2. Thực tế cỏc phần hành kế toỏn
2.2 Kế toỏn cỏc nghiệp vụ đầu tư và dự phũng tại Cụng ty TNHH Thiết Kế Xõy
Kế Xõy Dựng BTC.
2.2.1. Kế toỏn cỏc nghiệp vụ đầu tư: a. Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn a. Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn
Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn là khoản đẩu tư của doanh nghiệp để cỏc cổ phiếu, trỏi phiếu, tớn phiếu,…cú thời hạn thu hồi khụng quỏ 1 năm hoặc mua đi bỏn lại để kiếm lời. Chứng khoỏn đầu tư ngắn hạn được ghi sổ theo giỏ gốc, bao gồm: giỏ mua cộng chi phớ liờn quan đến việc mua chứng khoỏn ( mụi giới, giao dịch, cung cấp thụng tin, thuế, lệ phớ, phớ ngõn hàng….nếu cú)
Để phản ỏnh tỡnh hỡnh đầu tư mua bỏn và thanh toỏn chứng khoỏn ngắn hạn, kế toỏn sử dụng tài khoản 121 “ Đầu tư chứng khoản ngắn hạn”. Bờn cạnh đú kế toỏn cũn mở chi tiết theo dừi từng loại chứng khoỏn đầu tư ngắn hạn mà doanh nghiệp đang nắm giữ ( cổ phiếu, trỏi phiếu, chứng khoỏn ngắn hạn khỏc), trong đú ghi rừ mệnh giỏ, lói suất, thời hạn thu hồi, phương thức phỏt hành, phương thức thanh toỏn, cụng ty phỏt hành…
- Tài khoản sử dụng: TK 121” đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn”
+ Khi doanh nghiệp mua chứng khoỏn, căn cứ vào giỏ mua thực tế kế toỏn ghi:
Nợ TK 121
Cú TK 111,112,141,331
+ Nếu nhận lói định kỳ, khi nhận được lói hoặc xỏc nhận số lói phải thu Nợ TK 111,112, 121,138
Cú TK 515
+ Khi thanh toỏn chứng khoỏn, kộ toỏn phản ỏnh: Nợ TK 111,112 Tổng giỏ thanh toỏn
Nợ TK 635 Phần lỗ Cú TK 121 Gớa gốc Cú TK 515 Phần lói
Bờn cạnh cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn, cỏc doanh nghiệp cũn phỏt sinh một số khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn khỏc cú thời hạn thu hồi trong vũng 1 năm như: cho vay ngắn hạn, tiền gửi cú kỳ hạn, gúp vốn liờn doanh, liờn kết ngắn hạn ( nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết), …Cỏc khoản này được kế toỏn theo dừi trờn tài khoản 128 “ Đầu tư tài chớnh ngắn hạn khỏc”. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tỏc và từng khoản đõu tư…
- Tài khoản sử dụng: TK 128” đầu tư ngắn hạn khỏc” + Khi gúp vốn liờn doanh hoặc cho vay vốn
Nợ TK 128
Cú TK 111,112,… + Định kỳ tớnh lói và thu lói Nợ TK 111,112,138
Cú TK 515
+ Khi thu hồi vốn cho vay
Nợ TK 111,112 Tổng số tiền phải trả Cú TK 128 Tiền gốc
Cú TK 515 Tiền lói c. Đầu tư chứng khoỏn dài hạn
- Chứng khoỏn dài hạn là cỏc cổ phiếu và trỏi phiếu doanh nghiệp đó đầu tư vốn để cú chỳng mà thời hạn thu hồi vốn là trờn 1 năm.
- Tài khoản sử dụng: TK 221” đầu tư chứng khoỏn dài hạn” + Khi mua chứng khoỏn đầu tư dài hạn
Nợ TK 111,112,131,… Theo giỏ thanh toỏn Nợ TK 635 Phần lỗ
Cú TK 221 Gớa gốc Cú TK 515 Phần lói
- Đầu tư liờn doanh là hoạt động đầu tư tài chớnh mà doanh nghiệp đầu tư vốn vào một doanh nghiệpkhỏc để nhận kết quả kinh doanh và cựng chịu rủi ro( nếu cú) theo tỷ lệ gúp vốn.
- Đầu tư dài hạn khac là cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn ngoài khoản đầu tư chứng khoỏn dài hạn và đầu tư liờn doanh dài hạn khỏc như: đầu tư kinh doanh bất dụng sản, cho vay vốn dài hạn, cỏc khoản đầu tư dài hạn khỏc…
Tài khoản sử dụng: TK 228” Đầu tư dài hạn khỏc”
2.2.2. Kế toỏn cỏc khoản dự phũng.
2.2.2.1. Cỏc khoản trớch lập dự phũng.
- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho: là dự phũng phần giỏ trị bị tổn thất do vật tư, thành phẩm, hàng húa tồn kho bị giảm.
Đối tượng trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho bao gồm nguyờn vật liệu, dụng cụ dựng cho sản xuất, vật tư, hàng húa, thành phẩm tồn kho ( gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kộm mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luõn chuyển), sản phẩm dở dang, chi phớ dịch vụ dở dang.
- Dự phũng nợ phải thu khú đũi: la dự phũng phần giỏ trị bị tổn thất của cỏc khoản nợ phải thu quỏ hạn thanh toỏn, nợ phải thu chưa quỏ hạn nhưng cú thể khụng đũi được do khỏch nợ khụng cú khả năng thanh toỏn.
- Dự phũng bảo hành cụng trỡnh xõy lắp: là dự phũng chi phớ cho những cụng trỡnh xõy lắp đó bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn cú nghĩa vụ phải tiếp tục hoàn thiện, sữa chữa theo hợp đồng hoặc cam kết với khỏch hàng. Đối tượng lập dự phũng là những cụng trỡnh xõy lắp do doanh
nghiệp thực hiện và đó bỏn hoặc bàn giao trong năm được doanh nghiệp cam kết bảo hành hợp đồng hoặc cỏc văn bản quy định khỏc.
- Dự phũng trợ cấp mất việc làm: Dự phũng trợ cấp mất việc làm là khoản dự phũng của doanh nghiệp dựng để chi trả cho người lao động trong cỏc trường hợp: thụi việc, mất việc làm, đào tạo lại tay nghề … Quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm được trớch lập vào thời điểm khúa sổ kế toỏn để lập bỏo cỏo tài chớnh năm. Quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm được tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp, trong năm nếu chi khụng hết sẽ chuyển sang năm sau. Ngược lại, nếu trong năm chi vượt sẽ tớnh bổ sung vào sản phẩm quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
- Dự phũng nợ phải trả: là khoản dự phũng mà doanh nghiệp lập ra để bảo đảm bự đắp cho cỏc khoản nợ phải trả của doanh nghiệp một khi doanh nghiệp cú nghĩa vụ hiện tại do kết quả từ một sự kiện xảy ra hoặc do giảm sỳt về những lợi ớch kinh tế cú thể xảy ra dẫn đến việc phải thanh toỏn nghĩa vụ nợ. Cỏc khoản dự phũng nợ phải trả chỉ được ghi nhận khi doanh nghiệp xỏc định được một ước tớnh đỏng tin cậy về giỏ trị của một nghĩa vụ nợ đú. Giỏ trị được ghi nhận của một khoản dự phũng phải trả là giỏ trị được ước tớnh hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toỏn nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm. Nếu số dự phũng phải trả cần lập kỳ sau > số dự phũng phải trả cũn lại của kỳ kế toỏn trước thỡ phần chờnh lệch được ghi bổ sung vào chi phớ sản xuất kinh doanh, ngược lại, sẽ hoàn nhập ghi tăng thu nhập khỏc.
2.2.2.2 Kế toỏn dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn
- Dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn là việc tớnh trước vào chi phớ hoạt động tài chớnh phần giỏ trị cớ thể bị giảm xuống thấp hơn trong tương lai của cỏc hoạt động đầu tư và phản ỏnh giỏ trị thuần của
phũng được trớch lập vào cuối niờn độ kế toỏn, trươc khi lập bỏo cỏo tài chớnh, nếu cú những bằng chứng tin cậy về sự giảm giỏ thường xuyờn của cỏc chứng khoỏn trờn thị trường.
+ Việc lập dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn phải thực hiện từng loại, từng khoản đấu tư chứng khoỏn hiện cú. Mức lập dự phũng được xỏc định bằng con số chờnh lệch giảm giỏ gốc và giỏ cú thể bỏn trờn thị trường của từng loại chứng khoỏn và khụng được bự trừ với chờnh lệch của những chứng khoỏn khỏc.
- Tài khoản sủ dụng: TK 129 “Dự phũng giảm giỏ đầu tư ngăn hạn” 2.2.2.3 Kế toỏn dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn
- Lý do phải lập dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn tương tự như dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn
- Tài khoản sử dụng: TK 229 “ Dự phũng giảm giỏ đầu tư dài hạn” + Cuối niờn độ kế toỏn, kế toỏn tớnh toỏn mức giảm giỏ dự phũng Nợ TK 635
Cú TK 129,229 Số lập dự phũng
+ Trong niờn độ kế toỏn tiếp theo, khi thu hồi hoặc chuyển nhượng chứng khoỏn bị lỗ tức là bị giảm giỏ thực sự, kế toỏn ghi:
Nợ TK 111,112 Tổng giỏ thanh toỏn Nợ 635 Số bị giảm giỏ
Cú TK 121, 221 Gớa gốc + Cuối niờn độ kế toỏn tiếp theo
Nếu dự phũng cần lập mới lớn hơn số đó lập của năm trước kế toỏn phản ỏnh số trớch lập dự phũng bổ sung:
Nợ TK 635
Cú TK 129,229
Nếu dự phũng cần lập mới nhỏ hơn số đó lập thỡ để số dư banừg số cần lập, số chờnh lệch được hoàn nhập, kế toỏn ghi:
Nợ TK 129,229 Cú TK 635