Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chớ mức độ sai phạm SH NT Sổ sỏch Thực tế Chờnh lệch Cộng Bảng số 3.3: Bảng kờ xỏc minh Chứng từ
Diễn giải Số tiền
Đối tượng xỏc minh Ghi chớ mức độ sai phạm SH NT Trực tiếp Giỏn tiếp Cộng
Hoàn thiện về cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống KSNB và thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt
Những hạn chế về mặt thời gian trong việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB sẽ được khắc phục một phần nếu AVA và phớa cụng ty khỏch hàng thỏa thuận về thực hiện cuộc kiểm toỏn sơ bộ vào khoảng thời gian khụng phải mựa kiểm toỏn.
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
AVA nờn tiến hành cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng khụng chỉ thụng qua việc sử dụng bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ được thiết kế chung cho mọi khỏch hàng. Ngoài ra trong chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục
CPSX- tớnh giỏ thành , khi mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ, ngoài việc sử dụng
phương phỏp tường thuật và bảng hỏi. Nờn chỳ trọng sử dụng phương phỏp lưu đồ.
Thờm nữa khi tỡm hiểu hệ thống KSNB, cỏc cõu hỏi nờn được đưa ra chi tiết, cụ thể hơn.
Bảng 3.4: Cõu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phớ NVL TT.
STT Nội dung phỏng vấn Cú Khụng Ghi
chú
1 Đơn vị cú xõy dựng định mức kinh tế, kỹ
thuật về tiờu hao vật tư, định mức dự trữ nguyờn vật liệu tồn kho hay khụng?
2 Hệ thống kế toỏn hàng tồn kho cú theo dừi chi tiết cho từng loại hàng tồn kho hay khụng?
3 Hàng tồn kho cú được đỏnh số theo một dóy số được xõy dựng trước hay khụng? 4 Cỏc vật tư, hàng hoỏ cú được kiểm soỏt và
cất trữ bởi một bộ phận kho độc lập khụng?
5 Cú tổ chức quản lý và theo dừi sản xuất ở từng bộ phận sản xuất hay khụng?
6 Cú thiết lập dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu theo từng bộ phận sản xuất hay khụng? 7 Cú mở sổ theo dừi chi phớ chi tiết nguyờn
vật liệu theo từng bộ phận sử dụng hay khụng?
8 Cú thực hiện kiểm kờ vật liệu tồn kho cuối kỳ hay hay khụng?
9 Cú đối chiếu kết quả kiểm kờ thực tế với
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
61
Bảng số 3.5: Cõu hỏi về HT KSNB đối với khoản mục chi phớ NCTT
STT Nội dung phỏng vấn Cú Khụng Ghi chú
1 Việc tuyển dụng nhõn viờn, nõng cấp, nõng bậc
cú được lónh đạo cụng ty phờ duyệt hay
khụng?
2 Bộ phận nhõn sự cú được thụng bỏo thường xuyờn về việc chấm dứt hợp đồng lao động hay khụng?
3 Người phụ trỏch cụng việc chấm cụng lao động
của bộ phận sản xuất cú độc lập với bộ phận kế toỏn hay khụng?
4 Bộ phận kế toỏn và bộ phận sản xuất cú thường
xuyờn đối chiếu về mặt số lượng nhõn viờn và ngày cụng lao động trờn bảng tớnh lương và
bảng thanh toỏn lương hay khụng?
5 Cỏc bảng thanh toỏn lương cú được phờ duyệt trước khi thanh toỏn bởi người cú thẩm quyền
hay khụng?
6 Cú xõy dựng chế độ khen thưởng, khuyến khớch sản xuất hay khụng?
7 Cú xõy dựng định mức đơn giỏ tiền lương hay khụng?
Bảng số 3.6: Cõu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phớ SXC
STT Nội dung phỏng vấn Cú Khụng Ghi chú
1 Cú thiết lập dự toỏn chi phớ sản xuất chung hay khụng?
2 Cú chi tiết hoỏ tài khoản chi phớ SXC hay khụng?
3 Cú đối chiếu thường xuyờn chi phớ SXC thực tế với định mức kế hoạch hay khụng?
4 Cú đối chiếu thường xuyờn giữa số liệu trờn sổ
cỏI, sổ chi tiết với bảng tổng hợp chi phớ, bảng tớnh giỏ thành hay khụng?
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Hoàn thiện việc xỏc định mục tiờu cho từng thủ tục kiểm toỏn được thiết kế
Như đó trỡnh bày trong phần nhược điểm của kiểm toỏn khoản mục chi phớ sản
xuất- giỏ thành, AVA khụng xỏc định mục tiờu kiểm toỏn cụ thể cho từng thủ tục kiểm toỏn thiết kế. Để giỳp KTV cú định hướng tốt hơn về bằng chứng cần thu thập khi thực hiện cỏc thủ tục này cũng như để đảm bảo cỏc thủ tục kiểm toỏn đưa ra cú
cơ sở khoa học hợp lý, cần thiết phải chỉ rừ mục tiờu tương ứng với cỏc thủ tục lựa
chọn.
3.2 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC KIẾN NGHỊ
3.2.1 Về phớa nhà nước và cỏc trường học
3.2.1.1 Về phớa nhà nước
Cỏc KTV cũng như kế toỏn của cỏc doanh nghiệp đụi khi cũn gặp khú khăn trong thực thi luật kế toỏn do thiếu cỏc văn bản hướng dẫn chi tiết. Do đú nờn sớm
ban hành cỏc văn bản hướng dẫn ỏp dụng, thi hành Luật Kế toỏn một cỏch nhanh
chúng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ cỏc doanh nghiệp đổi mới khi doanh nghiệp gặp cỏc khú khăn trong thực thi cỏc yờu cầu của phỏp luật.
Một yờu cầu rất quan trọng trong hệ thống kế toỏn là cần phải nghiờn cứu kỹ
lưỡng trước khi ban hành ra cỏc yờu cầu nào, trỏnh tỡnh trạng mất ổn định, khụng
nhất quỏn với nhau tạo ra cỏc khú khăn khi doanh nghiệp phải thường xuyờn thay
đổi về hạch toỏn kế toỏn trong một thời gian ngắn
Hiện tại ở Việt Nam, ngành kinh doanh cung cấp dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn
đang phỏt triển nhan chúng với sự gia nhập của nhiều cụng ty kiểm toỏn lớn nhỏ. Tuy nhiờn Bộ Tài chớnh cần phải đưa ra cỏc tiờu chuẩn của dịch vụ kế toỏn, kiểm
toỏn đồng thời nờn thành lập một cơ quan chuyờn đỏnh giỏ về chất lượng của cỏc
cụng ty cựng thực hiện trong lĩnh vực này vỡ hiện tại cú rất nhiều cụng ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn và tư vấn nhưng chất lượng của cỏc
cụng ty chưa cú ai đứng ra bảo đảm vỡ vậy dẫn đến tỡnh trạng chất lượng cỏc cuộc
kiểm toỏn của cỏc cụng ty nhỏ là rất thấp, khụng đủ tin tưởng, gõy nờn những tiờu cực trong ngành và ảnh hưởng đến uy tớn, danh tiếng của cỏc cụng ty khỏc cựng
hoạt động trong lĩnh vực này.
Bờn cạnh đú Bộ Tài chớnh cũng cần ỏp dụng cỏc biện phỏp chống phỏ giỏ trong việc đấu thầu cung cấp dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn và tư vấn cho cỏc cụng ty,
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
63
tổng cụng ty, cỏc dự ỏn lớn của nhà nước vỡ hiện tại cú rất nhiều cụng ty đó phỏ giỏ
để dành lấy việc cung cấp dịch vụ này nhưng chất lượng thỡ khụng bảo đảm.
3.2.1.2 Về phớa cỏc nhà trường
Ở nước ta hiện nay cú rất nhiều Học viện, Trường Đại học, Cao đẳng đào tạo
chuyờn ngành kế toỏn- kiểm toỏn. Làm thế nào để những nội dung, chương trỡnh và bằng cấp này được sự thừa nhận rộng rói của quốc tế? Trước hết cỏc nhà trường cần chuẩn hoỏ hơn nữa khung chương trỡnh đào tạo và khi xõy dựng chương trỡnh phải coi trọng kiến thức chuyờn ngành, lý thuyết phải đi đụi với thực tiễn và ngoại ngữ.
Đồng thời xõy dựng lộ trỡnh tiếp cận với cỏc chương trỡnh đào tạo tiờn tiến trờn thế
giới.
Thời gian sinh viờn cỏc trường được đi thực tế cũn ít vỡ vậy cỏc trường cần
tăng số tiết cho sinh viờn đi thực tế. Cú như vậy mới giỳp sinh viờn hiểu sõu hơn
kiến thức về kiểm toỏn
Một vấn đề nữa đú là thời gian sinh viờn trường ta đi thực tập cũn muộn
hơn so với cỏc trường khỏc do sinh viờn cũn bận ụn thi học kỳ trong khi vào thời
gian này cỏc Cụng ty kiểm toỏn lại rất cần nhõn lực. Vỡ vậy, nhà trường nờn tổ chức lịch thi hợp lý để sinh viờn cú thể thực tập sớm hơn và cú kiến thức thực tế nhiều
hơn.
Về mặt cỏc sinh viờn cần phải tỡm tũi và cập nhập cỏc thụng tin mới về kiểm toỏn cũng như kế toỏn để cú sự hiểu biết đối với lĩnh vực kiểm toỏn.
3.2.2 Về phớa kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn
Về phớa cỏc cụng ty kiểm toỏn
Đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn núi chung và AVA núi riờng cần nõng cao hơn
nữa trỡnh độ của cỏc kiểm toỏn viờn, tổ chức những cuộc tập huấn nhằm phổ biến những kỹ thuật kiểm toỏn mới của Việt Nam cũng như thế giới.
Cỏc cụng ty kiểm toỏn nờn cập nhập thường xuyờn cỏc luật, thụng tư, nghị
định mới của chớnh phủ liờn quan đến kiểm toỏn, kế toỏn, thuế để đảm bảo rằng
cuộc kiểm toỏn luụn được tuõn thủ theo những luật định mới nhất trong giai đoạn kiểm toỏn đú.
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
- Đối với việc đỏnh giỏ rủi ro, trọng yếu khoản mục Chi phớ sản xuất và
tớnh giỏ thành
Cụng ty Tư vấn kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam cú thể xõy dựng quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro trọng yếu thống nhất chung cho cỏc khoản mục núi chung và khoản
mục Chi phớ sản xuất núi riờng.
Tuy nhiờn, cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro, trọng yếu và phõn bổ mức rủi ro trọng yếu cho cỏc khoản mục đũi hỏi phải cú trỡnh độ chuyờn mụn nghiệp vụ cao, nhiều kinh nghiệm kiểm toỏn trong linh vực kinh doanh của khỏch thể kiểm toỏn. Đồng thời cụng ty Tư vấn kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam
trong quỏ trỡnh xem xột và ký kết hợp đồng kiểm toỏn cần đảm bảo yờu cầu về thời gian và sử dụng cam kết của ban giỏm đốc về tớnh trung thực của những thụng tin
được trỡnh bày trờn Bỏo cỏo tài chớnh và cỏc thụng tin trờn tài liệu mà doanh nghiệp
cung cấp cho nhúm kiểm toỏn
Nếu cú đủ năng lực về tài chớnh, chuyờn mụn và nhõn sự AVA cú thể mua phần mềm kiểm toỏn về đỏnh giỏ rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cụng tỏc kiểm toỏn của mỡnh.
- Cụng ty kiểm toỏn AVA nờn tiến hành thỳc đẩy ký hợp đồng kiểm
toỏn trước ngày 31/12 để cú thể bố trớ được nhõn lực tham gia kiểm kờ tại đơn vị
khỏch hàng vào thời điểm 31/12.
- Vấn đề sử dụng ý kiến của chuyờn gia và nhõn sự trong mựa kiểm toỏn
Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, KTV nờn xem xột khả năng sử dụng ý kiến của chuyờn gia. Như vậy cú thể nõng cao chất lượng kiểm toỏn khoản mục CPSX- tớnh giỏ thành và tiết kiệm chi phớ.
Bờn cạnh đú là vấn đề nhõn sự. Để trỏnh tỡnh trạng nhõn sự thay đổi và cú thể thu hút đươc nhiều nhõn tài thỡ bờn cạnh cỏc chớnh sỏch khuyến khớch, hỗ trợ hiện cú, Cụng ty cần tạo mụi trường làm việc tớch cực, cú những hoạt động, những
quy định về khen thưởng phự hợp nhằm tạo cho đội ngũ nhõn viờn thấy yờu thớch và
gắn bú lõu dài với sự phỏt triển lớn mạnh của Cụng ty. Một vấn đề nữa mà cỏc cụng ty kiểm toỏn cần quan tõm đú là cơ chế lương.
3.2.3 Về phớa cỏc đơn vị khỏch hàng
Cỏc yếu tố từ phớa đơn vị khỏch hàng là rất quan trọng, để cú thể tiến hành hoàn thiện hơn quy trỡnh kiểm toỏn của mỡnh kiểm toỏn viờn cần nhận được sự hỗ trợ từ phớa đơn vị khỏch hàng, cụ thể:
Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
65
- Tạo điều kiện cho kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn tại đơn vị. - Kết hợp với kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
- Cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giỳp kiểm toỏn viờn hoàn thành cụng việc của mỡnh.
- Đơn vị khỏch hàng nờn tổ chức lưa giữ hoỏ đơn, chứng từ sổ sỏch một
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường, trong nền kinh tế mở cửa và hội nhập, kiểm
toỏn đó trở thành một cụng cụ quan trọng trong quản lý kinh tế- tài chớnh và tạo lập mụi trường lành mạnh, cụng khai minh bạch trong đầu tư và phỏt triển kinh tế. Phỏt
biểu tại diễn đàn quốc tế về Kiểm toỏn viờn độc lập thỏng 10-2005 tại Brusel, Bỉ, ụng Graham Ward, Chủ tịch IFAC nhấn mạnh rằng: “Kiểm toỏn độc lập là vấn đề cốt lừi để tạo nờn lũng tin vào thụng tin tài chớnh và phỏt triển thị trường”. Chi phớ sản xuất- giỏ thành là một khoản mục quan trọng kiểm toỏn, kiểm toỏn khoản mục Chi phớ - Giỏ thành ưởng quan trọng đến cỏc khoản mục khỏc trong đú cú khoản mục giỏ vốn một trọng những yếu tố quan trọng để xỏc định hiệu quả sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
Với việc khụng ngừng hoàn thiện kiểm toỏn Chi phớ sản xuất- giỏ thành núi riờng và cỏc dịch vụ kiểm toỏn, kế toỏn, tư vấn núi chung Cụng ty TNHH Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam đó và đang khẳng định được uy tớn nghề nghiệp của mỡnh, vươn lờn là một trong những cụng ty kiểm toỏn hàng đầu tại Việt Nam.
Qua quỏ trỡnh nghiờn cứu, tỡm hiểu vấn đề lập kế hoạch kiểm toỏn tại Cụng ty
AVA đó giỳp em hiểu biết sõu sắc hơn về thực tế, bổ sung thờm vốn lý luận đó tiếp thu trong nhà trường và nắm rừ hơn nữa quỏ trỡnh kiểm toan Chi phớ sản xuất trong
quy trỡnh kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh.
Đề tài “Hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục Chi phớ sản xuất và tớnh
giỏ thành trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại cụng ty TNHH Tư vấn kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam AVA” là một đề tài tương đối khú, bản thõn cỏc Cụng ty kiểm
toỏn Việt Nam cũn phải nghiờn cứu để hoàn thiện hơn quy trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty mỡnh. Với sự giỳp đỡ chỉ bảo của GV Trần Phương Thựy và sự giỳp đỡ về mọi mặt của cỏc anh chị kiểm toỏn viờn Cụng ty TNHH Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam (AVA) em đó hồn thành Luận văn tốt nghiệp của mỡnh . Mặc dự đó rất cố gắng nhưng do hạn chế về thời gian, kiến thức cũng như trỡnh độ chuyờn mụn nờn bài viết này khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút. Em rất mong được sự gúp ý và chỉ bảo của cỏc thầy cụ và cỏc anh chị kiểm toỏn viờn để em cú được những hiểu biết sõu sắc hơn về vấn đề này.
Em xin chõn thành cảm ơn! Sinh viờn
Khúa luận tốt nghiệp Khoa: Kế toỏn - Kiểm toỏn
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10
Phụ lục 2.1: Bảng ký hiệu tham chiếu cỏc khoản mục
Nội dung Kớ
hiệu
Người thực hiện
Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng A
Túm tắt hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng B Tiền Tiền mặt Tiền gửi ngõn hàng C C1 C2
Cỏc khoản đầu tư tài chớnh
Đầu tư tài chớnh ngắn hạn Đầu tư vào cụng ty con Đầu tư vào liờn doanh Đầu tư vào cụng ty liờn kết Đầu tư dài hạn khỏc
D D1 D2 D3 D4 D5
Cỏc khoản phải thu
Phải thu của khỏch hàng
Phải thu theo tiến độ hợp đồng xõy dựng Phải thu khỏc E E1 E2 E3 Hàng tồn kho
Hàng mua đang đi đường
Nguyờn liệu, vật liệu Cụng cụ, dụng cụ Thành phẩm Hàng hoỏ Hàng gửi đi bỏn
Hàng hoỏ kho bảo thuế
Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
FA FA1 FA2 FA3 FA5 FA6 FA7 FA8 FA9 Chi phớ sxkd, tớnh giỏ thành, spdd
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
FB
Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ chung Chi phớ sxkd FB2 FB3 FB4 Tài sản ngắn hạn khỏc Tài sản thiếu chờ xử lý Tạm ứng Kớ quĩ, kớ cược, cầm cố ngắn hạn