2.3. THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
2.3.2. Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
Chi phớ bỏn hàng là chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng hoỏ… bao gồm cỏc khoản chi phớ chào hàng giới thiệu sản phẩm, chi phớ hội nghị khỏch hàng, quảng cỏo sản phẩm, hoa hồng bỏn hàng, chi phớ bảo hành sản phẩm, chi phớ bảo quản, đúng gúi, vận chuyển sản phẩm, khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động bỏn hàng…
TK sử dụng: TK 6421 – Chi phớ bỏn hàng
Chi phớ bỏn hàng của cụng ty được mở chi tiết theo từng nội dung sau: TK 6421.1 – Chi phớ nhõn viờn
TK 6421.2 – Chi phớ dụng cụ, đồ dựng
TK 6421.4 – Chi phớ khấu hao tài sản cố định TK 6421.7 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6421.8 – Chi phớ bằng tiền khỏc
Hạch toỏn cỏc nghiệp vụ tập hợp chi phớ bỏn hàng trong thỏng. VD trong thỏng cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh:
1. Ngày 10/03 chi mua thựng chở hàng 3.000.000đ Nợ TK 64213 – Chi phớ dụng cụ, đồ dựng: 3.000.000
Cú TK 111- Tiền mặt: 3.000.000
2. Ngày 25/03 chi mua thẻ điện thoại cho nhõn viờn bỏn hàng, hoỏ đơn AA/2007T số 005633 số tiền 1.650.000 (thuế GTGT 10%)
Nợ TK 64217 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài: 1.500.000 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ : 150.000
Cú TK 111 - Tiền mặt: 1.650.000
Căn cứ vào cỏc chứng từ phỏt sinh là cỏc phiếu chi, hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn GTTT kế toỏn định khoản và tiến hành theo dừi chi phớ bỏn hàng của doanh nghiệp trờn Sổ chi phớ sản xuất kinh doanh TK 6421-Chi phớ bỏn hàng. Ngoài ra cuối thỏng kế toỏn cũn tiến hành trớch lương nhõn viờn bỏn hàng, trớch hao mũn TSCĐ, phõn bổ CCDC dựng cho hoạt động bỏn hàng. Sau đú
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 6421 – Chi phớ bỏn hàng
Thỏng 03 năm 2007 Đơn vị tớnh: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi nợ TK 641 – Chi phớ bỏn hàng SH NT Tổng số Chia ra 6421.1 6421.3 6421.4 6421.7 6421.8 138 05/03 Nộp tiền điện 111 6.350.000 6.350.000
141 07/03 Nộp tiền điện thoại 111 2.500.000 3.500.000
142 07/03 Mua VPP 111 1.120.000 1.150.000
145 10/03 Mua thựng chở hàng 111 3.000.000 3.000.000
150 25/03 Mua thẻ điện thoại 111 1.500.000 1.500.000
Trớch lương thỏng 03/07 334 99.550.000 99.550.000
Trớch BHXH, BHYT 338 3.194.500 3.194.500
Khấu hao TSCĐ 214 15.750.000 15.750.000
Phõn bổ CCDC 142 3.000.000 3.000.000
2.3.3. Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng: TK 6422 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp của cụng ty được mở chi tiết theo từng nội dung sau:
TK 6422.1 - chi phớ nhõn viờn quản lý TK 6422.3 - Chi phớ đồ dựng văn phũng TK 6422.4 - Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6422- Thuế , phớ và lệ phớ
TK 6422.7 -Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6422.8 - Chi phớ bằng tiền khỏc
Hạch toỏn tập hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh trong thỏng. VD: Trong thỏng doanh nghiệp cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh: 1. Ngày 07/03 chi mua bàn làm việc cho bộ phận quản lý: 1.500.000đ Nợ TK 6422.3 - Chi phớ đồ dựng văn phũng: 1.500.000
Cú TK 111- Tiền mặt : 1.500.000
2. Ngày 25/03 Thanh toỏn tiền mua thẻ điện thoại dựng cho bộ phận quản lý 1.980.000đ (thuế GTGT 10%)
Nợ TK 6422.7 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài: 1.800.000 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ: 180.000
Cú TK 111 - Tiền mặt: 1.980.000
Căn cứ vào cỏc chứng từ phỏt sinh là cỏc phiếu chi, hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn GTTT kế toỏn định khoản và tiến hành theo dừi chi phớ bỏn hàng của doanh nghiệp trờn Sổ chi phớ sản xuất kinh doanh TK 6422-Chi phớ quản lý doanh nghiệp. Cuối thỏng kế toỏn cũn tiến hành trớch lương nhõn viờn quản lý, trớch hao mũn TSCĐ, phõn bổ CCDC dựng cho hoạt động quản lý. Sau đú kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để xỏc định kết
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 6422 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp Thỏng 03 năm 2007 Đơn vị tớnh: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi nợ TK 641 – Chi phớ bỏn hàng SH NT Tổng số Chia ra 6422.1 6422.3 6422.4 6422.5 6412.7 139 05/03 Mua văn phũng phẩm 111 1.250.000 1.250.000 140 07/03 Mua bàn làm việc 111 3.500.000 3.500.000
143 07/03 Nộp tiền điện, nước 111 5.300.000 5.300.000
145 10/03 Nộp tiền điện thoại 111 4.500.000 4.500.000
150 25/03 Mua thẻ điện thoại 111 300.000 300.000
Trớch lương thỏng 03/07 334 236.200.000 236.200.000 Trớch BHXH, BHYT 338 5.178.000 5.178.000 Khấu hao TSCĐ 214 23.750.000 23.750.000 Phõn bổ CCDC 153 5.800.000 5.800.000 Tổng cộng 285.778.000 241.378.000 10.550.000 23.750.000 10.100.000
2.3.4. Hạch toỏn Xỏc định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hạt động sản xuất - kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả hoạt động khỏc.
Tài khoản sử dụng: TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kế toỏn căn cứ vào cỏc số liệu trờn cỏc sổ theo dừi doanh thu bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ bỏn hàng, doanh thu hoạt động tài chớnh, chi phớ tài chớnh… để kết chuyển vào tài khoản 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh
1. Kết chuyển doanh thu thuần bỏn hàng
Nợ TK 511- Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ: 4.859.119.020 Cú TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh: 4.859.119.020 2. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh
Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh: 20.215.364 Cú TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh: 20.215.364 3. Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn
Nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh: 4.637.936.000 Cú TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn: 4.637.936.000 4. Kết chuyển chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh: 135.964.500 Cú TK 6421- Chi phớ bỏn hàng: 135.964.500 5. Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh: 285.778.000
Cú TK 6422 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp: 285.778.000 6. Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh
Cú TK 635 - Chi phớ hoạt động tài chớnh: 60.000.000
Xỏc định KQKD = Doanh thu thuần – GVHB – (CPQLDN+ CPBH) + ( DT HĐTC – CP HĐTC)
KQKD = 4.869.832.800 - 4.637.936.000- (285.778.000+ 135.964.500) + ( 400.215.364- 60.000.000) = 150.369.664>0 Lói
7. Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ:
Thuế TNDN = Lói KD x Thuế suất
Thuế TNDN = 150.369.664 x 28% = 42.103.506 Định khoản:
Nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh: 42.103.506
Cú TK 821 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: 42.103.506 8. Kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN trong kỳ:
Nợ TK 911 - Xỏc định kết quả kinh doanh: 108.266.158
Đơn vị: Cty Cp thộp Võn Thỏi-Vinashin
Địa chỉ: 110 Cầu Giấy – Hà Nội
Mẫu số: B02-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Thỏng 03 năm 2007
Chỉ tiờu Mósố T/minh Năm nay Năm trước
1.Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 4.869.832.800
2.Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 02
3.Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01-02)
10 4.869.832.800
4.Giỏ vốn hàng bỏn 11 VI.27 4.637.936.000
5.Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ ( 20 = 10-11 )
20 231.896.800
6.Doanh thu hoạt động tài chớnh 21 VI.26 400.215.364
7. Chi phớ tài chớnh 22 VI.28 60.000.000
- Trong đú: chớ phớ lói vay 23 60.000.000
8. Chi phớ bỏn hàng 24 135.964.500
9. Chi phớ quản lý doanh nghiệp 25 285.778.000
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh ( 30=20+ (21-22)-(24+25)
30 150.369.664
11. Thu nhập khỏc 31
12. Chi phớ khỏc 32
13. Lợi nhuận khỏc (40 = 31-32) 40
14. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (50= 30+40)
50 150.369.664
15. Chi phớ thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 42.103.506
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tờn tài khoản: Tài khoản 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Thỏng 03 năm 2007 Đơn vị tớnh: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phỏt sinh Số dư Ghi chỳ Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú Nợ Cú
31/03 31/03 K/c Doanh thu thuần 511 4.869.832.800
31/03 31/03 K/c DT hoạt động TC 515 400.215.364 31/03 31/03 K/c giỏ vốn hàng bỏn 632 4.637.936. 000 31/03 31/03 K/c chi phớ bỏn hàng 6421 135.964.500 31/03 31/03 K/c chi phớ QLDN 6422 285.778.000 31/03 31/03 K/c chi phớ tài chớnh 635 60.000.000 31/03 31/03 K/c thuế TNDN 821 42.103.506
31/03 31/03 K/c lợi nhuận sau thuế 4212 108.266.158
Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn phỏt sinh ngoài việc ghi chộp trờn cỏc sổ kế toỏn chi tiết thỡ với việc ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - Sổ Cỏi kế toỏn cũn phải ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cỏi theo trỡnh tự thời gian và theo nội dung kinh tế ( theo tài khoản kế toỏn).
Hàng ngày cỏc chứng từ kế toỏn đó được kiểm tra được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để ghi vào Nhật ký - Sổ Cỏi. Số liệu của mỗi chứng từ được ghi trờn một dũng ở cả 2 phần Nhật Ký và phần Sổ Cỏi.
Cuối thỏng sau khi đó phản ỏnh tồn bộ chứng từ kế toỏn phỏt sinh trong thỏng vào sổ Nhật ký - Sổ Cỏi kế toỏn tiến hành cộng sổ số liệu của cột số phỏt sinh ở phần Nhật ký và cột Nợ, cột Cú của từng loại tài khoản ở phần Sổ Cỏi để ghi vào dũng cộng phỏt sinh cuối thỏng.
Căn cứ vào cỏc số liệu khoỏ sổ của cỏc đối tượng lập sổ kế toỏn chi tiết cho từng loại tài khoản. Số liệu trờn sổ kế toỏn chi tiết, tổng hợp được đối chiếu với số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú và số dư cuối thỏng của từng tài khoản trờn Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi.
Số liệu trờn Nhật ký - Sổ Cỏi và tờn Sổ tổng hợp chi tiết sau khi khoỏ sổ được kiểm tra đối chiếu nếu khớp, đỳng sẽ được sử dụng để lập bỏo cỏo tài
Đơn vị: Cty Cp thộp Võn Thỏi-Vinashin
Địa chỉ: 110 Cầu Giấy – Hà Nội
Mẫu số: S01-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
NHẬT Kí - SỔ CÁI
TT NT
GS
Chứng từ
Diễn giải Số tiền PS TK ĐƯ TT TK 111 TK 3331
SH NT Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú 01 01/03 52 01/03 Thu tiền bỏn hàng 2.282.272.38 0 111 511 01 2.282.272.38 0 02 01/03 52 01/03 Thuế GTGT đầu ra 114.113.620 111 3331 02 114.113.620 114.113.62 0 03 03 ……
26 K/c Doanh thu thuần 511 911 26
27 K/c DT hoạt động TC 400.215.364 515 911 27 28 K/c giỏ vốn hàng bỏn 4.637.936.00 0 911 632 28 29 K/c chi phớ bỏn hàng 135.964.500 911 6421 29 30 K/c chi phớ QLDN 285.778.000 911 6422 30 31 K/c chi phớ tài chớnh 60.000.000 911 635 31 32 K/c thuờ TNDN 42.103.506 911 821 32 33 K/c LN sau thuế 108.266.158 911 4212 33 34 34 35 Tổng cộng 35 7.250.016`. 445 7.132.04 6.014 33.295.63 3 243.491.6 40
TT TK 511 TK 515 TK 632 TK 635 Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú 01 02 03 ……. 26 4.869.832.800 27 400.215.364 28 4.637.936.000 29 30 31 60.000.000 32 33 34 35 4.869.832.800 4.869.832.800 400.215.364 400.215.364 4.637.936.000 4.637.936.000 60.000.000 60.000.000
TT TK 6421 TK 6422 TK 821 TK 911 Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú 01 02 03 26 4.869.832.800 27 400.215.364 28 4.637.936.000 29 135.964.500 135.964.500 30 285.778.000 285.778.000 31 60.000.000 32 42.103.506 42.103.506 33 34 35 135.964.500 135.964.500 285.778.000 285.778.000 42.103.506 42.103.506 5.270.048.164 5.270.048.164
TT TK 4212 TK… TK… TK… Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú 01 02 03 …. 26 27 28 29 30 31 32 33 108.266.158 34 35 108.266.158
PHẦN III
NHẬN XẫT, KIẾN NGHỊ VỀ HẠCH TOÁN TIấU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ Ở CễNG TY CỔ PHẦN THẫP
VÂN THÁI - VINASHIN
3.1. ĐÁNH GIÁ CHUNG Vấ THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TIấU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ Ở CễNG TY CỔ PHẦN THẫP VÂN THÁI - VINASHIN
Khỏc với trước đõy, trong nền kinh tế thị trường nhu cầu về thị trường ngày càng đa dạng về mọi mặt. Nhận thức được điều đú ban lónh đạo cụng ty đó năng đụng, sỏng tạo tỡm mọi biện phỏp đẩy mạnh sản xuất và tiờu thụ sản phẩm. Cỏc sản phẩm của cụng ty luụn giữ vững được uy tớn với khỏch hàng, cú chỗ đứng vững trờn thị trường, đảm bảo cụng ăn việc làm cho cụng nhõn viờn với mức lương tương đối ổn định.
Đạt được như vậy một phần là nhờ cụng ty đó thực hiện tốt cụng tỏc quản lý núi chung, quản lý thành phẩm núi riờng. Bộ mỏy quản lý của cụng ty được xõy dựng tương đối khoa học và chặt chẽ. Nhận thức rừ tầm quan trọng của khõu tiờu thụ thành phẩm nờn cụng ty đó quan tõm đỳng mức đến cụng tỏc quản lý thành phẩm, bỏn hàng từ lỳc sản xuất, nhập kho rồi giao cho khỏch hàng.
Hiện nay, cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - Sổ Cỏi đõy là một hỡnh thức kế toỏn cú nhiều ưu điểm đối với tỡnh hỡnh thực tế ở cụng ty. Bộ mỏy kế toỏn ở cụng ty được tổ chức một cỏch khỏ gọn nhẹ, phự hợp với trỡnh độ chuyờn mụn của từng người.
Nhỡn chung cụng tỏc kế toỏn của cụng ty đó đi vào nề nếp ổn định với hệ thống sổ sỏch kế toỏn tương đối đầy đủ, hợp lý. Tuy nhiờn, việc ghi chộp
sổ kế toỏn nhiều khi cũn chưa được rừ ràng, việc chữa sổ đụi khi cũn khụng quan tõm đến quy tắc gõy khú khăn cho cụng tỏc kiểm tra kế toỏn.
Trong thời gian qua cỏn bộ phũng kế toỏn của cụng ty núi chung và bộ phận kế toỏn núi riờng đó khụng ngừng trau dồi và nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ chuyờn mụn của mỡnh và đó đạt được kết quả khả quan.
Bờn cạnh những thành tớch đạt được thỡ vẫn cũn một số mặt hạn chế nhất định cần phải được cải tiến và hoàn thiện nhằm đỏp ứng yờu cầu về cụng tỏc quản lý sản xuất kinh doanh trong điều kiện hiện nay, cụ thể là:
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp ghi thẻ song song để hạch toỏn chi tiết thành phẩm. Về cơ bản cụng ty đó thực hiện đỳng trỡnh tự hạch toỏn, ỏp dụng phương phỏp này cú ưu điểm giỳp cho việc quản lý tỡnh hỡnh biến động và số hiện cú của từng thứ thành phẩm theo chỉ tiờu số lượng và giỏ trị nhưng cú nhược điểm là việc ghi chộp bị trựng lặp giữa kế toỏn và thủ kho. Cụng việc kiểm tra giữa kế toỏn và thủ kho bị hạn chế và chỉ kiểm tra vào cuối kỳ.
Tớnh giỏ thành phẩm xuất kho theo phương phỏp bỡnh quõn sau mỗi lần xuất làm cho khối lượng cụng việc của kế toỏn tương đối lớn và phức tạp.
Việc bố trớ luõn chuyển chứng từ đụi khi cũn chưa rừ ràng và khụng theo một quy trỡnh cụ thể nờn gõy khú khăn trong cụng tỏc quản lý và kiểm tra chứng từ.
Hệ thống sổ sỏch theo dừi doanh thu bỏn hàng sử dụng nhiều sổ chi tiết cú tớnh chất giống nhau nờn ghi chộp bị trựng lặp.
Việc hạch toỏn doanh thu của doanh nghiệp chưa cú sự theo dừi lỗ, lói chi tiết của từng mặt hàng do đú việc cung cấp thụng tin cho việc ra quyết định của nhà lónh đạo cũn mang tớnh chủ quan, cảm tớnh.
3.2. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN HẠCH TỐN TIấU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ Ở CễNG TY CỔ PHẦN THẫP VÂN THÁI - VINASHIN.
Trong thời gian thực tập, tỡm hiểu tỡnh hỡnh thực tế và được nghiờn cứu về hạch toỏn doanh thu bỏn hàng và xỏc định kết quả ở Cụng ty cổ phần Thộp