Công ty Cổ Phần May Vinatex đức Phổ là công ty hoạt động trong lĩnh vực gia công hàng xuất khẩu nên công ty áp dụng chế độ kế tốn theo thơng tư 200/2014/TT-BTC. Theo đó, q trình tổng hợp chi phí sản xuất được tập hợp vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Bao gồm các nội dung chi phí như :
1 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm. 1 Chi phí nhân cơng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm.
1 Chi phí sản xuất chung.
2.1. Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất chế biến sản phẩm của Công ty. Vậy nên việc hạch tốn đầy đủ và chính xác các chi phí NVL TT sẽ góp phần quan trọng trong việc phục vụ cơng tác tính giá thành, cơng tác quản lý chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm.
Vì cơng ty sản xuất theo hình thức gia cơng theo đơn đặt hàng, hợp đồng nên tồn bộ nguyên vật liệu trực tiếp dùng để tính vào chi phí giá thành sản phẩm chỉ tính các khoản chi phí mà cơng ty bỏ ra. Chi chí ngun vật liệu trực tiếp ở đây chỉ bao gồm chỉ may và một số nguyên vật liệu phụ khác để phục vụ cho quá trình sản xuất.
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp c. Chứng từ, sổ sách sử dụng
1 Phiếu xuất kho 11.12 1 Sổ chi tiết tài khoản 621 1 Sổ nhật ký chung 621 1 Sổ cái tài khoản 621 d. Phương pháp hạch toán
Dựa trên bảng dự toán nguyên vật liệu đã được lập, phòng kế hoạch sẽ tiến hành đàm phán, ký kết với đối tác để đảm bảo cung ứng nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất.
Hàng tháng, dựa vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu xuất dùng được tổng hợp trong kỳ tại mỗi chuyền sản xuất, kế toán xác định được lượng nguyên vật liệu thực tế xuất dùng trong kỳ.
Khi nhận được lệnh sản xuất đã được Giám đốc ký duyệt, kế toán lập Phiếu xuất kho. Ghi Nợ TK 6211 “Chi phí NVL trực tiếp”( chi tiết cho từng mã hàng), ghi Có TK 1522 “ NVL chính”.
Tại kho khi nhận được Phiếu xuất kho đã được phê duyệt, thủ kho tiến hành xuất vật tư. Sau đó ghi số lượng thực xuất và cùng người nhận vật tư ký tên vào Phiếu xuất kho.
Cuối tháng kế tốn tính đơn giá NVL xuất kho theo công thức sau:
Giá trị NVL xuất dùng = Đơn giá NVL xuất dùng x Số lượng NVL xuất kho
e. Kế toán chi tiết
Căn cứ phiếu xuất kho 11.12 ngày 30/12/2017 công ty tiến hành xuất kho chỉ may 40/2 phục vụ sản xuất sản phẩm.
Khi lập phiếu xuất kho kế toán sẽ đăng nhập vào phần mềm kế toán chọn mục “cập nhật / sửa đổi số liệu” sau đó vào phần hành “ Kho hàng / Nguyên vật liệu sản xuất”
Sau khi mở phần hành phiếu xuất kho kế toán sẽ tiến hành nhập nội dung vào phiếu xuất kho.
Sau khi kế toán nhập xong phiếu xuất kho nhấp vào mục “in” ta in được mẫu phiếu xuất kho như sau:
Tổng hợp các chứng từ liên quan đến chi phí nguyên vật liệu để sản xuất trực tiếp, phần mềm sẽ tự động cập nhật lên sổ chi tiết TK 621 theo hình thức sổ nhật ký chung.
Trích sổ nhật ký chung ( tờ đầu)
Trích sổ nhật ký chung (tờ cuối)
Khi cập nhật số liệu trên phần mềm, kế toán in được mẫu sổ chi tiết theo hình thức sổ nhật ký chung như sau:
Sau đó căn cứ vào sổ nhật ký chung tài khoản 621 kế toán tiếp tục tiến hành lên sổ cái tài khoản 621 tháng 12 năm 2017 để thuận tiện cho việc theo dõi.
2.2. Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp
a. Nội dung
Tại Cơng ty Cổ Phần May Vinatex Đức Phổ chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm tiền lương sản phẩm, lương tương ứng hỗ trợ trong tháng, lương thời gian và lễ, lương hành kinh, tiền phép năm, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp xăng, thưởng năng suất, thưởng chuyên cần, thưởng giới thiệu lao động và hỗ trợ vé xe và các khoản trích theo lương. Theo hình thức sản xuất theo hợp đồng may gia cơng thì việc tính lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất dựa trên đơn giá nhân công do khách hàng ký.
b. Tài khoản hạch tốn
TK 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” : Dùng để tập hợp và kết chuyển số chi phí tiền cơng, tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất vào tài khoản tập hợp chi phí và tính giá thành.
1 Chi phí NCTT tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích tiền lương, tiền cơng theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
1 Kết chuyển chi phí NCTT tính vào chi phí sản xuất ( Kết chuyển sang TK 154)
TK 622 cuối kỳ khơng có số dư Và một số tài khoản liên quan như: + TK 334: Phải trả người lao động + TK 338: Phải trả, phải nộp khác
TK 338 được chia thành các tài khoản cấp II + TK 3382: Kinh phí cơng đồn
+ TK3383: Bảo hiểm xã hội + TK3384: Bảo hiểm y tế
+ TK3386: Bảo hiểm thất nghiệp c. Chứng từ hạch tốn và sổ sách sử dụng
Cơng ty sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau: 1 Bảng chấm công
1 Bảng thanh tốn tiền lương
1 Bảng tính doanh thu CM tháng 12/2017 1 Sổ nhật ký chung TK 622
1 Sổ chi tiết TK 622 1 Sổ cái TK 622
Sơ đồ 2.4. Qui trình luân chuyển chứng từ và vào sổ kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
d. Hình thức trả lương
Hiện nay, Công ty Cổ phần May Vinatex Đức Phổ áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm dựa vào đơn giá theo hợp đồng gia công cho tất cả nhân viên và nhân công của công ty.
SVTH: Tô Thị Lệ Chi Trang 47
Bảng chấm công (Do chuyền trưởng
SX theo dõi)
Bộ phận lao động tiền lương tiến hành lập Bảng
thanh toán tiền lương
Kế tốn nhập dữ liệu vào máy tính Phần mềm kế tốn xử lý theo chương trình cài đặt Lên sổ chi tiết, Sổ
Hình thức trả lương theo sản phẩm: Áp dụng cho công nhân trực tiếp sản
xuất. Cơ sở tính lương cho cơng nhân sản xuất là Bảng chấm cơng. Bảng này do tổ trưởng hoặc tổ phó ( được ủy quyền) căn cứ vào tình hình đi làm thực tế tại đơn vị của từng cá nhân để chấm công và ghi vào mẫu in sẵn. Cuối tháng, dựa vào đó để tính tổng số ngày thực tế của từng lao động.
Để tính ra tiền lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất, công ty xác định quỹ lương trên cơ sở số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lương.
Phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành thành lập trên cơ sở hợp đồng giao khốn và khối lượng cơng việc thực tế hồn thành. Khi kết thúc tháng sản xuất, nhân viên kỹ thuật cùng người chấm công tiến hành kiểm tra chất lượng sản phẩm, ghi nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành thực tế vào Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành.
Đơn giá tiền lương được xác định trên cơ sở ký kết hợp đồng với khách hàng, sao cho vừa đảm bảo quyền lợi cửa người lao động, vừa đem lại lợi ích cho doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, cơng nhân cịn được hưởng một số khoản khác được tính vào lương như: lương nghỉ phép, lương năng suất, thưởng chuyên cần, tiền ăn ca và các khoản phụ cấp khác,…
Tổng thu nhập = Tổng lương sản phẩm + Lương ứng trước hỗ trợ trong tháng + Lương hành kinh + PC trách nhiệm + Thưởng ( nếu có)
Thực nhận = Tổng thu nhập – Khấu trừ BHXH, BHYT, BHTN
Các khoản trích theo lương: Các khoản trích theo lương của CNTT sản xuất như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được cơng ty trích lập theo chế độ hiện hành là 34,5%. Trong đó tính vào chi phí sản xuất là 24%, cụ thể như sau: BHXH 18% , BHYT 3%, BHTN 1% , KPCĐ 2%. Còn lại 10,5% trừ vào thu nhập của người lao động.
Phương pháp tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất:
Căn cứ vào tổng số cơng cùng với tổng số tiền giao khốn, kế tốn tiền lương tính ra tiền lương của các chuyền sản xuất, từ đó tiến hành tính ra tiền lương cho từng lao động.
Vì cơng ty sản xuất nhiều loại mặt hàng gia cơng khác nhau nên việc tính lương phụ thuộc theo từng mặt hàng cụ thể.
Căn cứ vào giá CM ( nhân công may) của mỗi mặt hàng, kế tốn tính ra được tổng quỹ lương 70% DT CM, cịn lại 30% trích vào chi phí sản xuất.
Quỹ lương 70% DT CM = 70% x Doanh thu = 70% x ( Số lượng chuyền ra x Giá CM)
Hệ số lương phân bổ cho NCTT =
Tổng lương phân bổ cho NCTT = Hệ số lương phân bổ cho NCTT x Tổng quỹ lương 70% DT CM
Ví dụ: Chuyền 1 mã hàng quần KIZAN #1225 ta có qui trình tính lương cụ thể như
sau:
1 Quỹ lương 70% DT CM = 70% x 1,076,488,764 = 753,542,135 1 Hệ số lương phân bổ cho NCTT = = 0,68
1 Tổng lương phân bổ cho NCTT = 0,68 x 753,542,135= 513,109,090 Tương tự đối với các mặt hàng còn lại và tương tự với các chuyền còn lại Ta có quỹ lương của từng mã hàng như sau:
1 ÁO JACKET VIETSUN 51-551-427 NEW :106,880,394 1 ÁO GHILE VIETSUN – 835-55-137 : 107,180,453 1 AO VIETSUN #894-07-137 : 235,916,957 1 QUAN BOI – CR184001 : 131,556,328 1 AO VIETSUN #894-06-137 : 167,574,119
SVTH: Tô Thị Lệ Chi Trang 49
Tổng thu nhập
e. Hạch toán chi tiết
Hàng ngày, các chuyền trưởng sản xuất sẽ theo dõi kết quả làm việc của công nhân trên Bảng chấm công. Cuối tháng, căn cứ vào đó bộ phận lao động tiền lương tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương. Bảng thanh toán tiền lương được lập cho từng tháng (thường vào cuối tháng) và được tính theo từng chuyền sản xuất.
Trong tháng 12/2017 chi phí NCTT phát sinh được tập hợp theo trình tự như sau: Bảng chấm cơng / Bảng thanh tốn lương (Phụ lục 01,02).
Ví dụ: Dựa vào bảng lương tháng 12 năm 2017 ta có lương thực nhận và các khoản
trích theo lương của chị Võ Thị Hồng Diễm như sau:
1 Tổng thu nhập = Tổng lương sản phẩm + Lương ứng hỗ trợ trong tháng + Lương hành kinh + PC trách nhiệm
= 4.053.961 + 1.486.078 + 20.904 + 361.279 = 5.922.222
1 Khấu trừ BHXH,BHYT,BHTN = Lương cơ bản x 10.5%
= 2.915.400 x 10.5%
= 306.117
1 Thực nhận = Tổng thu nhập – Khấu trừ BHXH,BHYT,BHTN = 5.922.999 – 306.117
= 5.616.105
Từ các chứng từ liên quan phần mềm sẽ cập nhật số liệu được phiếu kế toán như sau:
Tổng hợp các chứng từ liên quan đến chi phí nhân cơng trực tiếp, phần mềm sẽ tự động lên sổ chi tiết TK 622 cho tháng 12 năm 2017 theo hình thức nhật ký chung để tiện cho việc theo dõi.
Trích sổ nhật ký chung (tờ đầu)
Trích sổ nhật ký chung (tờ cuối)
Cuối tháng, phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp trên sổ cái để tập hợp tính giá thành sản phẩm.
2.3. Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
a. Nội dung
Chi phí sản xuất chung là bộ phận cấu thành trong chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Sự thay đổi của chi phí sản xuất chung gắn liền với quá trình sản xuất của cơng ty. Đồng thời để phục vụ tốt cho cơng tác hạch tốn q trình sản xuất kinh doanh và cơng tác quản lý, chi phí sản xuất chung được tập hợp theo tháng. Đối tượng tập hợp theo từng nội dung chi phí.
Chi phí sản xuất chung ở Cơng Ty Cổ Phần May Vinatex Đức Phổ bao gồm các chi phí chủ yếu sau:
1 Chi phí tiền lương, tiền công của các bộ phận quản lý phân xưởng 1 Chi phí một số nguyên vật liệu phụ dùng cho phân xưởng
1 Chi phí khấu hao TSCĐ
1 Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung c. Chứng từ, sổ sách sử dụng
1 Phiếu xuất kho
1 Bảng khấu hao TSCĐ
1 Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ 1 Phiếu chi tiền mặt
1 Sổ chi tiết tài khoản 627 1 Sổ nhật ký chung 627 1 Sổ cái tài khoản 627 d. Hạch tốn chi tiết
Chi phí ngun liệu, vật liệu, cơng cụ dụng cụ
Vật liệu xuất dùng phục vụ cho sản xuất tại các chuyền sản xuất có rất nhiều vật liệu khác nhau.
Ví dụ: Căn cứ phiếu xuất kho ngày 05/12/2017, công ty tiến hành xuất kho điện trở
buồng đốt 12KW( vỏ sành) phục vụ sản xuất.
Chi phí nhân viên phân xưởng
Nhân viên quản lý phân xưởng gồm : Bảo vệ, phục vụ, kho, giao nhận, quản lý sản xuất,… Do khơng trực tiếp tham gia vào q trình sản xuất nên chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của cơng nhân không được tập hợp vào TK 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” mà được tập hợp vào TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”
Cơ sở để tính lương của nhân viên phân xưởng cũng giống như bộ phân công nhân trực tiếp sản xuất, đều hưởng lương theo từng mã hàng riêng dựa vào tổng quỹ lương 70% DT CM.
Ví dụ: Bộ phận quản lý sản xuất mã hàng KIZAN #1225 có qui trình tính lương như
sau:
1 Hệ số lương phân bổ cho NC gián tiếp = = 0,25
1 Tổng lương phân bổ cho nhân công gián tiếp = 0,25 x 753,542,135 =186,096,342
Sau khi tính được tổng lương khốn cho bộ phận cơng nhân gián tiếp kế toán tiến hành dựa vào bảng chấm cơng tiến hành tính lương cho từng cơng nhân.
Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ của cơng ty gồm nhiều loại, đa phần là máy móc sản xuất. TSCĐ là tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài và có đặc điểm là tham gia vào nhiều chu trình sản xuất. Do đó, khi tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh, tài sản sẽ bị hao mịn dần về mặt giá trị và hiện vật, phần giá trị hao mòn được chuyển dần vào giá trị sản phẩm.
Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo phương pháp đường thẳng
Tại Công Ty Cổ Phần May Vinatex Đức Phổ có rất loại và mỗi loại phục vụ một cơng đoạn nhất định của q trình sản xuất, đa phần TSCĐ của cơng ty là nhà xưởng và máy móc thiết bị.
Ví dụ: Tháng 12 năm 2017 kế tốn tiến hành lập bảng tính khấu hao tài sản là nhà
xưởng, văn phịng làm việc ta có:
Khấu hao tháng 12/2017 = = 70,157,26 Mức khấu hao TSCĐ hàng tháng Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng x 12 tháng =
Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền
Để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, cơng ty cần mua ngoài một số dịch vụ như điện, nước, điện thoại,..
Ngồi ra, trong q trình sản xuất cịn phát sinh các chi phí bằng tiền khác như: Chi phí bồi dưỡng, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, chi phí mua ngồi khác,…Những chi phí này được chi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hay tiền tạm ứng do bộ phận kế tốn quản lý.
Phân bổ chi phí sản xuất chung