i phó ủ ro
2.2. Thực trạng đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại các
2.2.1 Phương pháp khảo sát
Phương pháp khảo sát
Để tìm hiểu thực trạng về đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ và vừa tại Việt Nam, người viết đã tiến hành khảo
sát, thu thập thơng tin qua hình thức gửi phiếu điều tra đến các cơng ty kiểm tốn. Các câu khảo sát tập trung các vấn đề chính như sau:
- Thực trạng đánh giá và đối phó rủi ro kiểm tốn, đang được áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn
- Các nhân tố ảnh hưởng chất lượng công tác đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC
- Nội dung bảng câu hỏi dựa trên yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán VN
số 315 và VSA 330. Thang đo sử dụng là thang đo Likert. Nội dung bảng khảo sát được trình bày ở phụ lục số 1.
Đối tượng khảo sát
Đề tài tiến hành khảo sát tại 30 công ty KTĐL nhỏ và vừa đang hoạt động ở Việt Nam. Do hạn chế về mặt địa lý, việc chọn mẫu để khảo sát chủ yếu được thực hiện theo phương pháp chọn mẫu thuận tiện. Đối tượng khảo sát là các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ hoạt động trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh. Kết quả khảo sát được trình bày ở mục 2.3.3 của chương này. Đối tượng trả lời bảng khảo sát là các cá nhân có kinh nghiệm kiểm tốn tại các Công ty KTĐL nhỏ và vừa trên 2 năm. Danh sách đối tượng khảo sát được trình bày ở phụ lục số 3.
Tổng hợp kết quả khảo sát: sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá, kết hợp điều tra thống kê thông qua xử lý dữ liệu trên phần mềm SPSS.
2.2.2 Quy trình khảo sát, xử lý số liệu và kết quả nghiên cứu.
Dựa trên kết quả các câu trả lời, người viết tiến hành tổng kết thực trạng đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm tốn BCTC tại các công ty KTĐL nhỏ và vừa ở Việt Nam. Kết quả khảo sát được tổng hợp theo phương pháp thống kê mô tả xử lý dữ liệu tổng hợp thông qua phần mềm SPSS, chi tiết mơ tả các câu hỏi được trình bày trong từng giai đoạn đánh giá và đối phó rủi ro kiểm tốn.
Các câu hỏi tập trung vào các giai đoạn của quy trình đánh giá và đối phó rủi ro kiểm toán bao gồm:
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán – giai đoạn tiếp nhận khách hàng. Giai đoạn này được đo lưởng bởi 4 câu hỏi, cho điểm mỗi câu hỏi tương ứng với thang đo Likert, điểm số bình quân 4 câu hỏi tối đa là 5 điểm. Giai đoạn tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm tốn – Tìm hiểu về môi
trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp được kiểm toán. Giai đoạn này được đo lưởng bởi 5 câu hỏi, cho điểm mỗi câu hỏi tương ứng với thang đo Likert, điểm số bình quân tối đa là 5 điểm.
Giai đoạn tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm tốn – Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro sai sót do gian lận và rủi ro kiểm sốt. Giai đoạn này được đo lưởng bởi 5 câu hỏi, cho điểm mỗi câu hỏi tương ứng với thang đo Likert, điểm số bình quân 5 câu hỏi tối đa là 5 điểm.
Giai đoạn đối phó rủi ro - Biện pháp xử lý đổi với các rủi ro đã đánh giá. Giai đoạn này được đo lưởng bởi 3 câu hỏi, cho điểm mỗi câu hỏi tương ứng với thang đo Likert, điểm số bình quân 3 câu hỏi tối đa là 5 điểm.
Như vày, nếu các cơng ty kiểm tốn thực hiện đầy đủ, điểm số bình quân 4 giai đoạn tối đa sẽ là 5.
Bảng tổng hợp kết số liệu thống kê:
Giai đoạn đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng:
Bảng tổng hợp dữ liệu thống kê
Số mẫu Tối thiểu Tối đa
Trung bình
Độ lệch
chuẩn thu thap thong tin 30 2.00 5.00 3.5333 .89955 van ban huong dan 30 1.00 5.00 3.4667 1.10589 truong nhom kiem
toan 30 1.00 5.00 3.2000 1.12648
Giai đoạn tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm tốn – Tìm hiểu về mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp được kiểm toán
Bảng tổng hợp dữ liệu thống kê
Số mẫu Tối thiểu Tối đa
Trung bình
Độ lệch chuẩn
tim hieu moi truong hd 30 2.00 5.00 3.6000 .89443 tim hieu nganh nghe 30 2.00 5.00 3.4000 .81368 tim hieu bien dong thi
truong 30 2.00 5.00 3.3333 .95893 tim hieu quy dinh phat
luat 30 2.00 5.00 3.9333 .78492 tim hieu hoat dong,
kinh doanh 30 3.00 5.00 4.0000 .83045
Giai đoạn tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm tốn – Tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro sai sót do gian lận và rủi ro kiểm soát
Bảng tổng hợp dữ liệu thống kê
Số mẫu Tối thiểu Tối đa
Trung bình
Độ lệch chuẩn
xac dinh rui ro so bo 30 3.00 5.00 3.8667 .73030 tim hieu KSNB 30 1.00 5.00 2.9333 1.01483 tim hieu KTNB 30 1.00 4.00 3.0000 .83045 xem xet rui ro gian lan 30 2.00 4.00 3.1333 .73030 danh gia rui ro sai sot
Giai đoạn đối phó rủi ro - Biện pháp xử lý đổi với các rủi ro đã đánh giá
Bảng tổng hợp dữ liệu thống kê
Số mẫu Tối thiểu Tối đa
Trung bình
Độ lệch
chuẩn ung pho rui ro o cap
do BCTC 30 2.00 5.00 3.5333 .89955
ung pho rui ro o cap
do CSDL 30 3.00 5.00 3.7333 .58329
dieu chinh thu tuc
kiem toan 30 2.00 5.00 3.3333 .88409
2.2.2.1Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán – giai đoạn tiếp nhậnkhách hàng khách hàng
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn là thủ tục được thực hiện nhằm giúp cơng ty kiểm tốn quyết định có nên chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ để thực hiện hợp đồng kiểm tốn hay khơng. Giai đoạn này chịu ảnh hưởng bởi các nhân tố:
1. Thu thập thông tin - Công ty cần thu thập thông tin về khách hàng để đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
2. Văn bản hướng dẫn - Khi thực hiện đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, Cơng ty có văn bản hướng dẫn cụ thể để KTV xác định trong những trường hợp nào thì khách hàng được coi là có rủi ro cao và khơng chấp nhận kiểm tốn 3. Trưởng nhóm kiểm tốn - Người thực hiện đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng
kiểm tốn là: Trưởng nhóm kiểm tốn và được sự soát xét của Chủ nhiệm kiểm toán, Chủ phần hùn
4. Chạy theo lợi nhuận - Lý do để các cơng ty kiểm tốn chấp nhận kiểm toán với mức rủi ro đánh giá ban đầu cao là chạy theo lợi nhuận
Kết quả khảo sát cho thấy chỉ có 4/30 công ty (chiếm 13,4%) không thực hiện việc thu thập thông tin đối với việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, 12/30 công ty cho rằng cịn tùy thuộc quy mơ khách hàng, cịn lại 14/30 cơng ty đều cho rằng việc thu thập thông tin khách hàng là cần thiết và phải được thực hiện.
Kết quả khảo sát cho thấy có 14/30 cơng ty (chiếm 46,67%) có trình bày văn bản cụ thể để thực hiện công tác đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, 10/30 cơng ty (chiếm 33,33%) cho rằng tùy thuộc vào xét đốn của KTV để xác định có trình bày bằng văn bản hay khơng, cịn 6/30 cơng ty cịn lại khơng có văn bản hướng dẫn thực hiện.
Do việc đánh giá rủi ro trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm tốn là cơng việc phức tạp, mang nặng tính xét đoán của KTV và chứa đựng nhiều trách nhiệm về sau. Kết
quả khảo sát cho thấy chỉ có 18/30 cơng ty (chiếm 60%), cơng việc này được thực hiện bởi nhân sự cấp cao như trưởng nhóm kiểm tốn. Có 12/30 cơng ty (chiếm 40%) trả lời rằng vấn đề này chỉ do chủ nhiệm kiểm toán xem xét và quyết định. Điều này thể hiện nguyên tắc thận trọng của các cơng ty kiểm tốn khi chấp nhận một khách hàng, nhằm đảm bảo kiểm soát được về chất lượng kiểm toán cũng như các vấn đề khác như lợi nhuận, mối quan hệ lâu dài với khách hàng, v.v
Kết quả khảo sát cho thấy khi đánh giá sơ bộ rủi ro chấp nhận hợp đồng là cao, có 14/30 cơng ty (chiếm 46,7%) chấp nhận hợp đồng ở mức phí cao, 10/30 cơng ty (chiếm 33,3%) không chấp nhận thực hiện hợp đồng nếu mức phí được xác định và tính tốn như các trường hợp thơng thường, chỉ có 6/30 cơng ty (20% khảo sát) cho rằng sẽ từ chối hợp đồng ngay lập tức mà khơng quan tâm về phí kiểm tốn. Ngun nhân các cơng ty kiểm toán nhỏ và vừa chấp nhận các khách hàng đầy rủi ro này là do áp lực về lợi nhuận của các công ty kiểm tốn hoặc là mong muốn gìn giữ khách hàng. Bên cạnh đó, theo quan điểm một số công ty được khảo sát, cho rằng việc chấp nhận khách hàng này cũng là cơ hội để cơng ty kiểm tốn có cơ hội nâng cao chất lượng kiểm toán, gia tăng danh tiếng của cơng ty kiểm tốn.
Tổng hợp: Kết quả khảo sát 30 cơng ty kiểm tốn nhỏ và vừa ở bảng trên cho thấy hầu hết các công ty đều đánh giá rủi ro khi chấp nhận một khách hàng mới hay duy trì khách hàng cũ trong mọi trường hợp. Tuy nhiên, thông qua phỏng vấn các KTV việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng còn chưa đ ợc thực hiện một cách nghiêm túc và đầy đủ, các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ vẫn bị chi phối bởi áp lực từ lợi nhuận.
Điểm bình quân cho giai đoạn này là 3.333325 trên 5, chứng tỏ rằng việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng trong các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ là hầu như được thực hiện nhưng mức độ hiệu quả và tuân thủ đầy đủ chuẩn mực chuyên môn ưa đạt ở mức cao.
2.2.2.2Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm tốn
a. Tìm hiểu về mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp được kiểm tốn
Tìm hiểu môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp được kiểm toán là bước quan trọng giúp cho KTV có được cái nhìn tổng quan về khách hàng, đặc biệt là khách hàng mới, hỗ trợ cho KTV trong việc xác định những rủi ro có liên quan mà khách hàng có thể gặp phải cũng như giúp đánh giá một cách tổng quát rủi ro kiểm toán. Giai đoạn này chịu ảnh hưởng bởi các nhân tố:
1. Tìm hiểu mơi trường hoạt động - Cơng ty có tìm hiểu về mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng
2. Tìm hiểu ngành nghề - Khi tìm hiểu về mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng, các nội dung cần tìm hiểu là các vấn đề về ngành nghề kinh doanh của khách hàng
3. Tìm hiểu biến động thị trường - Khi tìm hiểu về mơi trường kinh doanh chung của khách hàng, Cơng ty tìm hiểu về biến động thị trường doanh nghiệp đang kinh doanh
4. Tìm hiểu quy định pháp luật - Khi tìm hiểu về mơi trường pháp lý mà khách hàng đang hoạt động, Cơng ty tìm hiểu về các quy định pháp luật đối với ngành nghề kinh doanh của khách hàng
5. Tìm hiểu hoạt động, kinh doanh - Khi tìm hiểu về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, Công ty quan tâm đến các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của khách hàng, thông tin về chủ sở hữu, các bên liên quan của khách hàng…
Kết quả khảo sát như sau:
tim hieu moi truong hd
Frequency Perce t Valid Percent Cumulative Percent alid 1 2 3 4 5 Total 1 1 14 8 6 30 3.3 3.3 3.3 3.3 3.3 6.7 46.7 46.7 53.3 26.7 26.7 80.0 20.0 20.0 100.0 100.0 100.0
Kết quả khảo sát cho thấy việc tìm hiểu môi trường hoạt động: Trong tổng số 30 công ty được khảo sát, 2 cơng ty khơng tìm hiểu về mơi trường kinh doanh của khách hàng (chiếm 6,7%), 14 cơng ty có thực hiện (chiếm 46,67%) và 14 cơng ty cho rằng việc tìm hiểu cịn tùy thuộc vào quy mô của từng khách hàng (chiếm 46,67%) có tìm hiểu về mơi trường hoạt động và các yếu tố ảnh hưởng đến khách hàng.
Kết quả khảo sát cho thấy trong số này có 14 cơng ty (chiếm 46,67% so với tổng số khảo sát 30 cơng ty) tìm hiểu về mơi trường kinh doanh như tình hình chung của nền kinh tế, biến động thị trường, các triển vọng phát triển của ngành, 12 cơng ty cịn tùy thuộc vào quy mô khách hàng và 4 công ty không thực hiện trong bất kỳ trường hợp nào.
V
Kết quả khảo sát cho thấy: Về tìm hiểu mơi trường kinh doanh chung: có 12 cơng ty xem xét các biến động thị trường mà doanh nghiệp đang kinh doanh (chiếm 40%), 12 cơng ty cịn tùy thuộc vào quy mô khách hàng và 6 cơng ty khơng thực hiện tìm hiểu biến động thi trường trong bất kỳ trường hợp nào.
Kết quả khảo sát cho thấy: Về mơi trường pháp lý, có 24 cơng ty (chiếm 80%) khẳng định rằng họ tìm hiểu các quy định ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh cũng như các chính sách hỗ trợ nhà nước dành cho ngành nghề mà khách hàng đang thực hiện, 4 cơng ty cịn tùy thuộc vào quy mô khách hàng và 2 công ty không thực hiện trong bất kỳ trường hợp nào.
Kết quả khảo sát cho thấy: Về tìm hiểu hoạt động kinh doanh, có 20/30 cơng ty – chiếm 66,67% các công ty được khảo sát tập trung vào việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng, lưu ý về hoạt động kinh doanh chủ yếu, v.v, 10/30 cơng ty cịn lại cịn tùy thuộc vào quy mơ của khách hàng.
Tổng hợp, đa số công ty được khảo sát đánh giá cao tầm quan trọng của việc tìm hiểu về mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng. Các công ty cịn lại khơng thực hiện thủ tục hoặc chỉ thực hiện trong một số trường hợp, tùy thuộc vào xét đốn của KTV và quy mơ của từng khách hàng. Đối với các cơng ty có tham gia tìm hiểu, việc thực hiện chưa được triển khai đầy đủ và hiệu quả.
Điểm bình quân cho giai đoạn này là 3.65332 trên 5, chứng tỏ rằng việc thực hiện tìm hiểu về mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến các doanh nghiệp được kiểm toán là hầu hết được thực hiện trong các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ, tuy nhiên chưa được triển khai đầy đủ và hiệu quả.
b. Tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Giai đoạn này chịu ảnh hưởng bởi các nhân tố sau:
1. Xác định rủi ro - Sau khi tìm hiểu về khách hàng và mơi trường kinh doanh của khách hàng, Cơng ty có xác định sơ bộ các rủi ro tiềm tàng, kiểm soát và các sai lệch trọng yếu trên BCTC có thể xảy ra đối với các khách hàng
2. Tìm hiểu KTNB - Cơng ty có tìm hiểu các cơng việc được thực hiện bởi Bộ phận kiểm tốn nội bộ của khách hàng
3. Tìm hiểu KSNB - Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, Cơng ty có tìm hiểu về từng thành phần của KSNB
4. Đánh giá rủi ro sai sót do gian lận – Khi đánh giá rủi ro sai sót do gian lận, Cơng ty xem xét đến các yếu tố: Áp lực của Ban Giám Đốc và tính chất của ngành nghề tạo cơ hội cho việc gian lận
5. Đánh giá rủi ro – Cơng ty đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cả cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu
Kết quả khảo sát như sau:
Kết quả khảo sát cho thấy: Về xác định sơ bộ các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát