I. TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM
2. Nâng cao hiệu quả sử dụng lưu đồ trong đánh giá rủi ro kiểm soát
Để đánh giá rủi ro kiểm soát, các kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết về Hệ thống kiểm sốt nội bộ và mơ tả trên giấy tờ làm việc bằng việc sử dụng một trong ba phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập Bảng câu hỏi và
Bảng tường thuật. Trong đó việc sử dụng lưu đồ mang lại hiệu quả cao hơn cả. Tuy nhiên, Deloitte chưa nghiên cứu áp dụng phương pháp này vào trong thực tiễn mà chủ yếu vẫn là dùng Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật, điều này có thể dẫn đến việc khó tìm ra điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ khi thái độ trả lời của người được hỏi không trung thực, dẫn đến đánh giá sai mức độ rủi ro kiểm sốt. Chính vì vây, kiểm tốn viên nên kết hợp việc sử dụng lưu đồ với các phương pháp cịn lại để có hiệu quả cao. Ví dụ như: Trong trường hợp Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đơn giản thì kiểm tốn viên có thể sử dụng Bảng tường thuật để mơ tả nhưng cần chú ý đến bố cục và cách hành văn cho dễ hiểu; Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phức tạp hơn thì có thể sử dụng Bảng câu hỏi. Trong trường hợp không bị sức ép về thời gian hoặc chi phí thì Deloitte nên khuyến khích kiểm tốn viên của minh sử dụng lưu đồ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Để tăng cường hiệu quả của phương pháp này, Deloitte nên xây dựng những hướng dẫn cụ thể về cách thức thực hiện, hệ thống các ký hiệu quy ước áp dụng thống nhất trong tồn cơng ty. Một lợi thế của Deloitte là trong Hệ thống kiểm toán AS/2 mà Deloitte Việt Nam được phép sử dụng của Deloitte quốc tế đã có những quy ước về các ký hiệu trong lưu đồ và hơn nữa kiểm tốn viên Deloitte là những người có trình độ cao, giàu kinh nghiệm được đào tạo bài bản nên sẽ nhanh chóng tiếp thu áp dụng phương pháp này trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
3. Đánh giá rủi ro kiểm soát
Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm đánh giá rủi ro kiểm tốn (thơng qua rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện) và rủi ro tài khoản. Trong thực tế kiểm toán, kiểm toán viên Deloitte đã thực hiện việc đánh giá rủi ro tiềm tàng theo AS/2 là rất có hiệu quả.
Việc xác định rủi ro kiểm sốt là một cơng việc khá quan trọng nó có liên quan trực tiếp đến việc xác định quy mô mẫu cần kiểm tra và bằng chứng kiểm tốn cần thu thập thơng qua việc đánh giá mức độ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội bộ.
Theo AS/2, việc xác định số lượng bằng chứng kiểm toán được xây dựng trên cơ sở sau:
Độ tin cậy kiểm toán: là mức độ đảm bảo rằng các Báo cáo tài chính khơng
chứa đựng các sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến người sử dụng thơng tin. Độ tin cậy kiểm tốn được xác định bằng tổng độ tin cậy mặc định, độ tin cậy kiểm soát và độ tin cậy kiểm tra chi tiết.
Độ tin cậy mặc định: là mức độ tin cậy dựa vào các bước của q trình hạch
tốn để lập Báo cáo tài chính, nó được xác định bằng cách dựa vào đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và kết quả kiểm toán năm trước.
Độ tin cậy kiểm soát: là độ tin cậy dựa vào việc kiểm tra các bước kiểm soát
được khách hàng thiết lập để ngăn ngừa và phát hiện sai sót tiềm tàng.
Độ tin cậy kiểm tra chi tiết: là độ tin cậy thông qua các thủ tục kiểm tra chi
tiết được xây dựng nhằm phát hiện ra sai sót tiềm tàng xảy ra nhưng khơng được phát hiện bởi q trình kiểm sốt của khách hàng.
Do vậy, kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán hệ thống Kiểm soát nội bộ để xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát:
Việc xác định mức độ tin cậy này có ảnh hưởng to lớn đến quá trình thực hiện kiểm tốn vì từ trị số này, kiểm toán viên sẽ xác định được số lượng bằng chứng cần thiết, thời gian, thủ tục kiểm tốn phải thực hiện. Do đó, cơng việc này phải được tiến hành theo đúng quy trình do Cơng ty xây dựng. Tìm hiểu về hệ thống Kiểm sốt nội bộ là q trình tích luỹ thơng tin và cả dựa trên kinh nghiệm của những năm trước. Vì vậy, khi đưa ra đánh giá về thiết kế và hiệu quả hoạt động
của quy trình Kiểm sốt nội bộ, kiểm toán viên cần xem xét bằng chứng thu thập được trong cả năm nay và các năm trước. Kiểm toán viên phải xem xét:
Các thủ tục kiểm sốt: là các chính sách và thủ tục được xây dựng và thực hiện nhằm bảo đảm rằng những hoạt động mà Ban Giám đốc cho là cần thiết để hạn chế rủi ro, được thực hiện có hiệu quả.
Mơi trường kiểm sốt: bao gồm những thái độ, sự nhận thức và hành động của Ban Giám đốc doanh nghiệp về tầm quan trọng của Kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp.
Đánh giá rủi ro: là quy trình được Ban Giám đốc sử dụng để xác định, đánh giá và kiểm sốt những rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải.
Thơng tin và giao dịch: là những hệ thống thông tin và giao dịch được sử dụng để có thể trao đổi thơng tin cần thiết cho việc thực hiện, quản lý và kiểm soát các hoạt động cuả doanh nghiệp.
Hoạt động quản lý Kiểm sốt nội bộ: là q trình đánh giá chiến lược thực hiện lâu dài của hệ thống Kiểm soát nội bộ, phục vụ cho việc nâng cao độ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội bộ khi tiến hành kiểm toán.
Tuy nhiên trong thực tế, đối với các công ty Nhà nước hoặc doanh nghiệp tư nhân chưa xây dựng cho mình được một hệ thống kiểm sốt nội bộ hồn chỉnh và chưa hoạt động có hiệu quả nên kiểm tốn viên không đặt niềm tin vào hệ thống kiểm soát nội bộ của các khách hàng này. Do vậy, độ tin cậy kiểm sốt ln bằng 0. Vấn đề này là do đặc điểm ngành kinh tế đi lên từ sản xuất nhỏ, chưa có một hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán đầy đủ và đồng bộ.
Khi kiểm tốn viên khơng tin vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng (độ tin cậy kiểm soát bằng khơng) sẽ có hai trường hợp xảy ra:
Thứ nhất, Nếu kiểm toán viên phát hiện rủi ro chi tiết, độ tin cậy mặc định
bằng 0. Độ tin cậy rủi ro kiểm tốn ln bằng 3 do đó độ tin cậy kiểm tra chi tiết sẽ bằng 3. Kiểm toán viên phải thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung nhất.
Thứ hai, Nếu kiểm tốn viên khơng phát hiện rủi ro chi tiết, độ tin cậy mặc
định bằng 1. Với độ tin cậy kiểm toán bằng 3, độ tin cậy kiểm tra chi tiết sẽ bằng 2. Khi đó kiểm tốn viên vẫn phải thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình.
Trong cả hai trường hợp trên, độ tin cậy kiểm tra chi tiết luôn cao hơn khi kiểm tốn viên khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ. Điều này sẽ làm chi phí kiểm tốn tăng cao. Vì vậy, để giảm chi phí kiểm tốn xuống mức thích hợp nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm tốn, kiểm toán viên Deloitte nên đánh giá xác đáng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và thiết lập độ tin cậy kiểm sốt thích hợp.
KẾT LUẬN
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm tốn là một cơng việc hết sức quan trọng trong lập kế hoạch cũng như thiết kế các chương trình kiểm tốn trong kiểm tốn Báo cáo tài chính. Đây là cơng việc chiếm nhiều thời gian, cơng sức nhất trong lập kế hoạch kiểm tốn. Chính vì vậy trên thực tế khơng phải Cơng ty kiểm toán độc lập nào ở Việt Nam cũng có thể làm tốt quy trình này. Tuy nhiên, trước xu thế hội nhập như ngày nay, các cơng ty kiểm tốn đã ngày càng hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu này và đã có những bước thành cơng nhất định Trong đó, Deloitte Việt Nam là một trong các cơng ty có quy trình chuẩn đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn.
Do hạn chế về kiến thức cũng như tài liệu bài viết của em mới chỉ đưa ra được những vấn đề chung nhất về tính trọng yếu và rủi ro kiểm tốn cũng như việc đánh giá chúng như thế nào trong kiểm tốn báo cáo tài chính. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cơ giáo để có thể hồn thiện bài viết hơn nữa. Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn tới cô giáo Lê Thị Thu và các anh chị trong Công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã tận tình giúp đỡ em hồn thành Báo cáo của mình.
Em xin chân thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, 320, 400 2. Từ điển Tiếng Việt, NXB Văn hóa Sài Gịn năm 2005
3. Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tài chính năm 2005
4. Giáo trình Kiểm tốn tài chính, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tài chính năm 2001
5. Kiểm tốn, ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Thống kê năm 2004 6. Kiểm toán, Alvin Arren, sách dịch, NXB Thống kê năm 1995
7. Tài liệu của Deloitte Việt Nam 8. Phần mềm AS/2
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU............................................................................................................1
CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH......................................................2
I. KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN.............................2
1. Trọng yếu..............................................................................................2
2. Rủi ro kiểm tốn....................................................................................3
2.1 Khái niệm...............................................................................................3
2.2 Các loại rủi ro kiểm toán.........................................................................4
3. Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán...................................5
II.ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH....................................................................................6
1. Cơ sở đánh giá.......................................................................................6
1.1 Đối với tính trọng yếu.............................................................................6
1.2 Đối với rủi ro kiểm toán..........................................................................6
2. Đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.................7
3. Đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán......8
CHƯƠNG 2. THỰC TIỄN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM..............................................................................................................12
I. TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM........................12
1. Quá trình hình thành và phát triển của Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam12 2. Đặc điểm kinh doanh của Cơng ty......................................................13
II.QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG
KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI DELOITTE..............................15
1. Khái quát về khách hàng kiểm toán....................................................16
2. Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán..................................16
3. Đánh giá rủi ro kiểm toán trên Báo cáo tài chính...............................17
3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng.......................................................................18
3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát......................................................................18
3.3 Đánh giá rủi ro phát hiện.......................................................................19
4. Đánh giá trọng yếu..............................................................................20
4.1 Xác định mức độ trọng yếu (PM_Planning Materiality).......................20
4.2 Phân bổ mức trọng yếu (MP_Monetary Precision)...............................22
5. Đánh giá rủi ro kiểm toán trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ26 5.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư khoản mục và loại hình nghiệp vụ 27 5.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt trên số dư khoản mục và loại hình nghiệp vụ 29 5.3 Đánh giá rủi ro phát hiện trên số dư khoản mục và loại hình nghiệp vụ 34 CHƯƠNG III. GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM...................................................37
1. Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính......................................................................37
2. Nâng cao hiệu quả sử dụng lưu đồ trong đánh giá rủi ro kiểm soát....38
KẾT LUẬN..............................................................................................................42 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.................................................................43