1.3. Kiểm toán các ước tính kế tốn
1.3.3.4. Kiểm tốn chi phí trả trước
a) Thực hiện thủ tục kiểm soát
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
KTV cần xem xét trong điều lệ công ty, phỏng vấn ban giám đốc hoặc kế toán trưởng về tiêu chuẩn và phương pháp trích lập chi phí trả trước.
Xem xét các thủ tục, q trình ghi nhận chi phí trả trước cũng như việc phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất (kiểm tra tiêu thức phân bổ, …).
Xem xét các chi phí trả trước được tập hợp có được tập hợp đúng khơng, có đúng tiêu chuẩn ghi nhận vào chi phí trả trước khơng (các doanh nghiệp thường hạch toán những tài sản đủ tiêu chuẩn là TSCĐ vào chi phí trả trước).
b) Thực hiện các thủ tục phân tích
So sánh, phân tích biến động của chi phí trả trước năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường.
So sánh số chi phí trả trước năm nay và năm trước, xem xét chi phí trả trước tăng trong năm.
KTV có thể so sánh khoản chi phí trả trước do kiểm tốn ước tính và số của kế tốn. Từ đó trao đổi với kế tốn trưởng về những chênh lệch lớn (nếu có).
c) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thu thập Bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước, đối chiếu với số dư trên Sổ Cái. Xem lướt qua Bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước để xem có các khoản
mục bất thường khơng? (số dư lớn, các khoản chi phí khơng mang tính chất là chi phí trả trước,...)
Kiểm tra chứng từ liên quan đến các khoản chi phí trả trước phát sinh, đảm bảo các chi phí này được ghi nhận đầy đủ, chính xác và phân loại đúng đắn.
Đánh giá tính hợp lý của thời gian phân bổ các chi phí trả trước do DN chọn và tính nhất quán với năm trước.
Kiểm tra lại tính tốn của bảng tổng hợp phân bổ và đánh giá tính hợp lý của việc phân bổ chi phí trả trước vào các tài khoản chi phí liên quan.