Số hiệu tài khoản
Mã số theo
trung tâm Tên tài khoản
621 621B.1.00 Chi phí NVLTT thực tế của trung tâm chi phí 621B.1.1.00 Chi phí NVLTT thực tế của sản phẩm 1 621B.1.2.00 Chi phí NVLTT thực tế của sản phẩm 2 622 622B.1.00 Chi phí NCTT thực tế của trung tâm chi phí
622B.1.1.00 Chi phí NCTT thực tế của sản phẩm 1 622B.1.1.00 Chi phí NCTT thực tế của sản phẩm 2 627 627B.0.00 Biến phí SXC dự tốn của trung tâm chi phí
627B.0.1.00 Biến phí SXC dự tốn của sản phẩm 1 627B.0.2.00 Biến phí SXC dự tốn của sản phẩm 2
627Đ.0.00 Định phí SXC dự tốn của trung tâm chi phí 627Đ.0.1.00 Định phí SXC dự tốn của sản phẩm 1 627Đ.0.2.00 Định phí SXC dự tốn của sản phẩm 2
627B.1.00 Biến phí SXC thực tế của trung tâm chi phí 627B.1.1.00 Biến phí SXC thực tế của sản phẩm 1 627B.1.2.00 Biến phí SXC thực tế của sản phẩm 2
627Đ.1.00 Định phí SXC thực tế của trung tâm chi phí 627Đ.1.1.00 Định phí SXC thực tế của sản phẩm 1 627Đ.1.2.00 Định phí SXC thực tế của sản phẩm 2
511 511.0.10 Doanh thu định mức của trung tâm doanh thu 511.1.10 Doanh thu thực tế của trung tâm doanh thu
... ... ...
Hạch tốn kế tốn chi phí thực tế kết hợp với chi phí dự tốn như sau:
1. Tập hợp chi phí NVLTT, chi phí NCTT của sản phẩm 1 thực tế phát sinh Nợ TK 621B.1.1.00
Có TK 152... Nợ TK 622B.1.1.00
Có TK 334...
2. Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm 1 Nợ TK 154
Có TK 621B.1.1.00 Có TK 622B.1.1.00 Có TK 627B.0.1.00 Có TK 627Đ.0.1.00
3. Ghi giá vốn hàng bán cho sản phẩm 1 Nợ TK 632 Có TK 154, 155 4. Tập hợp chi phí SXC thực tế cho sản phẩm 1 Nợ TK 627B.1.1.00 Nợ TK 627Đ.1.1.00 Có TK 111, 152, ...
5. Tại thời điểm lập BCTC, kế toán xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế với chi phí dự tốn của sản phẩm 1
+ Nếu CPSXC thực tế > CPSXC dự toán (biến động xấu ghi tăng chi phí và giảm lợi nhuận)
Nợ TK 152, 154, 155, 632, ... Nợ TK 627B.0.1.00, 627Đ.0.1.00
Có TK 627B.1.1.00, 627Đ.1.1.00
+ Nếu CPSXC thực tế < CPSXC dự toán (biến động tốt ghi giảm chi phí và tăng lợi nhuận)
Nợ TK 627B.1.1.00, 627Đ.1.1.00
Có TK 627B.0.1.00, 627Đ.0.1.00 Có TK 152, 154, 155, 632, ...
Quy trình tập hợp chi phí và tính giá thành cho sản phẩm 2 tương tư đối với sản phẩm 1
3.2.2.3Giải pháp về hệ thống sổ kế toán
Thiết kế hệ thống sổ kế tốn trước hết phụ thuộc vào hình thức kế tốn mà doanh nghiệp lựa chọn. Hiện nay hình thức Nhật ký chung được xem là có nhiều ưu điểm vượt trội hơn so với các hình thức kế tốn khác. Nó giúp cho cơng tác phân công lao động một cách dễ dàng, hạn chế việc ghi chép trùng lắp, tổ chức ghi chép tiết kiệm được nguồn nhân lực và vật lực, đồng thời cũng thuận lợi hơn rất nhiều trong điều kiện doanh nghiệp thực hiện kế tốn bằng thủ cơng, excel hay bằng phần mềm.
Bên cạnh các sổ được sử dụng đồng thời với KTTC, doanh nghiệp cũng tự thiết kế các mẫu sổ theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý để phục vụ cho việc xử lý thông tin theo mục tiêu cung cấp số liệu để lập các báo cáo KTQT có liên quan.
Cần phải quy định chặt chẽ việc mở sổ, ghi sổ, sửa sổ và khóa sổ. Có quy định rõ ràng người chịu trách nhiệm pháp lý về sổ kế toán khi mở, khi sử dụng và khi lưu trữ, bảo quản, kể cả các sổ kế tốn được thực hiện bằng máy tính.
3.2.2.4Giải pháp về báo cáo kế toán
Các doanh nghiệp vừa cần lập đầy đủ các BCTC theo quy định và được lập theo mẫu quy định cho doanh nghiệp trong chế độ kế toán được ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC đã được sửa đổi bổ sung cho đến thời điểm hiện hành gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài chính.
Bên cạnh đó, báo cáo KTQT cần lập đầy đủ trên các mặt dựa vào khả năng có thể thực hiện được. Cần chú ý đến những báo cáo cung cấp thông tin để ra các quyết định dài hạn khi hoạch định các chiến lược dài hạn như dự án đầu tư mở rộng, đổi mới công nghệ, tái cấu trúc doanh nghiệp, ... Đồng thời dựa vào đặc điểm phân cấp tiến hành lập các báo cáo đánh giá trách nhiệm liên quan đến các trung tâm sản xuất, doanh thu, lợi nhuận và đầu tư.
3.2.2.5Giải pháp về bộ máy kế toán:
Với thực trạng của các DNNVV ở Trà Vinh hiện nay, luận văn đề xuất áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế tốn tập trung với mơ hình kết hợp kế tốn tài chính và kế tốn quản trị là phù hợp mang tính khả thi nhất vì việc phân cơng, phân nhiệm trong phịng kế tốn thuận lợi, đơn giản, dễ làm, tạo điều kiện quản lý chặt chẽ khối lượng cơng việc của người làm kế tốn, kết hợp chặt chẽ giữa quản lý tổng hợp và quản lý chi tiết theo từng chỉ tiêu kinh tế tài chính; việc thu nhận và xử lý thơng tin nhanh từ khâu thu nhận, xử lý chứng từ, ghi sổ kế tốn đến việc phân tích, cung cấp số liệu đảm bảo yêu cầu quản lý; thuận tiện cho việc ứng dụng công nghệ thơng tin trong cơng tác kế tốn.
Bộ máy kế toán tại doanh nghiệp vừa bao gồm 3 người trở lên, có kế tốn trưởng phụ trách để thực hiện toàn bộ cơng việc kế tốn tại doanh nghiệp. Người làm kế tốn nên có trình độ cao đẳng trở lên, riêng kế toán trưởng nên sử dụng người có trình độ đại học đúng chun ngành.
3.2.2.6Giải pháp về hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm soát nội bộ là những phương pháp và chính sách được thiết kế để ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót, khuyến khích hiệu quả hoạt động và nhằm đạt được sự tuân thủ các chính sách và quy trình được thiết lập. Khơng phải cứ doanh nghiệp có quy mơ lớn thì mới cần cịn DNNVV thì khơng cần. Hệ thống kiểm sốt nội bộ cần thiết cho mọi doanh nghiệp và tất nhiên tùy theo quy mô và cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp mà thiết kế cho phù hợp.
Các bộ phận hợp thành kiểm soát nội bộ bao gồm: môi trường kiểm soát, đánh gia rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát. Ở doanh
nghiệp vừa các yếu tố này không hiện diện đầy đủ, tuy nhiên khơng phải vì thế mà xem nhẹ vai trị của kiểm sốt nội bộ. Việc điều khiển và kiểm soát hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ cần được giao trực tiếp cho một thành viên trong ban giám đốc chịu trách nhiệm thực hiện và phải có quy định báo cáo định kỳ hàng tháng (hoặc quý) để ban giám đốc có cơ sở đánh giá thành tích, phát hiện những hạn chế, thiếu sót để xử lý một cách kịp thời.
3.2.2.7Giải pháp về trang bị cơ sở vật chất phục vụ cho việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin
Không chỉ các DN lớn mà các DNNVV cũng mạnh dạn đầu tư ứng dụng CNTT vào quản lý, đặc biệt là trong cơng tác kế tốn. Việc ứng dụng công nghệ thông tin, cụ thể là sử dụng ERP, hay phần mềm kế toán, hay sử dụng kỹ thuật web,... sẽ giúp cải thiện tất cả các khâu từ thu thập thơng tin, q trình xử lý, cũng như lập BCTC và công bố thơng tin này ra bên ngồi. Việc ứng dụng này không chỉ nhằm mục đích hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ công bố thông tin trên BCTC bắt buộc mà nó cịn giúp thiết lập các báo cáo quản trị để phục vụ cho nhu cầu bản thân của nhà quản lý. Các báo cáo quản trị được lập trực tiếp từ phần mềm hoặc thông qua công nghệ web phù hợp với dữ liệu được thu thập và xử lý tính đến thời điểm đó. Bên cạnh đó, từ phần mềm có thể chiết xuất thơng tin để cung cấp thêm một số báo cáo chi tiết, báo cáo phân tích bổ sung đính kèm bên cạnh hệ thống BCTC theo quy định mà không làm tăng gánh nặng cho bộ phận kế tốn, nhờ đó nâng cao tính hữu ích cho các đối tượng sử dụng. Để người sử dụng dễ dàng tiếp cận được thông tin kế toán, cần yêu cầu bắt buộc BCTC phải được công bố trên trang web của DN. Đây là phương thức công bố thông tin đơn giản, kịp thời mà hiệu quả nhất. Một khi công ty công bố thông tin trung thực và đầy đủ sẽ tạo ra và duy trì niềm tin cho người sử dụng đối với cơng ty, từ đó giúp tăng giá trị thị trường của cơng ty. Cũng lưu ý rằng không phải tất cả các báo cáo đều được công bố hay cần phải công bố mà một số báo cáo sẽ được giới hạn đối tượng sử dụng để phục vụ cho yêu cầu quản lý. Việc phân quyền trên phần mềm hay trên web được thiết kế
hoàn tồn dễ dàng. Cơng tác bảo mật được đảm bảo và việc lưu trữ tài liệu trên web vô cùng đơn giản.
Đối với các doanh nghiệp có quy mơ vừa, hệ thống kế toán trên cơ sở ứng dụng Excel, Access khơng cịn phù hợp nữa. Hệ thống trở nên nặng nề do khối lượng thông tin nhiều, đồng thời không cho phép nhiều nhân viên cùng lúc truy cập vào cơ sở dữ liệu của hệ thống kế toán. Các doanh nghiệp thường sử dụng phần mềm kế tốn tài chính mua sẵn trên thị trường.
Đối với các doanh nghiệp vừa, đang mở rộng đầu tư để phát triển, có thể phát triển thành các doanh nghiệp lớn, đã hội tụ được một số điều kiện về hệ thống quản lý và khả năng tài chính thì doanh nghiệp có thể triển khai một hệ thống phần mềm tổng thể dạng ERP. Quy trình ứng dụng hệ thống ERP.
Hệ thống Hoạch định Nguồn lực Doanh nghiệp - Enterprise Resource Planning (ERP) là một thuật ngữ được dùng liên quan đến một loạt hoạt động của doanh nghiệp, do phần mềm máy tính hỗ trợ, để giúp cho cơng ty quản lý các hoạt động chủ chốt của nó, bao gồm: kế tốn, phân tích tài chính, quản lý mua hàng, quản lý tồn kho, hoạch định và quản lý sản xuất, quản lý hậu cần, quản lý quan hệ với khách hàng,… Mục tiêu tổng quát của hệ thống này là đảm bảo các nguồn lực thích hợp của doanh nghiệp như nhân lực, vật tư, máy móc và tài chính có sẵn với số lượng đủ khi cần, bằng cách sử dụng các công cụ hoạch định và lên kế hoạch.
ERP là một hệ thống ứng dụng phần mềm đa phân hệ, tích hợp theo một kiến trúc tổng thể, giúp doanh nghiệp: hoạch định, thực hiện, kiểm soát, ra quyết định. Với ERP, mọi hoạt động của một công ty, từ quản trị nguồn nhân lực, quản lý dây chuyền sản xuất và cung ứng vật tư, quản lý tài chính nội bộ, đến việc bán hàng, tiếp thị sản phẩm, trao đổi với đối tác, khách hàng… đều được thực hiện trên một hệ thống duy nhất. ERP được xem là một giải pháp quản trị doanh nghiệp thành công nhất trên thế giới hiện nay. Nếu triển khai thành cơng ERP, chúng ta sẽ có thể tiết kiệm chi phí, tăng khả năng cạnh tranh và thêm cơ hội để phát triển vững mạnh.
Quy trình ứng dụng hệ thống ERP có thể được thực hiện như sau: (1) Xác định mục tiêu của hệ thống; (2) Xây dựng cơ sở hạ tầng; (3) Lựa chọn phần mềm
ERP phù hợp; (4) Thành lập ban hướng dẫn dự án; (5) Xác định cấu trúc của phần mềm; (6) Xác định các tùy chỉnh tối thiểu; (7) Phân tích và chuyển đổi số liệu; (8) Tái cấu trúc quy trình kinh doanh; (9) Truyền thơng giữa các bộ phận; (10) Tạo sự hợp tác giữa các bộ phận trong doanh nghiệp.
Bên cạnh việc lựa chọn phần mềm được sử dụng trong hệ thống thông tin kế tốn trên nền máy vi tính thì tác giả cũng đưa ra một số giải pháp đề xuất trong việc đầu tư và sử dụng phần cứng phục vụ cho việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong cơng tác kế tốn doanh nghiệp vừa như sau:
- Lựa chọn phần cứng tương thích với phần mềm mới có thể cài đặt và hoạt động ổ định.
- Sử dụng CPU có dung lượng lớn để xử lý dữ liệu.
- Đầu tư các thiết bị lưu trữ như băng từ, đĩa từ, ổ cứng di động, USB , thẻ nhớ, ... đáp ứng yêu cầu sao lưu dự phòng dữ liệu và thông tin.
- Mua bảo hiểm và sử dụng phần cứng có chính sách bảo hành của nhà cung cấp giúp doanh nghiệp giảm rủi ro phần cứng bị hư hại và đảm bảo bù đắp về mặt tài chính khi phần cứng bị hư hại.
Tuy nhiên vấn đề nào cũng có tính 2 mặt của nó. Khi nghiên cứu đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin vào tổ chức cơng tác kế tốn cần đảm bảo được tính cân đối lợi ích – chi phí, so sánh hiệu quả mang lại với chi phí bỏ ra để quyết định đầu tư đến mức độ nào cho phù hợp.
3.3Kiến nghị
3.3.1Kiến nghị với Nhà nước3.3.1.1.Luật kế toán 3.3.1.1.Luật kế toán
Luật kế toán là nền tảng pháp lý quan trọng trong tổ chức, thực hiện kế toán ở các doanh nghiệp. Tuy nhiên Luật kế toán hiện nay bộc lộ nhiều điểm khơng cịn phù hợp và còn nhiều chỗ quy định khá chung chung, thiếu tính rõ ràng, cụ thể trong điều kiện và đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp Việt Nam. Để Luật kế tốn có tính hiệu lực cao và phát huy được tác dụng trong quản lý, điều tiết hoạt động kế tốn trong nền kinh tế thì trong nội dung Luật kế tốn cần phải có sự phân
biệt rõ ràng nội dung và hoạt động kế toán ở các doanh nghiệp có cấp độ quy mơ khác nhau. Riêng với DNNVV, cần có những điều khoản quy định rõ nội dung tổ chức, yêu cầu thực hiện, trách nhiệm trình bày và cơng bố thông tin cũng như những điều chỉnh các vấn đề này khi có sự chuyển đổi quy mơ doanh nghiệp. Đặc biệt cần quy định rõ nội dung và các hình thức trình bày cũng như công bố thông tin, đồng thời cũng phải làm rõ hình thức tuyển dụng, sử dụng và các tiêu chuẩn về chuyên mơn, đạo đức của người làm kế tốn ở DNNVV.
3.3.1.2Chuẩn mực kế toán
Chuẩn mực kế toán được ban hành trong thời gian qua đã phát huy được tác dụng nhất định trong việc hướng dẫn xử lý và trình bày thơng tin trên BCTC. Tuy nhiên cả về ngữ nghĩa lẫn nội dung chuẩn mực kế tốn cịn khá phức tạp, vượt ra khỏi tầm hoạt động cũng như khả năng hiểu biết về chuyên môn của rất nhiều DNNVV nên đã gây nhiều khó khăn, lúng túng trong q trình áp dụng dù rằng Bộ Tài chính đã đưa ra quy định về giới hạn phạm vi và nội dung áp dụng chuẩn mực kế tốn cho DNNVV. Để phù hợp với tình hình hoạt động, yêu cầu cung cấp thông tin cũng như khả năng chun mơn của DNNVV thì Bộ Tài chính nên nghiên cứu và soạn thảo bộ chuẩn mực kế toán áp dụng riêng cho DNNVV.
Nội dung của từng chuẩn mực kế tốn cần trình bày những vấn đề đơn giản, những quy định về nguyên tắc và phương pháp kế toán trong chuẩn mực phải giảm bớt sự lựa chọn cho doanh nghiệp, dễ hiểu, dễ làm, phù hợp với tình hình hoạt động cụ thể của DNNVV, đặc biệt những thơng tin trình bày trên BCTC cần được quy định hết sức rõ ràng, phù hợp với thông tin được yêu cầu cung cấp qua BCTC của DNNVV.
Căn cứ để xây dựng bộ chuẩn mực kế toán cho DNNVV là các chuẩn mực kế toán đã được ban hành và quy định giới hạn chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV được quy định theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC. Bên cạnh đó, cơ quan biên soạn chuẩn mực cũng cần lưu ý tham khảo thêm bộ chuẩn mực kế toán quốc tế dành cho DNNVV (IFRS for SMEs) được ban hành năm 2009 cùng với những dự thảo sửa đổi, bổ sung được cập nhật thường xuyên. Trên cơ sở đó, bộ chuẩn mực kế