa cu®c kiem tốn, thay vào dó, có the tìm các bi¾n pháp cat giám các chi phí co d%nh như: chi phí th văn phịng (hi¾n nay các cơng ty Big 4 deu thuê văn phòng là các cao oc hang sang nam ó trung tâm thành pho vói giá th rat cao), thóa thu¾n nham giám bót chi phí nhưong quyen thương hi¾u cho các cơng ty me ó nưóc ngồi (Big 4 Viắt Nam hoat dđng chỳ yeu theo mơ hình nhưong quyen tù các cơng ty me là Big 4 quoc te, hàng năm phí bán quyen mà Big 4 Vi¾t Nam phái trá rat cao, chiem tý trong lón trong chi phớ hoat dđng).
Thỳ ba: Giỏm ỏp lnc cỳa viắc dánh giá nhân viên gan vói hồn thành mnc tiêu. Ket quá kháo sát cho thay da so các KTV cho rang ho ch%u áp lúc rat lón tù vi¾c dánh giá ket qúa cơng vi¾c ho phn thuđc vo viắc dat dưoc các mnc tiêu nghe nghi¾p (mean=4,17, std. deviation=0,634). Các công ty Big 4 thưịng d¾t ra nhung mnc tiêu nghe nghi¾p cho nhân viên như là so lưong khách hàng toi thieu trong năm, loi nhu¾n toi thieu cúa tùng hop dong kiem toán…v.v và dna vào các mnc tiêu này de dánh giá nhân viên. Chính vì phái thnc hi¾n các mnc tiêu này, nhieu KTV san sàng chap nh¾n kiem tốn cho các khách hàng có rúi ro nghe nghi¾p cao, bó qua vi¾c tuân thú các quy d%nh pháp lý và chuan mnc dao dúc nghe nghi¾p. Trong thịi gian tói, các công ty Big 4 nên cân nhac ky khi lna chon khách hàng kiem tốn, chap nh¾n khơng tham gia kiem tốn cho các khách hàng có múc phí q thap ho¾c rúi ro tiem tàng cao, dieu này khơng chí giúp tăng tính tuân thú chuan mnc kiem tốn cho các cơng ty Big 4 mà cịn giám bót áp lnc có nhung hành vi de doa chat lưong kiem tốn ó các KTV.
Theo ket quá kháo sát, ket quá dánh giá nhân viên tai Big 4 còn phn thuđc khỏ nhieu vo nhắn xét cúa các KTV cap trên (mean=4,10, std.deviation=0,746). Do v¾y, các KTV cap cao can tham gia nhieu hơn vào các cu®c kiem tốn khơng chí nham nam bat và giái quyet k%p thịi các van de nghi¾p vn phát sinh mà cịn tao ra cơ h®i de hieu rõ hơn ve năng lnc cúa các KTV cap dúi, tự dú da ra cỏc nhắn xột mđt cách khách quan trong dánh giá năng lnc cúa nhân viên.
Các KTV cap cao khi dánh giá nhân viên hay có xu hưóng “tiet ki¾m lịi khen” mà chí nói ve nhung diem han che can phái khac phnc. Tâm lý chung cúa nhân viên là ln co gang de nh¾n dưoc lịi khen moi khi lm doc viắc, dõy se l dđng lnc de ho co gang và phát huy năng lnc hơn nua. Vì v¾y, các KTV khi dánh giá nhân viên nên nêu thêm cá nhung m¾t tích cnc cúa KTV cap dưói, the hi¾n sn ghi nh¾n dóng góp cúa ho trong cơng vi¾c, tao ra sn khích l¾ gia tăng hi¾u q và chat lưong cơng vi¾c kiem tốn.
Giái pháp doi vói KTV, nhóm kiem tốn:
Thú nhat: Tăng cưịng hi¾u quá trong trao doi thông tin giua các thành viên trong nhóm kiem tốn, d¾c bi¾t là trao doi vói các nhà qn lý. Ket quá kháo sát chí ra rang nhieu KTV g¾p khó khăn trong trao doi ý kien vói cap trên (mean=3,64, std. deviation=0,894) mà nguyên nhân chú yeu là do cap trên khuyen khích ho tn giái quyet van de (mean=3,26, std. deviation=0,951), do dó các KTV ít khi trao doi vói cap trên ve các n®i dung phát sinh trong cu®c kiem tốn (mean=3,34, std. deviation=1,025) dan den nhieu khó khăn dã không dưoc giái quyet k%p thịi (mean=3,47, std. deviation=0,973). Vi¾c trao doi thơng tin khơng k%p thịi và thieu thu¾n loi se làm giám di tính hi¾u q, gây suy giám chat lưong cúa cu®c kiem tốn.
Do dắc diem hoat dđng kiem toỏn l cỏc KTV cap cao ngoi làm vi¾c tai văn phịng cơng ty kiem tốn, các KTV cap dưói trnc tiep tham gia kiem tốn thì làm vi¾c tai văn phịng cúa khách hàng. Do dó, hình thúc trao doi thông tin chú yeu giua các KTV là thông qua email và h¾ thong ghi chú soát xét (review note) trong các phan mem Word và Excel. Ðiem han che cúa cách giao tiep này là mat nhieu thòi gian de