II. TRÌNH TỰ VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠ
c. Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí vật liệu về nhiên liệu như: xăng, dầu, mỡ,... phục vụ xe, máy thi công cho các đội, cơng trình. Chi phí này khi phát sinh kế tốn hạch tốn vào TK 6232 “Chi phí vật liệu”. Hàng tháng kế tốn căn cứ vào phiếu xuất, hoặc hóa đơn mua hàng, ủy nhiệm chi, phiếu chi (tùy hình thức thanh tốn) để ghi bảng kê. Cuối tháng tập hợp các cơng trình và lập chứng từ ghi sổ làm cơ sở ghi vào sổ cái TK 623 như sau: Nợ TK 623 (2)
` Có TK 111, 112, 331
Các phiếu chi, phiếu xuất kho... kế toán căn cứ ghi vào sổ chi tiết TK 623 cho từng cơng trình với điều khoản TK6232.
Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn căn cứ vào phiếu xuất số 85 ngày 10/12/2007, xuất xăng, dầu sử dụng máy thi công.
Khi phát sinh kế tốn ghi vào bảng kê thì có TK 152 và ghi vào sổ chi tiết TK623 theo định khoản (Biểu số13) : Nợ TK 623 (6232) : 8.500.000
Có TK 1523 : 8.500.000
Các khoản chi phí phát sinh kế tốn ghi vào bảng kê và cuối tháng lập chứng từ ghi sổ và hạch tốn vào TK623 trên sổ cái: Nợ TK623 (6237)
Có TK 111, 112, 331
Ví dụ: Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn phiếu chi ngày 22/12/2007 số 98 mua
phụ tùng sửa chữa máy.Theo phiếu xuất kế tốn ghi vào bảng kê, ghi có TK111, và ghi vào sổ chi tiết TK 623 của Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn:
Nợ TK 623 (6237) : 1.452.000 Có TK 1524 : 1.452.000
d. Trường hợp máy thi cơng th ngồi:
Khi ứng tiền cho Đội để thuê máy thi cơng kế tốn định khoản: Nợ TK 1413 : Số tiền tạm ứng thuê máy
Có TK 111
Khi trả chi phí máy thi cơng hạch tốn vào chi phí sử dụng máy thi cơng: Nợ TK 623 (6237) : Chi phí máy th ngồi
Có TK 1413
Cuối tháng 12/2007 từ các chứng từ ghi sổ kế tốn lập sổ cái TK 623 tồn Công ty (Biểu số 12) như sau: Biểu số 12: Đơn vị: CTTNHHXD&TMTN Địa chỉ: TPNB Mẫu số:S02c1 – DN Theo QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tháng12 năm 2007
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi cơng
Số hiệu tài khoản: TK 623
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải
TK
Ngày tháng ghi sổ Số Ngày Nợ Có 124 31/12 Chi tiền mặt sử dụng MTC 111 17.550.000 126 31/12 Tạm ứng cho các đội phục vụ MTC 1412 67.450.500 130 31/12 Xuất nhiên liệu, xăng dầu phục vụ
MTC
1523 10.924.200 132 31/12 Khấu hao máy thi công 214 160.458.268 134 31/12 Phải trả người cung cấp 331 85.542.510 136 31/12 Thanh tốn lương cơng nhân phục vụ
MTC
334 125.525.620
Cộng X 467.451.098
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập Kế toán trưởng Giám đỗc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đối với Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn. Trong tháng 12/2007 căn cứ vào phiếu xuất, phiếu chi, bảng phân bổ khấu hao máy thi cơng, bảng thanh tốn lương kế tốn mở sổ chi tiết (Biểu số13).
Biểu số 13: Đơn vị: CTTNHHXD&TMTN Địa chỉ: TPNB Mẫu số S02c1 – DN theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT (Từ 1/12/2007 - 31/12/2007)
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Các khoản mục chi phí sử dụng MTC Tổng cộng SH NT TK6231 TK6232 TK6234 TK6237
85-PX 10/12 Xuất xăng, dầu sử
dụng MTC 1523 8.500.000 1.452.000 9.952.000
78-PC 12/12 Chi tiền mặt mua
phục tùng sửa chữa 111 1.254.500 1.254.500 BPBKH 31/12 Trích khấu hao MTC 214 13.333.806 13.333.806 BPBT L 31/12 Tiền lương trả bộ phận phục vụ MTC 334 25.520.500 25.520.500 X 25.520.500 8.500.000 13.333.806 2.706.500 50.060.806 Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
4. Kế toán chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến Đội như: Chi phí về tiền lương, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý thi công, nhân viên sản xuất và công nhân điều khiển máy và các khoản phí khác cho nhân viên quản lý đội, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho quản lý cơng trường, chi phí khấu hao TSCĐ quản lý đội và những chi phí dịch vụ mua ngồi bằng tiền khác.
Cũng như khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng, sổ cái TK 627 sẽ phản ánh tồn bộ chi phí sản xuất chung của Cơng ty và mở sổ chi tiết cho từng cơng trình và theo dõi trên các điều khoản cụ thể: TK6271, TK6272, TK6273, TK6274, TK6277, TK6278.
a. Chi phí nhân viên:
Chi phí nhân viên bao gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý thi công, công nhân sản xuất và công nhân điều khiển máy thi cơng (19%).
Việc tính tốn lương và các khoản phụ cấp BHXH, BHYT và KPCĐ tương tự như khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH ghi vào bảng kê ghi có TK 334, TK 338 để cuối tháng lập chứng từ ghi sổ. Từ các chứng từ ghi sổ, trong tháng 12/2007 kế toán ghi vào sổ cái TK 627.
Kế toán dựa trên bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của từng cơng trình để mở sổ chi tiết TK 6271 cho cơng trình đó.
Ví dụ: Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và
các khoản trích theo lương (Biểu số 7) tháng 12/2007 sau khi vào bảng kê ghi có TK 334 và TK 338, kế toán theo dõi trên sổ chi tiết
Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội: Nợ TK 627 (6271) : 77.652.558
Có TK 334 : 77.652.558
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên lương nhân viên quản lý đội Nợ TK 627(6271) : 12.398.308
Có TK 338 : 12.398.308
Chi tiết : TK3382 : 1.305.085 TK3383 : 9.788.138 TK3384 : 1.305.085
b. Chi phí nguyên vật liệu:
Chi phí vật liệu tại công ty TNHH xây dựng và thương mại Thành Nam bao gồm các chi phí về dụng cụ hành chính, văn phịng phẩm... phục vụ chung cho đội. Kế tốn căn cứ vào các hóa đơn để chi tiêu cho nhân viên hoặc có khi nhân viên bỏ tiền của mình tạm ứng cho Cơng ty mua về, kế tốn căn cứ vào phiếu chi trả tiền cho nhân viên, khi phát sinh, kế toán ghi vào bảng kê tương ứng cuối tháng lập chứng từ ghi sổ vào sổ cái TK 627.
Có TK 111, 142, 152
Chi phí phát sinh cơng trình nào hạch tốn cho cơng trình đó qua sổ chi tiết TK627 “Chi phí sản xuất chung” của từng đối tượng chịu chi phí chi tiết TK 6272.
Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn tháng 12/2007 không phát sinh chi phí này.
c. Chi phí dụng cụ sản xuất:
Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm chi phí về tiền mua dụng cụ lao động, dụng cụ hành chính, quần áo bảo hộ phục vụ cho hoạt động quản lý của đội xây dựng. Cũng như TK 6272 các chứng từ hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho ghi vào các bảng kê. Cuối tháng lập chứng từ ghi sổ là căn cứ ghi vào sổ cái TK 627 theo định khoản:
Nợ TK 627 (3)
Có TK 111, 152, 331
d. Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Cũng như với máy thi cơng, kế tốn tài sản cố định theo dõi trên sổ chi tiết tài sản cố định thực hiện trích theo quyết định 206/2004/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2004 của BTC:
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán tập hợp riêng bảng khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý đội chi tiết cho từng cơng trình theo từng tháng phản ánh vào bảng ghi có TK214. Trong tháng 12/2007, tại Cơng ty TNHH Xây dựng và thương mại Thành Nam có bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định dùng cho các cơng trình như sau: (Biểu số 14)
Mức khấu hao
TSCĐ tháng =
Mức kế hoạch năm Số năm sử dụng x 12
Biêủ số 14: BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Dùng tại các đội) Tháng 12/2007 STT Tên CT Tên TSCĐ Cơng trình Neo đậu Kim
Sơn Cơng trình đường 14 Thanh Hóa Cơng trình … Tổng cộng 1. Máy ủi 7.596.520 7.596.520 ..... 36.553.854 2. Máy lu 9.753.429 9.753.429 ..... 35.213.400 …. ..... Cộng 20.250.475 19.340.050 51.635.315
Từ bảng chứng từ ghi sổ, kế toán ghi sổ cái TK 627 theo định khoản: Nợ TK 627(4) : 51.635.315
Có TK 214 : 51.635.315
Đối với Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn khấu hao tài sản cố định (Biểu số 14) ghi vào sổ chi tiết tại điều khoản TK 6274 theo định khoản:
Nợ TK 627 (6274) : 20.250.475
Có TK 214 : 20.250.475
e. Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí ngun vật liệu mua ngồi chủ yếu là chi phí về điện, nước, điện thoại, chi phí sửa chữa... phục vụ cho đội xây dựng. Các chi phí này khi phát sinh được hạch tốn vào TK 627. Chi phí phát sinh cơng trình nào hạch tốn cho cơng trình đó. Căn cứ vào hóa đơn, chứng từ liên quan ghi vào các bảng kê. Khi phản ánh vào sổ cái TK627 ghi:
Nợ TK 627 (7)
Đồng thời theo dõi trên sổ chi tiết TK627 cho từng cơng trình vào điều khoản TK6277 “Chi phí dịch vụ mua ngồi” căn cứ vào các hóa đơn hợp đồng.
Ví dụ: Tháng 12/2007 Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn có các chi phí phát sinh
(Mẫu 7).
Mẫu 7 TỜ KHAI CHI PHÍ
Tháng 12/2007
Cơng trình: Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn
Nội dung Ghi Nợ TK 627- Ghi có TK Tổng cộng
111 112 331
Điện dùng cho sản xuất 7.576.500 7.576.500
Nước dùng cho sản xuất 3.759.200 3.759.200
Tiền điện thoại 1.325.600 1.325.600
Tiền nhà xưởng 4.600.000 4.600.000
Cộng 11.335.700 1.325.600 4.600.000 17.261.300
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Căn cứ vào tờ kê chứng từ kèm theo kế toán ghi vào bảng kê ghi có TK 111, TK 112, TK 331 để cuối tháng lập chứng từ ghi sổ. Khi nhận được tờ kê chi phí, hóa đơn, hợp đồng kế tốn mở sổ theo dõi trên sổ chi tiết TK 627(7) (Biểu số 16) cho Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn
Nợ TK 627 (6277) : 17.261.300
Có TK 111 : 11.335.700
Có TK 112 : 1.325.600
Có TK 331 : 4.600.000
Chi phí bằng tiền khác ở Công ty TNHH Xây dựng và thương mại Thành Nam như chi phí tiếp khách, chi phí cơng tác phí... các chi phí này khi phát sinh kế tốn hạch tốn vào TK 627. Chi phí phát sinh cơng trình nào hạch tốn trực tiếp cho cơng trình đó. Căn cứ vào hóa đơn, phiếu chi, là cơ sở kế toán ghi sổ chi tiết TK627 tại điều khoản TK 6278 “Chi phí bảng tiền khác” cho từng cơng trình.
Cơng trình Neo đạu tạm lánh bão Kim Sơn tháng 12/2007 có các chi phí phát sinh như sau:
Mẫu 8 TỜ KÊ CHI PHÍ
Cơng trình: Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn Tháng12/2007
Nội dung
Ghi Nợ TK 627 - Ghi Có TK Tổng cộng
111 331
Chi phí tiếp khách 6.256.500 6.256.500
Thanh tốn cơng tác 4.236.100 4.236.100
Cộng 4.236.100 6.256.500 10.492.600
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sau khi được kế tốn trưởng duyệt tờ kê chi phí sẽ là chứng từ gốc để kế tốn ghi vào bảng kê có TK 111, TK 331 và ghi vào sổ chi tiết TK 627 tại điều khoản TK 6278 của Cơng trình Neo đậu tạm lánh bãoKim Sơn. Kế tốn ghi:
Nợ TK627 (6278) :10.492.600
Từ các bảng kê cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ và phản ánh vào sổ cái TK 627. Trong tháng 12/2007 từ các chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp tiến hành lập sổ cái TK 627 tồn Cơng ty (Biểu số 15)
Căn cứ vào các hóa đơn, phiếu chi, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định kế toán mở sổ chi tiết TK 627 cho Cơng trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn.
Biểu số 15:
Đơn vị: CTTNHHXD&TMTN Địa chỉ: TPNB
Mẫu số:S02c1 – DN Theo QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI Tháng12/2007
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung
Số hiệu tài khoản: TK 627
NT ghi sổ CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có
124 31/12 TT điện nước cho các đội 111 9.106.200 126 31/12 Tạm ứng chi phục vụ chung 1412 22.375.245 130 31/12 Xuất kho nliệu, vliệu phục vụ đội 152 6.650.220 159 31/12 Khấu hao tài sản cố định 214 29.716.475 134 31/12 Phải trả cho người cung cấp 331 37.903.760 148 31/12 Lương phải trả cho nviên qlý xd 334 56.725.500
149 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 35.570.295
Cộng X 198.047.695
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập Kế toán trưởng
Biêủ số 16: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Đơn vị : CTTNHHXD&TMTN (Từ 1/12/2007 - 31/12/2007 )
Địa chỉ: TPNB Cơng trình : Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Các khoản mục chi phí sử dụng MTC Cộng SH NT TK6271 TK6274 TK6277 TK6278 Tờ kê 25/12 CP bắng tiền khác 10.492.600 10.492.600 - CPhí tiếp khách 331 6.256.500 6.256.500 - Cơng tác phí 111 4.236.100 4.236.100
Tờ kê 28/12 CP dich vụ mua ngoài 11.335.700 4.600.000 15.935.700
- Điện nước dùng sản xuất 111 11.335.700 11.335.700
- Thuê nhà xưởng 331 4.600.000 4.600.000
BPBK
H 31/12 Trích KH TSCĐ cho đội XD 214 20.250.475 20.250.475 BPBTL 31/12 TT tiền lương nviên qlý đội 334 65.254.250 65.254.250
BPBTL Các khoản trích theo lương 338 12.398.308 12.398.308
- KPCĐ 3382 1.305.085 1.305.085
- BHYT 3384 1.305.085 1.305.085
Cộng X 77.652.558 20.250.475 11.335.700 15.092.600 124.331.333
Người lập Kế toán trưởng
5. . Tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp
Cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp là việc tập hợp chi phí sản xuất xây lắp, kế tốn sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để theo dõi chi tiết cho từng cơng trình, HMCT. Số liệu ở dịng cộng cuối bảng theo từng khoản mục chính là dịng cộng chi phí phát sinh tháng trên sổ cái các tài khoản của tồn Cơng ty. Cơng ty TNHH xây dựng và thương mại Thành Nam căn cứ vào sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản trong tháng 12/2007 có Bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng 12/2007 (Biêủ số17) và Bảng tổng hợp chi phí quý IV/2007 (Biểu số 18). Khi đã tập hợp các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung kế tốn tổng hợp làm nhiệm vụ chuyển 4 khoản mục trên sang bên Nợ TK1541 “Xây lắp”. Đến cuối quý kế toán tiến hành kết chuyển chi phí tập hợp trên TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 sang bên nợ TK 154 để kế tốn tính giá thành từng q. Từ bảng tổng hợp chi phí Quý IV/2007 kế toán lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 19)
Biểu số 17:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Tháng 12/2007 Đơn vị: Công ty TNHH XD và TM Thành Nam
Địa chỉ: TPNB STT Khoản mục CP Tên cơng trình CPNVLTT TK 621 CPNCTT TK622 CPSDMTC TK 623 CPSXC TK 627 Tổng Cộng 1 Quốc lộ 14 cảng Ninh Phúc 42.510.325 58.814.354 96.457.250 78.142.250 275.924.179 2 Tuyến đường Phì Nhừ, Xa Dung 16.264.200 44.752.042 75.524.400 45.552.103 182.092.745
3 Neo đậu Kim Sơn 8.400.000 50.697.956 50.060.806 124.331.333 233.490.095
…….. …….. …….. ……. ……. ……..
…….. …….. …...... …..... …… ……..
Biểu số 18 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Quý IV/2007 Đơn vị: Công ty TNHH XD và TM Thành Nam
Địa chỉ: TPNB STT Khoản mục CP Tên cơng trình CPNVLTT TK 621 CPNCTT TK622 CPSDMTC TK 623 CPSXC TK 627 Tổng Cộng 1 Quốc lộ 14 cảng Ninh Phúc 89.235.600 100.127.092 120.421.602 77.834.554 387.618.848 2 Tuyến đường Phì Nhừ, Xa Dung 78.326.900 96.510.443 75.265.257 69.242.740 319.345.340
3 Neo đậu Kim Sơn 64.237.800 60.120.438 68.215.925 107.145.527 299.719.690
……… …… …… ……. ……. ……
…….. …… …… ……. …… ……
Biểu số19: CHỨNG TỪ GHI SỔ
Đơn vị:CTTNHHXD&TMTN Số: 168
Địa chỉ : TPNB Ngày 31 tháng12 năm 2007
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Nợ Có
K/C các khoản CP để tính giá thành T12/2007
1541 1.006.683.878
Khoản mục CP nguyên vật liệu trực tiếp 621 231.800.300 Khoản mục CP nhân công trực tiếp 622 256.757.973 Khoản mục CP máy thi công 623 263.902.784 Khoản mục CP sản xuất chung 627 254.222.821
Cộng X X 1.006.683.878 1.006.683.878
Kèm theo.... chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Từ chứng từ ghi sổ lập cho tồn Cơng ty, Chi phí được kết chuyển sang bên Nợ TK 1541 vào cuối quý IV/2007 Và kế toán lập Sổ cái tài khoản theo các định khoản trên: