2.2 Quy trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành trong kiểm toỏn Bỏo
2.2.2 Quy trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành trong Kiểm toỏn
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
21
Bảng 2.2 Chương trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành của AVA
Thủ tục kiểm toỏn Tham
chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 1.Thủ tục phõn tớch
1.1 Thu thập bảng tổng hợp giỏ thành/giỏ vốn hàng bỏn theo thỏng và theo sản phẩm/phừn xưởng
1.2 So sỏnh tổng chi phớ SX năm nay so với năm trước. So sỏnh nội dung và phỏt sinh của cỏc khoản mục chi phớ kỳ này so với kỳ trước, giữa cỏc thỏng trong kỳ để tỡm ra cỏc biến
động bất thường và giải thớch cỏc biến động đú.
1.3 So sỏnh cỏc tỷ trọng của từng loại chi phớ so với tổng chi phớ sản suất.
1.4 So sỏnh định mức tiờu hao nguyờn vật liệu so với chi phớ thực tế phỏt sinh, nếu chờnh lệch bất thường (lớn) tỡm hiểu nguyờn nhõn và giải thớch.
1.5 So sỏnh chi phớ SPDD cuối kỳ này với cỏc kỳ kế toỏn trước,
niờn độ kế toỏn trước và kế hoạch (nếu cú).
1.6 So sỏnh chi phớ SPDD cuối kỳ bỡnh quõn của mỗi sản phẩm với giỏ thành cụng xưởng (giỏ thành nhập kho) của từng sản phẩm tương ứng. Nếu cú sự bất thường tỡm nguyờn nhõn.
1.7 Thu thập bảng tổng hợp chi tiết tớnh giỏ thành và sản phẩm dở dang của từng loại sản phẩm theo số dư đầu kỳ, phỏt sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ. Đối chiếu với năm trước, sổ
chi tiết, sổ kế toỏn tổng hợp và BCTC
1.8 Tớnh giỏ thành bỡnh quõn đơn vị sản phẩm (tổng giỏ thành sản xuất/số sản phẩm). So sỏnh giỏ thành đơn vị thực tế kỳ này với cỏc kỳ trước và với kế hoạch.
Xem xột cú sự chờnh lệch đột biến và quỏ lớn giữa kỳ này với cỏc kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch về giỏ thành
đơn vị khụng. Kiểm tra và phõn tớch thờm nếu số chờnh
lệch là trọng yếu
2. Kiểm tra chi tiết
2.1 Chứng kiến hoặc tham gia vào cuộc kiểm kờ thực tế tại thời
điểm khoỏ sổ kế toỏn (nếu giỏ trị SPDD chiếm tỷ trọng lớn
trong BCTC).
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
của kết quả kiểm kờ, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang (kết hợp với bước 2.2).
2.2 Xem xột phương phỏp đỏnh giỏ SPDD, tớnh giỏ thành của
doanh nghiệp
Thu thập thụng tin mụ tả qui trỡnh SX, kinh doanh của doanh nghiệp và cỏc loại chi phớ SX cấu thành.
Thu thập thụng tin về phương phỏp tớnh giỏ thành ỏp dụng cho doanh nghiệp (đối tượng tập hợp chi phớ, cơ sở
xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang, phương phỏp và tiờu
thức phõn bổ chi phớ, phương phỏp tớnh giỏ thành...)
Kiểm tra phương phỏp tớnh giỏ thành của doanh nghiệp cú phự hợp với hoạt động của doanh nghiệp hay khụng? Nếu khụng hợp lý thỡ chỉ ra điểm khụng hợp lý và ảnh
hưởng của nú tới BCTC
Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của giỏ trị ghi sổ sản phẩm dở
dang.
So sỏnh giỏ trị ghi sổ với giỏ bỏn mà DN thực hiện tại thời điểm cuối năm (cú thể tham khảo giỏ bỏn trong kỳ) 2.3 Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chọn mẫu một số nghiệp vụ trờn sổ kế toỏn (sổ chi tiết)
đối chiếu với phiếu xuất vật tư để kiểm tra việc ghi sổ,
hạch toỏn phõn loại vào tài khoản chi phớ cú phự hợp và
đỳng đắn khụng?
Đối chiếu chọn mẫu phiếu xuất vật tư với phiếu yờu cầu
sử dụng vật tư và cỏc bỏo cỏo sử dụng vật tư của bộ phận SX (nếu cú).
Tớnh toỏn số lượng đơn vị vật liệu thực tế tiờu hao cho một đơn vị sản phẩm cú hợp lý khụng, bằng cỏch so sỏnh số lượng vật tư sử dụng thực tế với định mức tiờu hao vật tư để phỏt hiện chờnh lệch bất hợp lý hoặc những sai số khả dĩ trong hạch toỏn (nếu cú thể).
Kiểm tra việc tớnh toỏn và phõn bổ của cỏc bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, xem xột phương phỏp tớnh giỏ ỏp dụng cho hàng tồn kho để tớnh giỏ xuất kho cú hợp lý khụng.
2.4 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
(Cỏc thủ tục này cú thể được tiến hành cựng với cỏc thủ tục kiểm toỏn khoản mục tiền lương)
Xem xột, đối chiếu bảng tớnh và phõn bổ tiền lương, cỏc
khoản trớch theo lương với số liệu trờn sổ cỏi tài khoản chi phớ cú phự hợp khụng.
Tớnh toỏn, xỏc định và so sỏnh chi phớ tiền lương thực tế
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
23
lương tương ứng đối với từng loại sản phẩm (Nếu cú
thể).
2.5 Chi phớ sản xuất chung
Việc kiểm tra khoản mục chi phớ sản xuất chung cú thể
được kết hợp cựng với cỏc phần hành khỏc như: Chi phớ
khấu hao TSCĐ, chi phớ NVL, chi phớ nhõn viờn phõn
xưởng, chi phớ bằng tiền...
Đối chiếu với kết quả kiểm tra phần tiền lương, cỏc
khoản phải nộp theo lương, nguyờn vật liệu trực tiếp, phõn bổ cụng cụ dụng cụ, phõn bổ khấu hao TSCĐ, phõn bổ chi phớ trả trước dài hạn....
2.6 Trờn cơ sở tài liệu đó thu thập bảng tớnh giỏ thành, bỏo cỏo
sản xuất, biờn bản đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
Thực hiện đối chiếu cỏc thụng tin trờn cỏc bỏo cỏo này với nhau và cỏc khoản chi phớ đú tập hợp ở trờn.
Chọn mẫu và thực hiện tớnh toỏn lại một số khoản mục quan trọng.
2.7. Kiểm tra chi tiết cỏc đối ứng bất thường của TK 154 - Chi phớ SXKD dở dang, giải thớch đầy đủ cỏc bỳt toỏn bất
thường.