THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU

HÌNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC ÁP DỤNG VỚI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ABC

Để tìm hiểu cụ thể công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện, tôi xin trình bày quy trình kiểm toán tại một Công ty khách hàng thực tế do Công ty AAC thực hiện. Vì lý do bảo mật thông tin khách hàng, nên tôi xin được phép không nêu rõ tên khách hàng mà gọi Công ty ABC.

2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch

2.2.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Đây là công việc chuẩn bị trước khi tiến hành kiểm toán được Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện nhằm xác định có thể tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ hay thực hiện một hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới. Trên cơ sở đó, KTV sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp. Hàng năm, Công ty AAC đều tiến hành gửi thư chào đến tất cả các khách hàng để giới thiệu về những dịch vụ mà công ty cung cấp, đồng thời dựa vào đó để thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán. Trước khi ký kết hợp đồng, KTV phải thu thập những thông tin chung nhất về khách hàng như đặc điểm ngành nghề kinh doanh, cơ cấu bộ máy quản lý, chế độ kế toán áp dụng, …

Công ty TNHH MTV ABC là khách hàng cũ đã kiểm toán 10 năm của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC. Dựa vào tình hình kinh doanh của Công ty ABC, cơ cấu bộ máy quản lý, chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng, …cũng như xem xét các kỳ kiểm toán trước, AAC đánh giá rủi ro thấp và tiếp tục chấp nhận kiểm toán cho kỳ BCTC năm 2020.

Bảng 2.1: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng

A120

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Người lập: Oanh 20/12/2022

Khách hàng: Công ty ABC Soát xét 1: Kỳ kết thúc: 31/12/2021 Soát xét 2:

NỢI DUNG : CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG

I. THÔNG TIN CƠ BẢN

1. Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH MTV ABC 2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2009

3. Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 12 4. Tên và chức danh người liên lạc chính: Nguyễn Văn B – Kế toán trưởng 5. Địa chỉ: Thành phố Đà Nẵng

6. Các thay đổi so với năm trước:

7. Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán trước:

- Sản xuất thép, gang. Chi tiết: Sản xuất thép xấy dựng;

- Bán buôn kim loại và quặng kim loại. Chi tiết: Bán thép xây dựng, phôi thép, thứ liệu, phế liệu kim loại; - Vận tải hàng hóa bằng đường bộ. Chi tiết: Kinh doanh vận tải hàng hóa;

- Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng. Chi tiết: Bán buôn vật liệu xây dựng; - Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê;

- Sản xuất sản phẩm khác bằng kim loại chưa được phân vào đâu. Chi tiết: Gia công, sản xuất các sản phẩm kim loại và phế liệu kim loại;

- Gia công cơ khí; xử lý và tráng phủ kim loại.

8. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện truyền thông (báo, tạp chí, internet, v.v...). Lưu ý các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng:

- Không có thông tin bất lợi về Công ty ở trên các phương tiện truyền thông đại chúng. 9. Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành:

- Kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 và giúp hoàn thiện các ghi chép kế toán trước ngày 31/12/2022.

10. Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó: - Công ty sử dụng kết quả kiểm toán để hoàn thiện hệ thống kế toán và quy trình kiểm soát nội bộ.

II. XEM XÉT NĂNG LỰC CHUN MƠN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC

1. Các sự kiện của năm hiện tại

Trả lời Ghi chú, mô tả DNKiT nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và nguồn lực cần thiết để

tiếp tục phục vụ KH. Có

Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính

chính trực của BGĐ DN? Không

Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phái ý kiến

chấp nhận toàn phần” ? Không

Có dấu hiệu cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy

trong năm nay không? Không

Liệu có giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý

DN có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực

suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận Không

Có nghi ngờ lớn về khẩ năng hoạt động liên tục của DN không? Không Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên

quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không? Không DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không? Có

Mua hàng, bán hàng và vay tiền DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà

chuẩn mực, chế độ kế toán hiên hành chưa có hướng dẫn cụ thể? Không Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng

trong hệ thống KSNB của DN không? Không

Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trug thực hợp lý của

các BCTC? Không

2. Mức phí

Trả lời Ghi chú, mơ tả Tởng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT Không

Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BTGĐ phụ trách

hợp đồng kiểm toán. Không

KH có khoản phí kiểm toán, phí dịch vụ khác quá hạn thanh toán trong thời

gian dài. Không

3. Quan hệ với khách hàng

Trả lời Ghi chú, mô tả DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có

tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan tới KH. Không Thành viên BTGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có

tham gia nhóm kiểm toán quá 3 năm liên tiếp. Không Thành viên BTGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ

gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ

của KH. Không

DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quý nắm giữ cố

phiếu của KH. Không

Có ai trong số những người dưới đây là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:

Thánh viên của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BTGĐ); Thành viên BTGĐ của DNKiT; Cựu thành viên BTGĐ của DNKiT; Các nhan tố có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nên trên.

Có thành viên BTGĐ hoặc thành viên nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của KH.

Có thành viên nào trong BGĐ hoặc HĐQT/HĐTV có ảnh hưởng đến các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm toán không?

KH có mua hoặc bán các lợi ích ở nước ngoài không? Đặc biệt ở các quốc gia/ vùng lãnh thổ thuộc nhóm “thiên đường thuế” hay không?

DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không?/Các giao dịch

này có phải là giao dịch ngang giá không? Không Liệu các kkhoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh

thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán Không

4. Mâu thuẫn lợi ích

Trả lời Ghi chú, mơ tả Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với KH hiện tại khác Không

Trả lời Ghi chú, mô tả DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính

độc lập. Không

6. Các yếu tố khác

Trả lời Ghi chú, mô tả Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bở nhiệm làm kiểm

toán. Khơng

III. XEM XÉT TÍNH ĐỢC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỢC LẬP CỦA DNKiT VÀ THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT NHĨM KIỂM TỐN (tham chiếu sang mẫu A270 – Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán)

Kết luận: Các thủ tục thích hợp về chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT đã được thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý về việc chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp.

IV. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG

Thấp. Lý do đánh giá mức độ rủi ro này: BCTC các năm trước đã được kiểm toán bởi AAC.

V. ĐÁNH GIÁ RỦI RO

Từ việc tìm hiểu và đánh giá ở trên, có xác định các rủi ro có liên quan đến hợp đồng này không? Không

VI. KẾT LUẬN - CHẤP NHẬN DUY TRÌ KHÁCH HÀNG

Có

Ng̀n: Hờ sơ kiểm toán cơng ty ABC

Bảng 2.2: Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán

A260

CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Người lập: Oanh 20/01/2022

Khách hàng: Công ty ABC Soát xét 1: Kỳ kết thúc: 31/12/2021 Soát xét 2:

NỢI DUNG : CAM KẾT TÍNH ĐỢC LẬP CỦA NHĨM KIỂM TỐN

Liên quan đến cuộc kiểm toán của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2021, chúng tôi cam kết rằng:

1. Chúng tôi đọc và nhất trí với kết luận tại Mẫu A270;

2. Chúng tôi tuân thủ các quy định về tính độc lập theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam;

3. Chúng tôi cam kết rằng chúng tôi không có bất kỳ lợi ích tài chính trọng yếu trực tiếp hoặc gián tiếp, hoặc nghĩa vụ nợ, quan hệ mật thiết nào gắn với đơn vị hoặc Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán;

4. Theo hiểu biết của chúng tôi, chúng tôi không nhận thấy bất cứ sự thỏa thuận kinh tế, dịch vụ chuyên môn cũng như sự liên kết nào trong quá khứ và hiện tại giữa chúng tôi và đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến tính độc lập của chúng tôi.

Chức danh Họ tên Chữ ký Ngày/tháng

Thành viên BGĐ phụ trách cuộc KT Lâm Quang Tú Người soát xét công việc KSCL: Ngô Thị Kim Anh Kiểm toán viên chính: Nguyễn Thị Nhật Oanh

Trợ lý 1: Lê Thị Ly

Trợ lý 2: Trương Thị Sương

Trợ lý 3: Phạm Thị Quỳnh Trâm

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty ABC 2.2.1.2. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Đối với các cuộc kiểm toán, KTV cần đồng ý với khách hàng về những điều khoản trong hợp đồng trước khi tiến hành kiểm toán. Các điều khoản được trình bày bằng văn bản và được trao đổi với khách hàng. Hợp đồng kiểm toán được ký kết là thời điểm khởi đầu cuộc kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC xem xét những yêu cầu của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và phân công nhân sự phù hợp cho cuộc kiểm toán. Số lượng, chất lượng của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào độ phức tạp của công việc, quy mô của đơn vị khách hàng và yếu cầu cụ thể của từng khách hàng. Hợp đồng được ký kết với các nội dung cơ bản về quyền và nghĩa vụ của hai bên, phí dịch vụ và phương thức thanh toán, số lượng báo cáo phát hành, cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành, hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng. Giữa hai bên đã đạt được thỏa thuận sơ bộ như sau:

- Đối tượng kiểm toán: Báo cáo tài chính của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021.

- Phạm vi kiểm toán: Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 phù hợp với Chế độ kế toán Việt Nam, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các Quy định hiện hành.

- Thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng: 04 ngày từ ngày 20/01/2022 đến hết ngày 23/01/2022.

THƯ GỬI KHÁCH HÀNG VỀ KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN A 230: 1/2

Số: …/2022/AAC-CV

“Kế hoạch kiểm toán BCTC cho năm Đà Nẵng, ngày 30 tháng 12 năm

2021

Tài chính kết thúc ngày 31/12/2020”

Kính gửi: Ơng : Nguyễn Văn A Giám đốc Ông : Nguyễn Văn B Kế toán trưởng CÔNG TY TNHH MTV ABC

Thưa Quý vị,

Chúng tôi rất hân hạnh được Quý vị tin tưởng và tiếp tục bổ nhiệm là kiểm toán viên để kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 của Quý Công ty. Để công việc kiểm toán được tiến hành thuận lợi, chúng tôi xin gửi đến Quý vị kế hoạch kiểm toán như sau:

1. Nhóm kiểm toán

Họ và tên Chức danh Vị trí/Nhiệm vụ

Ơng: Lâm Quang Tú Phó Tổng Giám đốc Thành viên BTGĐ

Phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán Bà: Ngô Thị Kim Anh Chủ nhiệm cuộc kiểm toán Kiểm soát chất lượng

Chỉ đạo và giám sát thực hiện Bà: Nguyễn Thị Nhật Oanh Kiểm toán viên chính Trưởng nhóm kiểm toán

Chỉ đạo trực tiếp

Bà: Trương Thị Sương Trợ lý Kiểm toán Trực tiếp thực hiện

Bà: Lê Thị Ly

Bà: Nguyễn Thị Quỳnh Trâm

Trợ lý Kiểm toán Trợ lý Kiểm toán

Trực tiếp thực hiện Trực tiếp thực hiện

2. Phạm vi công việc

Theo thỏa thuận, chúng tôi sẽ tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 nhằm đưa ra ý kiến liệu báo cáo tài chính có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của Công ty, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính hay không.

Các công việc cụ thể mà chúng tôi sẽ thực hiện như sau:

 Tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho và tài sản cố định của Công ty tại thời điểm cuối năm tài chính;

 Tìm hiểu Công ty và môi trường hoạt động bao gồm cả tìm hiểu kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán;

 Thu thập các thông tin pháp lý, các quy định nội bộ và các tài liệu quan trọng như: Điều lệ Công ty, Biên bản họp Hội đồng quản trị, Đại hội cổ đông, Ban Giám đốc làm cơ sở để kiểm toán các thông tin liên quan trên Báo cáo tài chính;

 Đánh giá các chính sách kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính;

 Thực hiện kiểm tra các kiểm soát nội bộ và kiểm tra cơ bản đối với Báo cáo tài chính và các khoản mục trình bày trên Báo cáo tài chính;

 Trao đổi những vấn đề phát sinh cần xem xét, các bút toán cần điều chỉnh;

 Tổng hợp và lập Báo cáo kiểm toán dự thảo trình bày ý kiến của Kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý của Báo cáo tài chính được kiểm toán. Phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức sau khi nhận được ý kiến đồng ý của Ban Giám đốc.

THƯ GỬI KHÁCH HÀNG VỀ KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN A 230: 2/2

3. Thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán

Chúng tôi dự kiến sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê tại Công ty tại ngày 31/12/2021

Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện tại văn phòng Quý Công ty từ ngày 21/01/2022 và dự kiến kết thúc trong vòng 4 (bốn) ngày làm việc.

Thời gian dự kiến phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo trước 25/01/2022.

4. Yêu cầu phối hợp làm việc