SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH TRỌNG TÍN
2.2.1. Kế tốn chi phí xây lắp tại cơng ty
2.2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí
- Đối tượng tập hợp chi phí
Hiện tại Cơng ty TNHH Trọng Tín hoạt động với quy mô doanh nghiệp vừa và nhỏ, trên thực tế việc tập hợp chi phí và ghi sổ của của ty được tổ chức riêng theo
từng cơng trình trên Excel dựa vào các chứng từ phát sinh liên quan đến cơng trình với các yếu tố sau:
+ Chí phí ngun vật liệu: Bao gồm tồn bộ chi phí Nguyên vật liệu, phụ tùng, công cụ dụng cụ sử dụng trong công trình.
+ Chi phí nhân cơng: Bao gồm tồn bộ chi phí phải trả cho người lao động về tiền lương, các khoản phụ cấp có tính chất lương trong thời kỳ báo cáo trước khi trừ đi các khoản giảm trừ. Bao gồm cả chi phí BHXH, BHYT, BHTN, kinh phí cơng đồn mà doanh nghiệp nộp Nhà nước theo quy định.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm chi phí khấu hao các tài sản cố định của doanh nghiệp phục vụ cho doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: Bao gồm các chi phí mua ngồi như điện, nước, tiền điện thoại,… phụ vụ cho hoạt đông của doanh nhiệp trong kỳ báo cáo.
+ Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các chi phí khơng thuộc các loại trên như chi phí tiếp khách, hội nghị,…
- Đối tượng tính giá thành: Cơng trình xây dựng đã hồn thành
- Cơng trình sử dụng để tập hợp chi phí và tính giá thành:
“ Nâng cấp sân trường THPT Lê Thế Hiếu” bắt đầu từ ngày 01/07/2020 đến 31/08/2020
2.2.1.2. Kế tốn chi phí xây lắp tại cơng ty
Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tồn bộ chi phí sản xuất chung, có ảnh hưởng trực tiếp lớn nhất đến giá thành của cơng trình
Ngun vật liệu của cơng trình chủ yếu cát, sạn, xi măng, đá,…
- Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu yêu cầu cung cấp vật tư + Hóa đơn GTGT
+ Phiếu xuất kho
+ Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại
- Tài khoản sử dụng
+ TK 1541: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Sổ sách sử dụng:
+ Chứng từ ghi sổ + Sổ cái TK 1541
- Quy trình để hạch tốn Chi phí ngun vật liệu trực tiếp
+ Sau khi Giám đốc ký hợp đồng nhận cơng trình xong thì sẽ tiến hành giao cho các bộ phận liên quan. Bộ phận Kỹ thuật xác định khối lượng và số lượng vật tư dự tốn thực hiện cho cơng trình theo tiêu chuẩn của bộ xây dựng, kỹ thuật cơng trình lập phiếu u cầu vật tư sử dụng cho bộ phận Kế toán và đợi giám đốc ký duyệt
Bảng biểu 2.1 Phiếu yêu cầu cung cấp vật tư
+ Căn cứ vào phiếu yêu cầu vật tư sau khi được Giám đốc ký duyệt, bộ phận cơng trình liên hệ, tiến hành liên lạc với các nhà cung cấp vật tư, mua nguyên vật liệu xuất cho cơng trình.
Ngày 26/07 Cơng ty TNHH Trọng Tín mua vật liệu Xi măng Bỉm Sơn PCB30 của công ty TNHH MTV Xuân Anh số lượng 15 tấn, đơn giá 1.136.364 đồng/tấn, VAT 10%.
Bảng biểu 2.2 Hóa đơn giá trị gia tăng từ cơng ty TNHH MTV Xuân Anh
+ Sau khi kế tốn nhận được hóa đơn của cơng ty TNHH MTV Xuân Anh xuất, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu chi. Liên 1 giao cho thủ quỹ để thanh toán tiền hàng và đối chiếu kiểm tra quỹ tại thời điểm cuối kỳ, liên 2 và liên 3 lưu giữ nội bộ là căn cứ ghi sổ kế toán.
Bảng biểu 2.3 Phiếu chi tiền mặt thanh tốn cho cơng ty TNHH MTV Xuân Anh
+ Vật tư sau khi mua sẽ được chuyển thẳng đến công trường sử dụng, không qua kho.
+ Hàng ngày, từ hóa các hóa đơn bán hàng phát sinh cho cơng trình, kế tốn tiến hành tâp hợp các chứng từ gốc vào Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại của cơng trình Nâng cấp sân trường Lê Thế Hiếu
Bảng biếu 2.4 Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại
+ Căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại, Kế toán tiến hành lên Chứng từ ghi sổ của các nghiệp vụ mua hàng trên.
Bảng biểu 2.5 Chứng từ ghi sổ chi phí NVLTT
+Kết chuyển chi phí NVLTT vào giá vốn:
Bảng biểu 2.6 Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí NVLTT vào giá vốn
+ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ, cuối kỳ kế toán tiến hành lên Sổ Cái TK 1541LTH
Bảng biểu 2.7 Sổ cái tài khoản 1541
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là các chi phí lao động tham gia trực tiếp vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất như: tiền lương cơng nhân, các khoản trích theo lương của cơng nhân tham gia trực tiếp vào cơng trình,…
- Chứng từ sử dụng:
+ Bảng chấm cơng + Bảng thanh tốn lương
- Tài khoản sử dụng:
+ TK 1542LTH: Chi phí nhân cơng trực tiếp cơng trình nâng cấp sân trường THPT Lê Thế Hiếu
- Sổ sách sử dụng
+ Chứng từ ghi sổ + Sổ cái TK 1542LTH
- Quy trình tính lương và lên sổ:
+ Bộ phận chấm công sẽ theo dõi và chấm cơng nhân cơng trực tiếp tham gia vào cơng trình mỗi ngày. (Đối với cơng trình nâng cấp sân trường THPP Lế Thế Hiếu thì đội trưởng cơng trình sẽ chấm cơng). Trên đây là bảng chấm cơng được kế tốn tập hợp lại từ cơng trình vào cuối tháng 7
Bảng biểu 2.8 Bảng chấm cơng tháng 7 từ cơng trình
+ Dựa vào bảng chấm cơng mà đội trưởng cơng trình nộp về cơng ty, bộ phận Kế tốn thực hiện việc tổng hợp lên file excel, lập Bảng thanh tốn tiền lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất cơng trình “Nâng cấp sân trường THPT Lê Thế Hiếu’. Bảng thanh toán tiền lương phải được Giám đốc ký duyệt. Các nhân công trực tiếp nhận lương phải ký nhận vào bảng thanh toán tiền lương để xác nhận đã nhận tiền.
Hiện tại, đối với cơng trình nâng cấp này, cơng ty tính lương bằng ngày cơng với số tiền: 300.000/công
Lương NC/tháng = Lương 1 ngày công x Tổng số công
Bảng biểu 2.9 Bảng thanh toán tiền lương tháng 7 NCTT
+ Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương mà Giám đốc đã ký duyệt của cơng trình “ Nâng cấp sân trường THPT Lê Thế Hiếu” , kế toán tiến hành lập Chứng từ ghi sổ.
Bảng biểu 2.10 Chứng từ ghi sổ chi phí NCTT
+ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào giá vốn
Bảng biểu 2.11 Chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí NCTT vào giá vốn
+ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, Kế toán tiến hành lên sổ cái TK 1542LTH
Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí riêng có trong các doanh nghiệp xây lắp, chiếm tỷ trọng đáng kể trong tồn bộ chi phí xây lắp của cơng trình đó.
Chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm các loại như phí như sau: chi phí nguyên nhiên liệu, chí phí nhân cơng điều khiển máy, chi phí khấu hao máy thi cơng,…
Hiện nay, tại cơng ty TNHH Trọng Tín máy móc thi cơng có sẵn của cơng ty bao gồm xe ủi, xe ô tô tải, máy trộn bê tông 350l…..
Đối với các cơng trình lớn cần số lượng máy nhiều hơn hoặc cơng trình trùng thời điểm thi cơng với các cơng trình khác đang sử dụng máy của cơng ty thì sẽ th ngồi máy để đảm bảo tiến độ cơng trình
- Chứng từ sử dụng + Hóa đơn GTGT + Phiếu chi + Bảng trích khấu hao TSCĐ - Tài khoản sử dụng + Sử dụng TK 1543LTH - Sổ sách sử dụng + Chứng từ ghi sổ + Sổ cái TK 1543LTH
- Quy trình hạch tốn và phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cơng trình Nâng cấp Sân trường THPT Lê Thế Hiếu:
+ Khấu hao máy thi công:
Cuối kỳ, căn cứ vào tình tình sử dụng máy thi cơng của cơng trình và dựa Bảng tính khấu hao TSCĐ mà kế tốn phân bổ cho cơng trình. Hiện tại, cơng ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng, phân bổ khấu hao tồn bộ máy móc theo mức năm.
Tùy vào tổng thời gian sử dụng máy thi cơng của 1 cơng trình để phân bổ đều hàng tháng và tính giá thành riêng cho cơng trình đó.
Mức khấu hao năm =
Bảng biểu 2.13 Bảng trích khấu hao TSCĐ
Cơng trình “ Sân trường THPT Lê Thế Hiếu” có sử dụng máy thi cơng là: máy ủi và máy trộn bê tơng 350l có sẵn của cơng ty, được điều động từ kho xuống cơng trình.
Nguyên giá máy ủi Komatsu: 385.714.286 đồng. Nguyên giá máy trộn bê tông 350l: 11.900.000 đồng
Mức khấu hao năm (máy ủi) = = 64.285.714 đồng/năm
Tùy theo thời gian sử dụng của máy để phân bổ và tính giá thành cho cơng trình. Máy ủi được sử dụng trong vịng 1 tháng đối với cơng trình Lê Thế Hiếu được phân bổ với số tiền như sau:
Khấu hao máy ủi tháng 7 = = 5.357.143 đồng /tháng
Tương tự với cách tính trên, ta có mức phân bổ tháng 7 của máy đổ bê tông là:
247.916,67 đồng/ tháng.
Trong tháng 7 và tháng 8 đó khơng có cơng trình nào sử dụng chung máy móc.
+ Chi phí cơng nhân sử dụng máy thi cơng: Chi phí này gồm tiền lương và
các khoản phụ cấp phải trả cho cơng nhân điều khiển th ngồi theo hợp đồng và được trả theo hình thức khốn.
Ngày 15/07 cơng trình th ngồi người điều khiển máy ủi: Trần Văn Quang, lương khốn theo ngày cho cơng nhân lái máy - Cơng 1 ngày: 250.000 đồng.
Lương = 250.000 x Số ngày cơng
Sau khi hồn thành phần việc sử dụng máy ủi theo hợp đồng, ngày 31/7 kế toán viết phiếu chi lương bằng tiền mặt cho công nhân lái máy.
Bảng biểu 2.14 Phiếu chi tiền mặt lương nhân công lái máy
+ Chi phí vật liệu phục vụ máy thi cơng: Chi phí nhiên liệu như dầu, xăng,… Căn cứ vào tình hình hoạt động và nhiệm vụ thi cơng, nhân cơng sử dụng máy sẽ yêu cầu cung cấp nhiên liệu phục vụ cho máy thi cơng lên đội trưởng cơng trình. Đại diện cơng trình sẽ mua nhiên liệu chuyển thẳng giao cho máy thi cơng.
Nghiệp vụ ngày 28/07 Cơng trình mua 79,94 lít Dầu Do 0.05S-II đơn giá 11.145,455 đồng, thuế GTGT 10% phục vụ cho cơng trình “ Sân trường THPT Lê Thế Hiếu”. Cơng ty TNHH Thương Mại số 1 xuất hóa đơn GTGT cho cơng ty:
Bảng biểu 2.15 Hóa đơn GTGT từ cơng ty TNHH Thương Mại số 1
Kế toán trưởng sau khi nhận được Hóa đơn GTGT do cơng ty TNHH Thương Mại số 1 xuất, lập Phiếu chi giao cho thủ quỹ đối chiếu thanh tốn bằng tiền mặt, ghi nhận chi phí phát sinh của cơng trình vào sổ sách.
Bảng biểu 2.16 Phiếu chi tiền mặt lương nhân viên Kỹ thuật
+ Từ tất cả các chi phí trên, ngày 31/08 kế tốn tiến hành lên sổ Chứng từ ghi sổ:
Bảng biểu 2.17 CTGS chi phí sử dụng Máy thi cơng
+ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào giá vốn:
Bảng biểu 2.18 CTGS kết chuyển chi phí sừ dụng Máy thi công vào giá vốn
+ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành lên Sổ Cái các nghiệp vụ phát sinh:
Bảng biểu 2.19 Sổ Cái tài khoản 1543
Tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các loại chi phí như: chi phí nhân viên quản lý, khấu hao TSCĐ dùng chung cho quản lý, cơng cụ dụng cụ phục vụ cho cơng trình, các khoản tiền khác bằng tiền mặt,…
- Chứng từ sử dụng
+ Bảng tính lương và các khoản trích theo lương + Phiếu chi lương, phiếu chi công cụ dụng cụ + Bảng kê công cụ dụng cụ
- Tài khoản sử dụng:
+ TK 1547- Chi phí sản xuất chung
- Sổ sách sử dụng
+ Chứng từ ghi sổ +Sổ cái TK 1547
- Quy trình hạch tốn
+ Chi phí nhân viên quản lý:
Căn cứ vào bảng tính lương và các khoản trích theo lương, kế tốn tiền lương tính tổng lương cơ bản và thực tế của nhân viên kỹ thuật cơng trình và tính các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN theo quy định.
Bảng biểu 2.20 Bảng tính lương và các KTTL nhân viên Kỹ thuật
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương của nhân viên quản lý, kế toán lập Phiếu Chi, phiếu chi được lập thành 3 liên: Liên 1 chuyển cho thủ quỹ để xác nhận và đối chiếu với chi tiền mặt, liên 2 - 3 giữ lại để làm căn cứ ghi sổ kế toán.
Bảng biểu 2.21 Phiếu chi tiền mặt thanh tốn lương nhân viên Kỹ thuật
+ Phát sinh chi phí công cụ dụng cụ sản xuất:
Ngày 11/08/2020 Kế tốn nhận được hóa đơn mua hàng thơng thường thành tiền 6.300.000 đồng bằng tiền mặt: mua Bạt phục vụ cho cơng trình
Bảng biểu 2.22 Hóa đơn bán hàng cơng cụ dụng cụ
+ Kế toán tiền hành lập bảng kê cơng cụ dụng cụ cho cơng trình, lập phiếu chi
Bảng biểu 2.23 Bảng kê công cụ dụng cụ
Bảng biểu 2.24 Phiếu chi tiền mặt cơng cụ dụng cụ
+ Kế tốn tiến hành ghi sổ lên Chứng từ ghi sổ tất cả các nghiệp vụ phát sinh của chi phí Sản xuất chung.
Bảng biểu 2.25 CTGS chi phí Sản xuất chung
+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá vốn
Bảng biểu 2.26 CTGS kết chuyển chi phí SXC vào giá vốn
+ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, Kế toán tiến hành lên Sổ Cái TK 1547LTH của cơng trình.
Bảng biểu 2.27 Sổ Cái TK 1547
2.2.2. Tính giá thành sản phẩm xây lắp tại cơng ty TNHH Trọng Tín
2.2.2.1. Đánh giá sản phẩm dở dang tại cơng ty
Cơng trình “ Nâng cấp sân trường THPT Lê Thế Hiếu” được hoàn tất vào ngày 31/08/2020, đã được đội kỹ thuật và đội trưởng đội xây dựng nghiệm thu thực tế mức độ hồn thành của cơng trình.
Đại diện trường THPT Lê Thế Hiếu nghiệm thu hồn thành cơng trình.
Cơng ty xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp sản lượng hoàn thành tương đương. Giá trị SPDDC K = GT SPDDĐ K + CP SXPS trong kỳ - GT KL cơng việc bàn giao hồn thành trong kỳ
Tại thời điểm 31/08/2020 theo nghiệm thu khối lượng thực tế đã thi công, giá trị CPPS trong kỳ đã được kết chuyển tồn bộ vào cơng trình: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho cho trình được sử dụng hết, khơng có dở dang đầu kỳ. Vì vậy, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ của cơng trình nâng cấp sân trường THPT Lê Thế Hiếu bằng 0.
2.2.2.2. Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Từ việc xác định đối tượng tập hợp tất cả các chi phí là từng hạng mục, hay các cơng trình đã hồn thành và bàn giao cho bên A
Tùy vào mức độ hoàn thành của cơng trình để bàn giao, đối với cơng trình Nâng cấp sân trường Lê Thế Hiếu là một cơng tình mang tính chất đơn giản nên đã bắt đầu và kết thúc trong vòng 2 tháng kể từ ngày bắt đầu là 01/07/2020 đến 31/08/2020.
Cơng ty TNHH Trọng Tín đã tiến hành tính giá thành vào thời điểm kết thúc cơng trình và bàn giao lại cho nhà trường đưa vào sử dụng.