- Quy trình ghi sụ̉ kế toỏn tụ̉ng hợp chi phớ nguyờn vọ̃t liệu trực tiếp.
627 Chi phớ sản xuṍt chung 922.198
3.2.1.2. Về phương phỏp kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
* Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu
Theo phương phỏp hạch toỏn hiện này tại cụng ty, giỏ vật tư sau khi qua cụng đoạn tổng hợp được nhập kho dự trữ cho sản xuất chỉ bao gồm giỏ cỏc vật tư thực tế xuất kho cũn cỏc chi phớ phỏt sinh ở cụng đoạn sản xuất này chưa được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất thành phẩm trong kỳ dẫn đến chi phớ sản xuất trong kỳ tăng lờn. Như vậy, cụng ty đó khụng thực hiện đỳng theo quy định trong chuẩn mực “ Hàng tồn kho” , hàng tồn kho phải được tớnh theo giỏ gốc bao gồm chi phớ mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn
quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại.
Đối với cỏc khoản phế liệu thu hồi từ sản xuất, cụng ty khụng hạch toỏn giảm trừ khỏi chi phớ sản xuất kinh doanh . Khi thanh lý phế liệu, kế toỏn mới hạch toỏn khoản thu nhập này là thu nhập khỏc, việc này dẫn đến chi phớ sản xuất kinh doanh và giỏ thành sản phẩm tăng lờn. Cụng ty nờn hạch toỏn khoản mục này như sau:
- Khi phế liệu thu hồi nhập kho : Nợ TK 152 : Giỏ trị phế liệu thu hồi Cú TK 154 : Giỏ trị phế liệu thu hồi - Khi thanh lý phế liệu thu hồi :
+ Phản ỏnh thu nhập từ thanh lý :
Nợ TK 111,112, 131,… : Số tiền thu từ hoạt động thanh lý Cú TK 711 : Thu nhập từ thanh lý phế liệu Cú TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp + Phản ỏnh giỏ vốn phế liệu thanh lý :
Nợ TK 811 : Giỏ trị phế liệu thanh lý Cú TK 152, 153 : Giỏ trị phế liệu thanh lý
* Kế toỏn dự phũng hàng tụ̀n kho.
Cụng ty CP Ba An là đơn vị chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng nờn số lượng hàng tồn kho cuối kỳ thường rất ớt, do vậy cụng ty khụng lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Nếu xảy ra giảm giỏ vật tư tồn kho thỡ giỏ vốn bỏn hàng của cụng ty sẽ tăng lờn và làm giảm lợi nhuận của cụng ty trong kỳ đú. Do đú cuối cỏc kỳ hạch toỏn cụng ty nờn tiến hành đỏnh giỏ lại giỏ trị
của vật tư tồn kho, xỏc định và dự đoỏn khả năng giảm giỏ của vật tư để cú những kế hoạch lập dự phũng giảm giỏ cho vật tư tồn kho.
Cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Số dự phũng cần trớch lập, được xỏc định như sau:
Số dự phũng cần trớch lập cho năm N + 1 = Số lượng hàng tồn kho ngày 31/ 12/ N x Đơn giỏ gốc hàng tồn kho - Đơn giỏ ước tớnh cú thể bỏn Kế toỏn lập dự phũng giảm giỏ vật tư, hàng hoỏ được tớnh riờng cho từng mặt hàng và được thực hiện vào cuối niờn độ kế toỏn (ngày 31/ 12) trước khi lập bỏo cỏo tài chớnh năm. Sau khi xỏc định vật tư cú thể giảm giỏ trong kỳ tới, cụng ty cú thể lập bảng tớnh dự phũng giảm giỏ vật tư tồn kho để theo dừi chi tiết tài khoản dự phũng giảm giỏ vật tư tồn kho cho từng loại vật tư.
*Kế toỏn khấu hao tài sản cố định.
Mặt khỏc, cụng ty khụng sử dụng bảng tớnh và phõn bổ khấu hao mà chỉ sử dụng sổ tài sản cố định. Việc lập bảng tớnh và phõn bổ khấu hao sẽ giỳp cho nhà quản lý cú thể so sỏnh được mức biến động về khấu hao của tài sản cố định, đồng thời cũng biết được mức độ khấu hao của từng nhúm tài sản cố định trong kỳ. Do vậy, cụng ty nờn sử dụn bảng tớnh khấu hao tài sản cố định để cú cỏi nhỡn tổng quan hơn về tỡnh hỡnh sử dụng tài sản cố định và mức biến động của khấu hao tài sản cố định.
Cụng ty cũng khụng tiến hành trớch trước chi phớ sửa chữa lớn tài sản cố định, cụng ty nờn căn cứ vào kế hoạch sửa chữa lớn tài sản cố định để trớch trước chi phớ cho việc sửa chữa lớn này. Hàng thỏng kế toỏn tiến hành trớch
trước chi phớ sửa chữa lớn trong kỳ bằng cỏch lấy tổng chi phớ sửa chữa lớn tài sản cố định theo kế hoạch chia cho kỳ hạch toỏn.
Trỡnh tự hạch toỏn như sau:
Nợ TK 627, 641, 642 : số trớch trước 1 kỳ
Cú TK 335 : số trớch trước 1 kỳ
Khi cụng việc sửa chữa lớn tài sản cố định hoàn thành, kế toỏn ghi: Nợ TK 335 : số trớch trước
Nợ TK 627, 641, 642 : số trớch thiếu
Cú TK 2413 : chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phỏt sinh
Nếu số trớch trước lớn hơn số thực tế phỏt sinh, kế toỏn ghi:
Nợ TK 335 : số trớch thừa
Cú TK 627, 641, 642 : số trớch thừa
Vớ dụ: Định kỳ 6 thỏng, cụng ty tiến hành sửa chữa bảo dưỡng hệ thống cắt mỏy cỏn màng cú nguyờn giỏ là 342.370.500đ, chi phớ sửa chữa lớn theo kế hoạch là 10.000.000đ, cụng ty tiến hành trớch trước chi phớ này trong 2 kỳ, kế toỏn định khoản như sau:
Khi tiến hành trớch trước vào cỏc quý: Nợ TK 627 : 5.000.000
Cú TK 335 : 5.000.000
Khi sửa chữa lớn hoàn thành, kế toỏn căn cứ vào sổ chi phớ thực tế phỏt sinh và sổ đó trớch trước để ghi sổ. Chi phớ thực tế chi cho sửa chữa hệ thống này là:10.500.000đ.
Nợ TK 335 : 10.000.000 Nợ TK 627 : 500.000
Cú TK 2413 : 10.500.000