2.2.1 .Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiế p
2.2.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiế p:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là cỏc chi phớ cho lao động trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh hoạt động xõy lắp và cỏc hoạt động sản xuất sản phẩm cụng nghiệp, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong doanh nghiệp xõy lắp. Chi phớ lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xõy lắp bao gồm cả cỏc khoản phải trả cho ngươi lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuờ ngoài theo từng loại cụng việc.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm: Tiền lương, tiền cụng lao động, chi phớ lao động thuờ ngoài. Như tại Cụng ty Cổ phần Xõy dựng số II -Thỏi Nguyờn chủ yếu là hoạt động xõy lắp nờn khụng bao gồm cỏc khoản trớch trờn lương về bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn mà cỏc khoản này được tớnh khoản mục chi phớ sản xuất chung.
Tiền lương cụng nhõn trực tiếp được khoỏn cho cỏc đội, cỏc tổ, cỏc cụng trỡnh. Kế toỏn đội lập bảng phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh và chuyển lờn phũng kế toỏn theo cỏc hợp đồng giao khoỏn, bảng phõn bổ tiền lương... ở đõy, cỏc đội tiến hành theo dừi ngày cụng của cụng nhõn lao động thuộc biờn chế cụng ty và cả lao động thuờ ngoài dựa vào bảng chấm cụng, đồng thời cựng với hợp đồng giao khoỏn, từ đú lập bảng thanh toỏn tiền lương.
Biểu số 2.6:
Bảng Chấm Cụng Thỏng 4 năm 2006 Đội xõy dựng số 10
Họ và tờn Cấpbậclương Ngày trong thỏng
Quy ra cụng Số ngày Số cụng Số cụng cụng nghỉ khụng hưởng lương BHXH 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 31 Trần Ngọc Bớch 34000 x x x x x x x x x x 29 Lý Đức Tõm 32000 x x x x x x x x x x ... x 30 Trần văn Mạnh 31000 x x x x x x x x x x ... x 30 Nguyễn Duy Phong 31000 x x x x x x x x x x ... x 30 Nguyễn Văn Giang 45000 x x x x x x x x x x ... x 30 Mai tiến Mạnh 54000 x x x x x x x x ... x 24 ........... ........... .. . . ... ... Cộng Lương cụng nhõn trực tiếp = Khối lượng cụng việc hoàn thành
x Đơn giỏ quy định Ở đõy, cụng ty thực hiện khoỏn gọn hết cho cỏc đội xõy lắp tức là cụng ty được tớnh trong tiền lương của cụng nhõn cú cả cỏc khoản trớch tỷ lệ
19% theo quy định. Sau đú khi nhận được tiền lương thỡ người lao động thuộc biờn chế cụng ty lại phải nộp 25% tớnh trờn lương cơ bản của cụng ty.
Phần lao động đúng BHXH, BHYT, KPCĐ = Tiền lương cơ bản x Hệ số x 25% Biểu số 2.7
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Cụng trỡnh: Trường THPT La Bằng Thỏng4 /2006
STT Họ và tờn Bậc lương Ngày cụng Lương chớnh Phụ cấp
I Bộ phận trực tiếp
1 Nguyễn Thị Huyền 37.000 30 1.110.000 2 Trần Ngọc Bớch 34.000 29 986.000 3 Lý Đức Tõm 32.000 30 960.000 4 Trần văn Mạnh 31.000 30 930.000 5 Nguyễn Duy Phong 31.000 30 930.000
…
Cộng 84.418.068 8.618.942
II Bộ phận quản lý chung
1 Nguyễn Văn Giang 45.000 30 1.350.000 2 Hoàng Văn Nam 42.000 30 1.260.000 3 Đào Duy Linh 42.000 30 1.260.000
Cộng 3.870.000
III Bộ phận mỏy thi cụng
1 Mai Tiến Mạnh 58.000 24 1.392.000 2 Hà Văn Thư 54.000 22 1.118.000
3 Nguyễn Văn Minh 54.000 24 1.296.000 4 Nguyễn Văn Bẩy 54.000 23 1.242.000
Cộng 5.118.000
Tổng cộng 93.406.068 10.039.742
Cũn phần mà người lao động phải đúng bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn là những người thuộc biờn chế của cụng ty được thể hiện qua bảng đúng nộp bảo hiểm
Từ bảng thanh toỏn tiền lương, bảng nộp BHXH, BHYT, KPCĐ kế toỏn tiến hành lập bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội
Biểu số 2.8 BẢNG ĐểNG NỘP BẢO HIỂM BẢNG ĐểNG NỘP BẢO HIỂM Cụng trỡnh: Trường THPT La Bằng Thỏng 4/2006 TT ọ ứươ ổả Trớch vào chi phớ BHXH 15% BHYT 2% KPCĐ 2% Cộng I Bộ phận trực tiếp SX 1 Nguyễn Thị Huyền 2.97 863.300 313.089 215.325 18.226 28.860 261.411 2 Trần Ngọc Bớch 2.7 783.000 282.054 195.750 15.660 23.664 235.074 3 Lý Đức Tõm 2.21 640.900 232.617 160.225 12.818 21.120 194.163 4 Trần văn Mạnh 2.7 783.000 278.850 195.750 15.660 20.460 231.870 5 Nguyễn Duy Phong 2.21 640.900 231.957 160.225 12.818 20.460 193.503
…
Cộng 38.961.160 9.715.290 5.829.174 777.233 1.383.475 7.989.882
II Bộ phận QL chung
1 Nguyễn Văn Giang 3.16 916.400 337.512 229.100 18.328 35.100 282.528 2 Hoàng Văn Nam 2.95 855.500 312.555 213.875 17.110 30.240 261.225 3 Đào Duy Linh 2.95 855.500 312.555 213.875 17.110 30.240 261.225
Cộng 2.627.400 962.622 656.850 52.548 95.580 804.978
III Bộ phận mỏy thi cụng
1 Mai Tiến Mạnh 2.86 829.400 221.386 124.410 16.588 30.624 171.622
2 Hà Văn Thư 2.86 829.400 216.898 124.410 16.588 26.136 167.134
3 Nguyễn Văn Minh 2.86 829.400 219.274 124.410 16.588 28.512 169.510 4 Nguyễn Văn Bẩy 2.86 829.400 218.086 124.410 16.588 27.324 168.322
Cộng 3.317.600 875.644 497.640 66.352 112.596 676.588
Tổng cộng 44.806.160 11.553.556 6.983.664 896.133 1.591.651 2.240.308
Từ bảng chấm cụng, bảng tổng hợp giao khoỏn, bảng thanh toỏn tiền lương kế toỏn tập hợp, phõn loại theo từng đối tượng sử dụng, tớnh toỏn, định khoản, ghi chộp vào sổ sỏch và làm căn cứ để lập bảng phõn bổ tiền lương.
Biểu số 2.9
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Quý II/ 2006
Cụng trỡnh: Trường THPH La Bằng
Đốượửụợ
TK 334 -Phả trả cụng nhõn viờn TK 338 -Phải trả phải nộp khỏc
Lương Phụ cấp Cộng TK338.2KPCĐ TK338.3BHXH 1 TK 622- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 84.418.068 8.618.942 93.037.010 1.383.475 5.829.174 2 TK 623 - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng 5.118.000 511.800 5.629.800 112.596 487.640 3 TK 627 - Chi phớ sản xuất chung 3.870.000 909.000 4.479.000 95.580 656.850 Cộng 93.406.068 10.039.742 103.145.810 1.591.651 6.983.664 (Số liệu từ phũng kế toỏn)
Trong quý II kế toỏn xỏc định số tền phải trả cho cụng nhõn viờn trực tiếp sản suất là: 84.418.068 đồng, khi đú kế toỏn tiền lương sẽ phản ỏnh vào bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội theo định khoản:
Nợ TK 622: 84.418.068 đồng
Cú TK 334: 84.418.068 đồng
Đến cuối kỳ kế toỏn vào sổ chi tiết và sổ cỏI TK 622 “ chi phớ nhõn cụg trực tiếp sản xuất “ và kết chuyển chi phớ.
Cú TK 622: 84.418.068 đồng Biểu số 2.10 SỔ CHI TIẾT TK 622 Quý II/2006 Cụng trỡnh: Trường THPT La Bằng ĐVT: Đồng ễả ứ đố Nợ Số tiền Cú Lương chớnh 334 295.854.000 Lương phụ 334 3.649.824 Phải trả phải ộp khỏc 338 24.762.267 Kết chuyển chi phớ NC trực tiếp 154 357.108.091 Cộng phỏt sinh 357.108.091 357.108.091
(Số liờu lấy từ phũng kế toỏn S)
Biểu số 2.11
SỔ CÁI TK 152
Quý II/ 2006
Toàn cụng ty Số dư đầu năm
NỢ Cể
Ghi Cú cỏc TK, đối ứng
ghi Nợ TK này …. …. Số phỏtsinh Nợ 305.960.086 ………….. 558.121.665 14.217.880.665 Số phỏt sinh Cú 14.217.880.665 Số dư cuối thỏng Nợ Cú Kế toỏn ghi sổ ngày….thỏng… năm (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Số liệu từ phũng kế toỏn)
2.2.3. Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng .
Do đặc điểm của nghành xõy dựng cơ bản, đặc biệt là xõy dựng cần sử dụng rất nhiều mỏy múc thiết bị cỏ giỏ trị lớn vào thi cụng xõy dựng nờn đõy là một khoản chi phớ chiếm tỷ trọng khỏ lớn trong tổng chi phớ.
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm cỏc chi phớ trực tiếp liờn quan đến việc sử dụng mỏy thi cụng như:
-Tiền lương cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng kể cả cỏc khoản phụ cấp theo lương .
-Chi phớ khấu hao TSCĐ là những mỏy múc thi cụng.
-Chi phớ về sửa chữa và bảo chỡ bảo dưỡng điện nước cho mỏy múc thi cụng, tiền thuờ TSCĐ.
* Chi phớ về cụng cụ dụng cụ cho mỏy múc thi cụng.
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng khụng bao gồm cỏc khoả trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trờn tiền lương và cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng mà cỏc khoản được tớnh vào chi phớ sản xuất chung.
* Đối với nguyờn liệu, nhiờn liệu dụng cho mỏy thi cụng:
Dựa vào phiếu xuất kho, sổ chi tiết bảng kờ cỏc bảng nhật ký chứng từ kế toỏn tiến hành định khoản và đưa vào phõn bổ.
Nợ TK 623: 35.157.600 đồng
Cú Tk 152.2: 35.157.600 đồng
* Đối với chi phớ nhõn cụng sử dụng mỏy thi cụng: Cụng ty cũng giao khoỏn làm như chi phớ nhõn cụng trực tiếp và trớch 18% theo quy định cũng hoạch toỏn và chi phớ sản xuất chung. Kế toỏn tiến hành phõn bổ và định khoản.
Nợ Tk 623: 21.533.720 đồng Cú TK 334: 21.533.720 đồng * Phần chi phớ khấu hao mỏy thi cụng:
-Tài sản bao gồm mỏy múc thiết bị như: Mỏy trộn bờ tụng, mỏy cẩu, mỏy đầm ... trị giỏ: 393.240.789 đồng.
-Nhà cửa, vật kiến trỳc, kho tàng văn phũng .. trị giỏ: 1.370.298.878 đồng .
Vỡ cụng ty cú nhiều đội thi cụng và cú nhiều cụng trỡnh sản xuất nờn việc tớnh khấu hao mỏy thi cụng là rất phức tạp, để thuõn lợi cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm kế toỏn thực hiện khấu hao toàn bộ và chia đều cho cỏc đội và để thể hiện ở bảng tớnh khấu hao mỏy múc, thiết bị.
Vỡ cụng ty cú 9 đội xõy dựng nờn trong một số quý mức khấu hao là: ứấđịỳủếịủđộ 26.448.084 đồ
9
Mức khấu hao dụng cụ quản lý của đội trong một quý là: ỷệấ 1 4 ứấđịỳủụụả 393.240.789 x 0,2 đồ 4 ứấđịỳủụụảủđộ 19.662.039 đồ 9
- Mức khấu hao nhà cửa vật kiến trỳc của đội trong một quý là: ỷệấ 1 25 ứấđịỳủửậế 1.370.298.878 X 0,04 đồ 4 ứấđịỳủửậếủđộ 13.702.989 đồ 9
Từ đú phõn bổ và định khoản cho cỏc đội. Nợ TK 623.4: 2.938.676
Cú TK 214: 2.938.676
Biểu số 2.12
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGỒI
Quý II/2006
ĐVT: đồng Ghi Cú cỏc tài khoản
Ghi Nợ cỏc tài khoản TK 111 TK 331 Cộng TK 623.8 - Chi phớ bằng tiền khỏc 523.900 1.767.500 2.291.400
Tk 627.8 - Chi phớ bằng tiền khỏc 834.875 834.875
Tổng cộng 1.358.775 1.767.500 3.126.275
2Chi phớ bằng tiền khỏc:
Dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ bằng tiền khỏc phục vụ cho hoạt động của xe, mỏy thi cụng. Căn cứ vào những chứng từ, sổ sỏch liờn quan kế toỏn tiến hành phõn bổ và định khoản.
Nợ TK 623.8: 2.291.400 Cú TK 111: 523.900 Cú TK 331: 1.767.500
Biểu số 2.13 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ BẰNG TIỀN KHÁC QuýII/2006 Cụng trỡnh: Trường THPT La Bằng Ghi Cú cỏc TK Ghi Nợ cỏc TK TK111 TK331 Cộng TK 623.8- Chi phớ bằng tiền khỏc 523.900 1.767.500 2.291.400 Tk 627.8- Chi phớ bằng tiền khỏc 834.875 834.875 Tổng cộng 1.358.775 1.767.500 3.126.275
Cuối quý kế toỏn tập hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng từ cỏc sổ sỏch liờn quan vào sổ chi tiết TK 623). Sau đú vào sổ cỏi TK 623 của toàn cụng ty ( Biểu số 2.14 SỔ CÁI TK 623 Quý II/2006 Toàn cụng ty ĐVT: Đồng Ghi Cú cỏc TK, đối ứng ghi Nợ TK này Thỏng 4 Thỏng 5 Thỏng 6 Cộng …. …. Số phỏtsinh Nợ ……….. 194.572.851 202.341638 553.718.553 Số phỏt sinh Cú ……….. 194.572.851 202.341638 553.718.553 Số dư cuối thỏng Nợ
C ú
Kế toỏn ghi sổ ngày….thỏng… năm (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng
(Ký, họ tờn)
(Nguồn số liệu, Phũng kế toỏn thống kờ) (Số liệu từ phũng kế toỏnS)
2.2.4.Kế toỏn chi phớ sản xuất chung.
+ Chi phớ nhõn viờn quản lý: Bao gồm lương chớnh, lương phụ, phụ
cấp và cỏc khoản BHXH,BHYT, KPCĐ trớch trờn tiền lương cơ bản của nhõn viờn quản lý đội, cụng trỡnh như: Đội trưởng, thủ kho, bảo vệ, … Việc theo dừi thời gian lao động cho nhõn viờn quản lý do thống kờ kế toỏn ghi chộp trờn bảng chấm cụng.
Từ bảng chấm cụng và cỏc sổ liờn quan kế toỏn phản ỏnh: Nợ TK 627.1: 20.571.771
Cú TK 334: 17.927.472 Cú TK 338: 2.644.299
+ Chi phớ nguyờn vật liệu: Là những chi phớ như lỏn trại tạm thời, chi
phớ vật liệu ding để bảo trỡ, sửa chữa TSCĐ, cụng cụ dụng cụ thuộc tổ, đội xõy dựng quản lý và sử dụng.
Từ bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ và những sổ liờn quan kế toỏn tiến hành định khoản và phõn bổ chi phớ.
Nợ TK 627.2: 90.298.900
Cú TK 152: 90.298.900
+ Chi phớ cụng cụ dụng cụ: Là những chi phớ về cụng cụ dụng cụ phục
vụ cho thi cụng cụng trỡnh như: Đà giỏo, quần ỏo bảo hộ lao động …
Từ bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, kế toỏn tiến hành phõn bổ và định khoản.
Nợ TK 627.3: 159.804.000
Cú TK 153: 159.804.000
+ Chi phớ khấu hao TSCĐ: Bao gồm cỏc chi phớ về khấu hao TSCĐ
dựng chung cho hoạt động của đội xõy dựng. Từ bảng khấu hao TSCĐ và những chứng từ liờn quan, kế toỏn tiến hành định khoản và phõn bổ chi phớ.
Nợ TK 627.4: 1.522.554
Cú TK 214: 1.522.554
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Là những chi phớ mua ngoài như: Điện,
nước, tiền thuờ TSCĐ…
Từ bảng tổng hợp chi phớ dịch vụ mua ngoài, kế toỏn tiến hành định khoản và phõn bổ chi phớ.
Nợ TK 627.7: 6.029.452
Cú TK 111: 2.583.916 Cú TK 331: 3.445.536
+ Chi phớ bằng tiền khỏc: Là những chi phớ bằng tiền khỏc phụ vụ cho
hoạt động sản xuất chung của tổ, đội sản xuất.
Từ bảng tổng hợp chi phớ bằng tiền khỏc, kế toỏn tiến hành định khoản và phõn bổ chi phớ: Nợ TK 627.8: 834.875 Cú TK 111: 834.875 Biểu số 2.15 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 Quý II/2006 Cụng trỡnh: Trường THPT La Bằng STT ễả ĐƯ Số tiền Nợ Cú 1 Phải trả cụng nhõn viờn 334 17.927.472
2 Cỏc khoản phải trả, phải nộp 338 2.644.299 3 Chi phớ nguyờn vật liệu 152 90.298.900 4 Chi phớ cụng cụ dụng cụ 153 159.804.000 5 Khấu hao mỏy múc thiết bị 214 1.522.554 6 Chi phớ dịch vụ mua ngoài
+ Tiền mặt 111 2.583.916 + Phải trả người bỏn 331 3.445.536 7 Chi phớ bằng tiền khỏc 834.875 8 Kết chuyển chi phớ SXC 279.061.552 Tổng cộng 279.061.552 279.061.552 Biểu số 2.16 SỔ CÁI TK 627
Số dư đầu năm Nợ Cú Quý II/2006 Toàn Cụng ty Ghi Cú cỏc TK, đối ứng ghi Nợ TK này Thỏng 4 Thỏng 5 Thỏng 6 Cộng …. …. Số phỏtsinh Nợ 82.596.224 85.734.213 97.458.233 265.788.670 Số phỏt sinh Cú 82.596.224 85.734.213 97.458.233 265.788.670 Số dư cuối thỏng Nợ
Cú
ngày….thỏng… năm Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
(Nguồn số liệu, Phũng kế toỏn thống kờ)
2.2.5. Kế toỏn chi phớ sản xuất cuối kỳ
Do đặc điểm của nghành xõy dựng cơ bản, hơn nữa cỏc cụng trỡnh lại phõn tỏn và xa cụng ty nờn ở cụng ty yờu cầu đến cuối thỏng căn cứ vào cỏc bảng phõn bổ đó tập hợp được, kế toỏn tổng hợp lập chứng từ kết chuyển chi phớ sản xuất cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Căn cứ vào bảng phõn bổ, bảng nhật ký chứng từ và cỏc sổ cú liờn quan, kế toỏn tiến hành tổng hợp chi phớ sản xuất: theo 4 khoản mục.
13 Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. 13 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. 13 Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. 13 Chi phớ sản xuất chung.
Cỏc khoản mục chi phớ này được kết chuyển sang bờn Nợ TK154 “ chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang” để xỏc định giỏ thành sản phẩm.
Từ cỏc sổ chi tiết của từng tài khoản: TK621,TK622.TK623, TK627. Kế toỏn ghi bỳt toỏn kết chuyển chi phớ.
1Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để tớnh giỏ thành sản phẩm.
Cú TK621 1.676.370.370
1kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp để tớnh giỏ thành sản phẩm. Nợ TK 154 357.108.091
Cú TK 622 357.108.091
2Kết chuyển chi phớ sử dụng mỏy thi cụng để tớnh giỏ thành sản phẩm. Nợ TK 154 71.874.607
Cú TK 623 71.874.607
3Kết chuyển chi phớ sản xuất chung để tớnh giỏ thành sản phẩm. Nợ TK 154 279.061.552
2.3. Cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cổ phần Xõydựng số II Thỏi Nguyờn. dựng số II Thỏi Nguyờn.
2.3.1 Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm và kỳ tớnh giỏ thành sản phẩm.
Để phự hợp với đặc điểm sản xuất đơn chiếc, thời gian thi cụng kộo dài, khối lượng hoàn thành bàn giao theo giai đoạn quy ước. Kế toỏn Cụng ty Cổ phần Xõy dựng số II xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là từng bộ phận cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Kỳ tớnh giỏ thành xỏc định vào thời điểm cuối mỗi quý.
Cụng ty Cổ phần Xõy dựng số II ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp cho từng bộ phận cồn trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và trong quý chỉ thực hiện được tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh hoàn thành bàn giao hoặc cỏc hạng mục cụng trỡnh đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
Biểu số 2.17
BẢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO YẾU TỐ