1. Đặc điểm về sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất
2.1.4.Tổng hợp chi phí sản xuất
* Hạch toán chi tiết
Tài khoản sử dụng: TK 154-“chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất , kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp II:
- TK 1541: xây lắp
- TK 1542: sản phẩm khác
- TK 1543: dịch vụ
- TK 1544: chi phí bảo hành xây lắp * Hạch toán tổng hợp.
Hiện tại chi nhánh sử dụng phương pháp kê kahi thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho nên cuối kỳ tồn bộ chi phí liên quan đến q trình sản xuất sản phẩm được kết chuyển sang TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Cuối quý, từ sổ chi tiết chi phí sản xuất và bảng tồng hợp chi phí sản xuất của từng loại, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất của từng cơng trình vào TK 154. Trên cơ sở đó, lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất và vào sổ chi tiết TK 154, sổ cái TK 154
2.1.5 Phương pháp tính giá thành
* Đối tượng tính giá thành.
Đặc trưng của ngành xây dựng là sản phẩm mang tính đơn chiếc nên trong khi tập hợp chi phí sản xuất, các khoản mục chi phí đều đã được chi tiết theo từng cơng trình. Tại chi nhánh Cơng Ty, mọi chi phí sản xuất phát sinh trong tháng, cuối tháng đều được tập hợp về tài khoản 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Việc tổng hợp chi phí sản xuất thơng qua việc thực hiện thao tác kết chuyển tự động trên phần mềm kế toán được thực hiện vào cuối quý.
Cụ thể, tại CT chỉnh trang toà nhà N4A-B Lê Văn Lương, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển sau:
Nợ TK 154: 2.717.580.000 Có TK 621: 1.892.167.884 Có TK 622: 603.725.000 Có TK 623: 47.560.000 Có TK 627: 174.127.116
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 1/1/2011 đến hết ngày 30/6/2011 Tài khoản 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tên đối tượng: Trịnh Thanh Sơn- chỉnh trang toà nhà N4A-B Lê Văn Lương Đơn vị : đồng Chứng từ Tríc h yếu TK ĐƯ
Số PS trong kỳ Số dư cuối kỳ
SH NT Nợ Có Nợ Có k/c 30/6/ 09 k/c CP NVT TT 621 1.892.167.884 1.892.167.884 k/c 30/6/ 09 k/c CP NC TT 622 603.725.000 603.725.000 k/c 30/6/ 09 k/c CP s/d MTC 623 47.560.000 47.560.000 k/c 30/6/ 09 k/c CPS XC 627 174.127.116 174.127.116 k/c 30/6/ 09 k/c giá trị KL hoàn thành 632 2.717.580.000 2.717.580.000 Cộng 2.717.580.000 2.717.580.000 2.717.580.000 2.717.580.000
SỔ CÁI
6 tháng đầu năm 2011
Tên tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Đơn vị; đồng Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ KC 30/6 KC CP NVL trực tiếp 141 1.892.167.884 KC 30/6 KC CP NC trực tiếp 141 603.725.000 KC 30/6 KC CP MTC 141 47.560.000 KC 30/6 KC CP SX chung 141 174.127.166 KC 30/6 KC CP vào giá thành 632 2.717.580.000 Cộng 2.717.580.000 2.717.580.000
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
6 tháng đầu năm 2011
Đơn vị: đồng
Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Ghi
chú SH NT Nợ Có Nợ Có ... ... ... ... ... ... ... ... 33 20/1 Hoàn vay CP( chỉn h trang nhà N4A-B) 621 16.500.000 1331 1.650.000 141 18.150.000 ... ... .... ... ... ... ... ... 47 08/2 Hồn vay lương CN ( 18 Ngơ Quyền) 622 141 234.580.000 234.580.000 ... Cộng 264.456.098.453 264.456.098.453
* Phương thức đánh giá sản phẩm dở dang.
Để tính được giá thành của phần việc hồn thành, chi nhánh cần tính được giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng cũng tương tự như các doanh nghiệp sản xuất khác. Nhưng do đặc trưng của ngành xây dựng nên việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang thường được thực hiện bằng phương pháp kiểm kê. Khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ là khối lượng xây lắp chưa đạt tới tiêu chuẩn kỹ thuật.
Cuối quý, cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm cơng trình của đơn vị và bên chủ đầu tư ra cơng trường để xác định phần việc đã hồn thành và dở dang cuối quý. Cán bộ phịng kỹ thuật gửi sang phịng kế tốn bản kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự tốn từng khoản mục. Kế tốn tính chi phí dở dang cuối kỳ theo cơng thức:
CP thực tế CP thực tế của KL của khối lượng xây lắp + xây lắp DD phát (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dở dang đầu kỳ sinh trong kỳ
Chi phí thực
tế khối lượng =
xây lắp DDCK CP của KL xây lắp CP của KL xây lắp
hoàn thành đã bàn giao + DD cuối kỳ theo
trong kỳ dự toán
x CP của KL xây lắp DD cuối kỳ theo dự toán
* Phương pháp tính giá thành và quy trình tính giá thành sản phẩm.
Tính giá thành sản phẩm hồn thành là bước cuối cùng của q trình tập hợp chi phí sản xuất. Để tính giá thành được đầy đủ, chính xác thì cần phải xác định đúng đối tượng và phương pháp tính giá thành. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của chi nhánh là từng cơng trình, hạng mục cơng trình nên đối tượng tính giá thành là những cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành trong kỳ.
Kế tốn tính giá thành cho sản phẩm theo công thức:
Giá thành thực tế Giá trị Tổng chi phí Giá trị
khối lượng xây lắp = dở dang + phát sinh + dở dang
hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
* Tính giá thành cơng trình hồn thành, nghiệm thu, bàn giao cho bên A:
- Tổng chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: 0 đồng. - Tổng chi phí phát sinh trong kỳ: 2.717.580.000 đồng - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ : 0 đồng
Vậy: giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành 7t đầu năm CT chỉnh trang toà nhà N4A-B Lê Văn Lương là:
0 + 2.717.580.000 – 0 =2.717.580.000
Khi cơng trình hồn thành, kế tốn kết chuyển chi phí phát sinh Nợ TK 632: 2.717.580.000
2.2. Thực trạng kế tốn tại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh Công Ty cổ phần xây lắp III PETROLIMEX.
2.2.1: Chứng từ sử dụng.Hóa Đơn GTGT Hóa Đơn GTGT Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Bảng chấm công
Bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân trực tiếp Bảng tổng hợp lương công nhân
Giấy ủy quyền nhận tiền mặt 2.2.2: Tài khoản kế toán sử dụng. * Tài khoản sử dụng
Kế tốn kết chuyển chi phí và tính giá thành sử dụng TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm. Nội dung phản ánh trên TK 154 như sau.
Bên có: kết chuyển chi phí nguyên vật trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí
sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ từ các TK 621, TK 622,TK 627.
Bên nợ: Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được. Giá
trị nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho. Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
Dư nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
2.2.3: Sổ sách kế tốn sử dụng và trình tự ghi sổ. Liệt kê tên sổ
Sổ chi tiết TK 621 Chi phí nhân cơng trực tiếp Sổ cái TK 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp Sổ cái TK 627 Chi phí sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sổ chi tiết TK 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng Sổ cái TK 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng
Sổ chi tiết TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Sổ cái TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Trình tự xử lý các nghiệp vụ kế tốn trên phần mềm máy vi tính:
Sơ đồ 2.2.3. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính
Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm
Đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, các kế tốn viên sẽ nhập đầy đủ các thơng tin trên các chứng từ vào các phần hành kế tốn chi tiết, sau đó máy tính sẽ lưu thơng tin trên máy dưới dạng các bảng dữ liệu chi tiết .
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực thơng tin đã được nhập trong kỳ. Nhân viên kế tốn có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế tốn ghi bằng tay. M¸y vi tÝnh PHẦN MỀM KẾ TỐN SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết
- Báo cáo tài chính
- Báo cáo kế tốn quản trị CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TỐN CÙNG LOẠI
Trình tự ghi sổ theo hình thức “chứng từ ghi sổ” của kế toán máy:
Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.2.3. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ kế tốn chứng từ ghi sổ.
- Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra,dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính, máy tính chuyển vào “chứng từ ghi sổ”. Căn cứ vào “chứng từ ghi sổ” để vào “sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ”, sau đó được dùng để ghi vào “sổ cái”. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
- Cuối tháng, khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên “sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ”, tính ra tổng số phát sinh bên nợ, tổng số phát sinh bên có và số dư của từng tài khoản trên “Sổ cái”. Căn cứ vào “sổ cái” để lập bảng cân đối số phát sinh.
Chứng từ kế toán Sổ quỹ Chứng từ ghi số Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh
- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên “sổ cái”, và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên “bảng cân đối số phát sinh” phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên “sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”.
Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản trên “bảng cân đối số phát sinh” phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên “bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tưng ứng trên “bảng tổng hợp chi tiết”
2.3. Nhận xét và đánh giá về thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh Công ty cổ phần xây lắp III PETROLIMEX. * Ưu điểm:
Qua thời gian thực tập tại chi nhánh Công Ty Cổ Phần Xây Lắp III PETROLIMEX Hà Nội với đề tài: “ hồn thiện cơng tác hạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp”, em đã đi sâu vào tìm hiểu thực tế cơng tác quản lý hạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Em nhậ thấy rằng: chi nhánh Công Ty là một đơn vị kinh doanh mạnh, có triển vọng. Ngay từ khi mới thành lập chi nhánh Công Ty đã phát triển không ngừng cả về quy mô lẫn chất lượng sản xuất, tự khẳng định được vai trị và vị trí của mình trong ngành bằng các sản phẩm xây lắp có chất lượng cao, mẫu mã đẹp, giá thành hợp lý. Sự nhạy bén linh hoạt đã giúp chi nhánh từng bước hoà nhập với xu thế đổi mới, hoàn thành các nhiệm vụ được giao, chủ động trong sản xuất kinh doanh, mở rộng quy mô, thu hút khách hàng, nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên.
Đối với chi nhánh để tạo được uy tín trên thị trường thì vấn đề giá cả, chất lượng của sản phẩm là tiêu chuẩn hàng đầu. Do đó việc tiết kiệm chi phí để hai giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng là mục tiêu phấn đấu và là nhiệm vụ chủ yếu của chi nhánh. Sau khi tim hiểu nghiên cứu đê tài em nhận thấy những ưu điểm của chi nhánh như sau.
- Về bộ máy quản lý
Chi nhánh đã tổ chức được một bộ máy quản lý rất gọn nhẹ, hợp lý, các phịng ban chức năng phục vụ có hiệu quả, cung cấp kịp thời và chính xác thơng tin cần thiết cho lãnh đạo chi nhánh trong việc giám sát kỹ thuật, quản lý kinh tế, phù hợp
với điều kiện hiện nay, với yêu cầu quản lý và đặc điểm tổ chức kinh doanh của chi nhánh Công Ty.
- Về tổ chức bộ máy kế tốn.
Phịng kế tốn được bố chí rất hợp lý chặt chẽ, các cơng việc được phân công một cách rõ ràng, cụ thể, phù hợp với yêu cầu của từng bộ phận. Đặc điểm của kế toán cần sự thận trọng và trung thực, các nhân viên kế toán của chi nhánh rất quán triệt tư tưởng đó. Các nhân viên kế tốn khơng ngừng học hỏi, trao đổi kinh nghiệm để nâng cao trình độ chun mơn. Hơn nữa, sự đồn kết, hồ đồng cùng vượt qua khó khăn và chia sẻ thành công đã tiếp thêm sức mạnh cho tất cả các thành viên, giúp họ ln cố gắng hết mình, đáp ứng tốt nhu cầu của cơng việc. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Về hệ thống sổ sách chứng từ.
Phịng kế tốn đã xây dựng một hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phương thức hạch toán một cách khoa học, hợp lý, phù hợp với yêu cầu, mục đích của chế độ kế tốn, tổ chức cơng tác kế tốn tài chính, kế tốn quản trị một cách rõ ràng, giảm bớt khối lượng công việc ghi chép sổ kế tốn, đáp ứng đầy đủ các thơng tin hữu dụng đối với từng yêu cầu quản lý của chi nhánh và các đối tượng liên quan khác.
- Về tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo yêu cầu và khả năng của chi nhánh. áp dụng hình thức khốn gọn, thực hiện giao khốn khối lượng, phần việc cho các đội sản xuất, đảm bảo được tiến độ thi công cũng như trách nhiệm đối với công việc. Với mục tiêu tiết kiệm chi phí, đây là hình thức hợp lý vì nó giúp cho người lao động tăng năng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ, tiết kiêm vật tư, tiền vốn và hạ giá thành sản phẩm. Phương pháp khoán gọn trong xây dựng cơ bản tạo diều kiện gắn lợi ích vật chất với từng đội và từng người lao động trên cơ sở phát huy tính chủ động sáng tạo và khả năng hiện có của họ.
- Về việc sử dụng máy tính trong cơng tác kế tốn.
Ngồi ra cịn góp phần cung cấp chính xác, đầy đủ thơng tin cho quản lý, nâng cao