2.1. Tài khoản sử dụng.
* Hạch tốn chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng của Doanh nghiệp gồm: Lương nhân viên bán hàng và các khoản trích theo lương, chi phí cho tiếp thị, quảng cáo. Chi phí vận chuyển hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho bán hàng….
Tài khoản sử dụng: Hiện tại Doanh nghiệp đang sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”
* Hạch tốn chi phí quản lý Doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Doanh nghiệp gồm: Chi phí tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp và các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp, các khoản chi phí khác bằng tiền....
Sổ kế toán chi tiết hàng hoá
Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho Thẻ kho Bảng tổng hợp N,X,T Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Tài khoản sử dụng: Doanh nghiệp sử dụng Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Tài khoản này được theo dõi cho các chi phí phát sinh thuộc về quản lý hành chính kinh doanh trên tồn doanh nghiệp.
2.2. Kế tốn chi phí bán hàng
Phương pháp hạch tốn chi phí bán hàng Doanh nghiệp thưc hiện theo chế độ tài chính quy định.
Để khái qt quy trình hạch tốn tại Doanh nghiệp, em xin lấy ví dụ mẫu Bảng kê số 5 – tập hợp chi phí bán hàng sau đó tổng hợp vào sổ cái TK 641 của tháng 05 năm 2012 TẬP HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG (TK 641) Tháng 5 năm 2012 S T T Ghi Nợ TK641 Ghi Có Các TK TK 1111 TK 142 TK 214 TK 334 vàTK 338 Các TK phản ánh NKCT khác Tổng cộng CP thực tế trong tháng NKCT số 1 T số 2NKC 1 CP nhân viên 63.500.000 63.500.000 2 CP vật liệu bao bì 550.000 550.000 3 CP dụng cụ đồ dùng 500.000 500.000 4 CP khấu hao TSCĐ 1.136.364 1.136.364 5 CP dịch vụmua ngoài 17.575.600 17.575.600 6 CP khác bằng tiền 4.820.000 4.820.000 Cộng 550.000 500.000 1.136.364 63.500.000 22.395.600 88.081.964
2.3. Kế tốn chi phí quản lý Doanh nghiệp
Doanh nghiệp hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp đúng theo chế độ tài chính qui định.
Để khái qt quy trình hạch tốn tại Doanh nghiệp, em xin lấy ví dụ mẫu Bảng kê số 5 – tập hợp chi phí quản lý Doanh nghiệp sau đó tổng hợp vào sổ cái TK 642 của tháng 05 năm 2012
DNTN Tảo Trình
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 641: Chi phí bán hàng
Từ ngày 01/05/2012 Đến ngày 31/05/2012
Chứng từ Diễn giải Tài
khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu tháng 01321 15/5 Chi phí dụng cụ đồ dung phục vụ bán hàng 111 550.000 01334 19/5 Chi phí phục vụ mua ngồi 331 22.395.600
01359 31/5 Chi lương nhân viên bán hàng 334 63.500.000 01360 31/5 Khấu hao TSCĐ 214 1.136.364 …………… 01364 31/5 Phân bổ công cụ dụng cụ 142 500.000 01365 31/5 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 88.081.964 …………… ………… ………….. Cộng 88.081.964 88.081.964 Ngày 31 tháng 05 năm 2012 Người lập Kế tốn trưởng Giám đốc
TẬP HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP (TK 642) Tháng 5 năm 2012 ST T Ghi Nợ TK641 Ghi Có Các TK TK 142 TK 242 TK 334 vàTK 338 Các TK phản ánh NKCT khác Tổng cộng CP thực tế trong tháng NKCT số 1 NKCT số 2
1 CP nhân viên quản lý 28.600.500 28.600.500
2 CP vật liệu quảnlý 921.000 921.000 3 CP đồ dùng văn phòng 515.000 795.200 466.000 1.776.200 4 CP khấu hao TSCĐ 5 Thuế, phí và lệ phí .250.000 .250.000 6 CP dự phịng 7 CP dịch vụ mua ngoài 4.065.800 5.972.000 10.037.800 8 CP khác bằng tiền 9.360.000 1.582.500 10.942.500 Cộng 921.000 515.000 28.600.500 14.471.000 8.020.500 52.528.000 Cơng ty TNHH Tân Hồng Hà
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/05/2012 Đến ngày 31/05/2012
Chứng từ Diễn giải TKđối
ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu tháng 01321 15/5 Chi phí văn phịng phẩm phục vụ quản lý,lệ phí 111 1.511.200 01334 19/5 Chi phí phục vụ mua ngồi 331 20.980.300 01359 31/5 Chi lương nhân viên
quản lý 334 28.600.500 01364 31/5 Phân bổ công cụ dụng cụ 142 921.000 ………….. 01364 31/5 Kết chuyển chi phí VPP phục vụ quản lý 242 515.000 01365 31/5 Kết chuyển chi phí
quản lý doanh nghiệp
911 52.528.000
…………… ………… ………….
Cộng 52.528.000 52.528.000
2.4. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
+ Tài khoản sử dụng.
Doanh nghiệp sử dụng TK911 để xác định kết quả của các hoạt động kinh doanh. TK này khơng chi tiết cho từng mặt hàng.
Cuốí kỳ (cuối quí), trước khi tiến hành xác định kết quả kinh doanh Kế toán tiến hành thực hiện các bút toán kết chuyển sau :
Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ
Nợ TK 511 : 4.521.991.670 Có TK 911 : 4.521.991.670
Kết chuyển giá vốn bán hàng
Nợ TK 911 : 4.360.692.702 Có TK 632 : 4.360.692.702
Kết chuyển chi phí bán hàng và quản lý
Nợ TK 911 : 140.609.964
Có TK 641 : 88.081.964 Có TK 642 : 52.528.000 Kết chuyển kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 : 4.501.302.666 Có 911 : 4.521.991.670 Chêch lệch lãi " : 20.689.004
Tính thuế thu nhập doamh nghiệp
20.689.004 x 25% = 5.172.251
Miễn giảm thuế DNVừa và nhỏ 30% x 5.172.251 =1.551.675
Tinh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
5.172.251 - 1.551.675 = 3.620.576 Nợ TK 911 : 3.620.576 Có TK 821 : 3.620.576
Nợ TK 821 : 3.620.576 Có TK 3334 : 3.620.576
Kết chuyển lãi
Nợ 911 : 17.068.428 Có 421 : 17.068.428
Cuối tháng, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinh doanh. Kết quả được thể hiện trên sổ cái TK 911
DNTN Tảo Trình
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Từ ngày 01/05/2012 Đến ngày 31/05/2012
Chứng từ Diễn giải Tài
khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu tháng 01365 31/5 Kết chuyển DTBH 511 4.521.991.670 01369 31/5 Kết chuyển GVHB 632 4.360.692.702 01370 31/5 Kết chuyển CPBH 641 88.081.964 01371 31/5 Kết chuyển CPQLDN 642 52.528.000 01372 31/5 Chi phí thuế TNDN 821 3.620.576 01373 31/5 Kết chuyển lãi 421 17.068.428 Tổng cộng 4.521.991.670 4.521.991.670 Ngày 31 tháng 05 năm 2012 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Báo cáo tổng hợp kết quả bán hàng
Tháng 5 năm 2012 STT Tên hàng hoá Doanh thu Các khoản
giảm trừ Giá vốn hàng bán Giảm vốn hàng bán Lãi gộp 1 Bột ngọt AV 454 g 1,764,000,000 23.185.630 1.701.819.000 21.720.298 60.715.668 2 Bột ngọt AV 400g 601.510.000 576.800.000 24.710.000 3 Bột ngọt AV 1kg 1,209.667.300 1.150.231.500 59.435.800 4 Thuốc lá du lịch B 455,000,000 446.187.500 8.812.500 Thuốc lá bông sen 515,000,00 0 …………… 507.375.000 7.625.000 Cộng 4.545.177.300 23.185.630 4.382.413.000 21.720.298 161.298.968
PHẦN 3: MỘT SỐ Ý KIẾN, NHẬN XÉT VÀ HOÀN THIỆN NGHIỆP VỤ KẾ TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HĨA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
TIÊU THỤ HÀNG HĨA TẠI DNTN TẢO TRÌNH
1. Nhận xét chung về cơng tác kế tốn nghiệp vụ Lưu chuyển hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa
* Ưu điểm
Với quy mô kinh doanh của Doanh nghiệp, các nghiệp vụ phát sinh diễn ra hàng ngày tại DNTN Tảo Trình rất nhiều nên Doanh nghiệp đã lựa chọn là hình thức sổ Nhật ký chứng từ. Trong quá trình thực tập tại Doanh nghiệp hình thức này đã chứng tỏ những ưu điểm của nó.
+ Doanh nghiệp sử dụng các bảng kê tập hợp là hồn tồn thích hợp. Nó giúp cho nhân viên thống kê nhập số liệu từ các chứng từ dễ dàng và khơng tốn nhiều thời gian. Ngồi ra chứng từ nhập, xuất được phân định rõ ràng theo từng phương thức bán hàng đã góp phần tạo điều kiện thuận tiện cho cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố.
+ Hệ thống tài khoản của Doanh nghiệp tuân thủ các nguyên tắc và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành của Bộ Tài chính. Được phép của Bộ Tài chính các tài khoản sử dụng tại Doanh nghiệp chi tiết đến cấp 4. Những tiểu khoản này đã cụ thể hoá được nội dung của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Điều đó phù hợp với cơng việc hạch tốn lưu chuyển số lượng lớn và nhiều loại hàng hoá.
+ Về nội dung hạch toán lưu chuyển hàng hố, tuy chưa phải thật hồn hảo nhưng nhìn chung Doanh nghiệp đã có q trình hạch tốn phù hợp. Cơng tác hạch tốn đi liền với q trình ln chuyển chứng từ sổ sách. Doanh nghiệp tổ chức ln chuyển chứng từ khơng hồn tồn giống như lí thuyết trình bày nhưng lại phù hợp với u cầu công việc. Các chứng từ sổ sách kế
tốn được luân chuyển rõ ràng, đúng kỳ tiện lợi cho công tác kế toán và kiểm tra.
+ Trong bộ phận kế tốn, các nhận viên đều được bố trí một cơng việc cụ thể, khơng có sự chồng chéo giữa các khâu, nhằm cung cấp đầy đủ nhất các thông tin cho ban lãnh đạo Doanh nghiệp để kịp thời chỉ đạo trong việc kinh doanh. Việc tổ chức cơng tác kế tốn tại Doanh nghiệp đảm bảo được tính thống nhất về phạm vi phương pháp tính các chỉ tiêu kinh tế, đơng thời đảm bảo cho số liệu kế toán được phản ánh một cách trung thực, hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu, dễ đối chiếu giữa các bộ phận kế tốn. Trong q trình hoạch toán cũng đảm bảo sự thống nhất về số liệu ban đầu do đó cơng tác kế tốn tại Doanh nghiệp tương đối phù hợp với điều kiện thực tế tại Doanh nghiệp .
+ Mặc dù Doanh nghiệp có quy mơ kinh doanh khơng lớn nhưng số lượng mặt hàng tương đối lớn, được tập trung và đựợc bán cho nhiều Doanh nghiệp, nên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh quá nhiều, do vậy công tác hạch tốn kế tốn địi hỏi phải chi tiết cụ thể với hình thức kế tốn tập trung thì tất cả các chứng từ kế tốn đều được tập trung về phịng kế toán để kiểm tra hạch toán chi tiết, điều này tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý kinh doanh, làm cho cơng tác kế tốn khơng bị dồn dập vào cuối kỳ mà đựoc dàn trải đều trong kỳ nên việc lập Báo Cáo Tài Chính tương đối nhanh chóng. Doanh nghiệp ln chấp hành đầy đủ các chế độ chính sách kế tốn, tài chính, chính sách giá do Nhà nước và Bộ tài chính ban hành. Và để thuận tiện hơn nữa việc theo dõi tình hình tiêu thụ hàng hố được chi tiết cụ thể hơn Doanh nghiệp mở thêm một số sổ kế toán chi tiết khác.
* Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, công tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố tại Doanh nghiệp cịn có những tồn tại cần khắc phục để qúa trình hạch tốn tốt hơn.
+ Trong hệ thống tài khoản được áp dụng tại Doanh nghiệp, mặc dù các tài khoản chi tiết cấp 4 nhưng vẫn còn một số tài khoản chưa thật cụ thể hố. Q trình hạch tốn lưu chuyển hàng hố Doanh nghiệp là tổng hợp của nhiều số liệu từ các phương thức bán hàng khác nhau, trong đó có cả hình thức thanh tốn ngay và thanh tốn sau. Cả hai hình thức trên đều được hạch tốn ở TK 131, như tơi dã trình bày ở phần thực trạng. Điều này giúp cho cơng tác kế tốn đơn giản hơn nhưng lại thiếu sát thực với từng cửa hàng và bạn hàng. Tài khoản công nợ này không được chi tiết cho từng mặt hàng hay từng bạn hàng. Điều này gây khó khăn cho kế tốn cơng nợ khi xử lý lượng bạn hàng và các mặt hàng quá nhiều. Bên cạnh đó việc đối chiếu của hàng hoá xuất bán và số nợ phải thu cũng không dễ dàng.
+ Lượng chứng từ của Doanh nghiệp trong một tháng rất nhiều nên công tác lưu trữ chứng từ đòi hỏi một số thời gian nhất định. Các chứng từ gốc này in ra theo mẫu của DNTN Tảo Trìnhđược sự cho phép của Bộ Tài chính. Ngồi ra, sổ sách kế toán của Doanh nghiệp được đánh số hiệu, ghi đề riêng, khác với lý thuyết và hệ thống chuẩn mực kế toán hiện hành. Tuy nhiên sự khác biệt không lớn lắm. Điều này không ảnh hưởng tới cơng tác hạch tốn nhưng do khơng thống nhất hồn tồn với hệ thống chung nên có thể Doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn khi tiến hành kiểm tra, kiểm tốn khi có sự tham gia của người ngồi ngành.
+ Việc bố trí nhân viên kế tốn và phân định theo từng cơng việc cụ thể mang tính chun mơn hố cao cũng có ưu và nhược điểm khác nhau. Nếu như các nhân viên đều làm đầy đủ tập trung, liên tục thì hiệu quả làm việc rất cao, nhưng nếu có một nhân viên thuộc bộ phận kế tốn nào đó nghỉ làm trong một thời gian dài thì cơng tác kế tốn sẽ gặp khó khăn, bởi phần cơng việc của nhân viên này sẽ bị gián đoạn vì khơng cịn người thay thế nên buộc nhân viên kế toán ở bộ phận khác phải kiêm thêm công việc này, nhưng do chun mơn hố q lâu nên bản thân họ xử lý công việc chậm hơn ảnh
hưởng đến tiến độ, hiệu quả chung của cơng việc, thậm chí cịn gây nên những thiếu sót khơng đáng có. Để khắc phục nhược điểm này Doanh nghiệp nên có sự trao đổi vị trí của từng nhân viên sau một thời gian làm việc, từ đó có thể phát huy tính sáng tạo của mỗi nhân viên .
+ Doanh nghiệp vẫn chưa vận dụng kế tốn quản trị vào q trình quản lý kinh doanh, nên chưa thấy rõ những ưu điểm của kế tốn quản trị trong cơng việc xử lý và cung cấp thơng tin một cách chính xác phục vụ chức năng ra quyết định của ban lãnh đạo .
Những nhược điểm tơi vừa nêu khơng nhằm mục đích nào khác là góp phần hồn thiện hơn cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố tại DNTN Tảo Trình để Doanh nghiệp hoạt động tốt hơn, hiệu quả hơn.
Qua việc phân tích, đánh giá những ưu và nhược điểm ở trên cho thấy về cơ bản cơng tác tổ chức kế tốn nói chung và kế tốn tiêu thụ nói riêng cũng đã phát huy hết khả năng của mình để đánh giá những thực trạng kinh doanh của Doanh nghiệp, đẩy nhanh quá trình tiêu thụ hàng hố, cung cấp những thơng tin có ích nhất cho việc đưa ra những quyết định kinh doanh sáng suốt nhất của ban lãnh đạo Doanh nghiệp. Tuy nhiên việc hoàn thiện hơn nữa cơng tác tổ chức kế tốn đặc biệt là kế toán tiêu thụ, là rất cần thiết đối với Doanh nghiệp để góp phần năng cao chất lượng của tồn bộ cơng tác kế toán .
2. Một số ý kiến hoàn thiện
Việc hồn thiện cơng tác kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá là vấn đề hết sức cần thiết và quan trọng điều kiện hiện nay, bởi hoạt động tiêu thụ hàng hố có ý nghĩa to lớn đối với nền kinh tế nói chung và bản thân Doanh nghiệp.
Kế tốn hoạt động tiêu thụ là nội dung chính trong cơng tác kế tốn Doanh nghiệp, là cơng cụ quan trọng để xác định kết quả kinh doanh và hoạt động tiêu thụ hàng hoá của Doanh nghiệp, là một bộ phận cung cấp thơng tin
đầy đủ, chính xác, kịp thời cho nhà quản trị. Vì vậy, việc tổ chức hoạch tốn, kế tốn tiêu thụ rất quan trọng, là một cách có hệ thống, khoa học về những thơng tin có liên quan đến hoạt động tiêu thụ, đồng thời kế toán cũng thực hiện việc kiểm tra, xử lý, phân tích các thơng tin đó để phục vụ cho việc điều hành sản xuất kinh doanh.
Trong thực tế thì cơng tác kế tốn tiêu thụ tại Doanh nghiệp hiện nay vẫn còn thụ động chỉ dừng lại ở việc ghi chép các chứng từ gốc vào các thẻ , các sổ chi tiết, bảng kê, các hố đơn …lượm những thơng tin cung cấp chỉ là những con số tuyệt đối, không nêu được bản chất của hoạt động kinh doanh và một số doanh nghiệp còn chưa áp dụng theo đúng quy định của chế độ kế tốn mới gây khó khăn cho việc kiểm tra, kiểm sốt .
Xuất phát từ lý luận trên , cho thấy việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung và cơng tác kế tốn tiêu thụ nói riêng là rất cần thiết, song việc hoàn thiện cũng phải đảm bảo các yêu cầu sau : Tính thống nhất , tính phù hợp,