- Đối tượng nghiên cứu: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định
2.1.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty
Doanh thu tại doanh nghiệp chủ yếu hình thành từ hoạt động cung cấp dịch vụ vận tải đường biển và đường sông.
Thời điểm ghi nhận doanh thu: được xác định là thời điểm hoàn thành việc vung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ.
Các chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ ghi nhận doanh thu bao gồm Biên bản quyết tốn khối lượng cơng việc hồn thành
Đề nghị thanh tốn
Giấy báo nợ
Biên bản bàn giao hàng hóa
Ngồi ra cịn có hợp đồng cung cấp dịch vụ Tài khoản kế toán sử dụng
TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của công ty trong kỳ hoạt động kinh doanh
Sổ sách kế toán sử dụng Sổ cái tk 511 Sổ nhật ký chung
Ví dụ minh họa: Ngày 24/06/2019, cơng ty TNHH Lâm Vũ hoàn thành cung cấp
dịch vụ vận chuyển xi măng cho công ty TNHH vận tải dịch vụ VINAFCO miền trung với đơn giá 134.545,46 đồng/ tấn. Tổng số tiền công ty TNHH vận tải dịch vụ VINAFCO cần phải thanh tốn cho cơng ty TNHH lâm Vũ là 278.274.000 đồng đã bao gồm thuế GTGT.
Tại ngày 21/06/2019, kế tốn cơng ty TNHH Lâm Vũ định khoản nghiệp vụ trên như sau:
Nợ TK 131 (cơng ty TNHH VINAFCO): 278.240.000 Có Tk 5113: 252.945.455 Có Tk 331: 25.294.545.
• Tại ngày 24/06/2019, kế tốn cơng ty dựa trên biên bản hồn thành cơng việc và biên bản bàn giao hàng hóa của bộ phận vận tải gửi đến, lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT tại cơng ty TNHH Lâm Vũ là hóa đơn đặt in nên kế tốn chỉ cần điền các thơng tin vào hóa đơn có sẵn.
• Kế tốn kiểm tra thơng tin được ghi nhận trên hóa đơn GTGT lập thành 3 liên sau đó chuyển cho giám đốc ký tên và đóng dâu
- Liên 1: Lưu tại quyển
- Liên 2: Đính kèm trong hồ sơ thanh toán cùng biên bản quyết toán khối lượng và biên bản bàn giao gửi khách hàng
Cách nhập liệu trên nghiệp vụ trên phần mềm
Từ giao diện màn hình chính, chọn mục Phiếu thu kế tốn, chọn thêm, tiến hành nhập thơng tin chung
• Đối tượng: nhập 097, tên công ty TNHH vận tải VIFACO miền trung hiển thị
• Số chứng từ: 052
• Ơ ơng bà: nhập cơng ty TNHH vận tả VIFACO miền trung
• Địa chi: thơn Cương Trung, xã Tiến Hóa, huyện Tun Hóa, tỉnh Quảng Ninh
•Diễn giải: HT doanh thu vận chuyển phục vụ công ty vận tải TNHH
VIFACON miền trung • Tk nợ: 1311 • Tk có 5113
• Số tiền: 252.945.455 • Đối tượng: 097
Các loại sổ liên quan: Sau khi nhập xong dữ liệu vào phần mềm máy tính, phần mềm sẽ tự động cập nhập vào các sổ liên quan: Sổ nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 5113, sổ chi tiết Tk 33311, sổ cái tài khoản 112, sổ cái tài khoản 331.
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số
hiệu tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dư đầu kỳ 3.985.602.429 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24/06 066 24/06
Công ty TNHH vận tải dịch vụ Vinafco Miền trung:HT doanh thu vận chuyển phục vụ công ty Vinafco
1311 252.945.455
24/06 067 24/06
Công ty TNHH xây dựng DV& TM Xuân thành: HT doanh tthu vận chuyển phục vụ cty Xuân Thành
1311 268.500.000
... ... ... ... ... ... ... ... ...
30/06 070 30/06
Công ty kinh doanh than Thanh Hóa: Ht doanh thu vận chuyển phục vụ cơng ty than Thanh Hóa
1311 288.387.650
30/06 071 30/06 Công ty TNHH xây dựng và thương mạiLutreco: Ht doanh thu vận chuyển phục vụ công ty than Thanh Hóa
1311 131.209.400
... ... ... ... ... ... ... ... ...
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm: 2019
Mẫu số: S03a-DNN
(Ban hành theo TT số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ trưởng BTC)
Đơn vị: Công ty TNHH LÂM VŨ
Địa chỉ: xóm đạo đường, Trực Phú, Trực Ninh, Nam Định
SỔ CÁI
Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm: 2019
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Sổ hiệu: 511
Đơn vị: Công ty TNHH LÂM VŨ Địa chỉ: xóm đạo đường, Trực Phú, Trực Ninh,
Nam Định
Mẫu số: S03a-DNN
(Ban hành theo TT số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ trưởng BTC)
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E G H 1 2
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24/06 066 24/06
HT doanh thu vận chuyển công ty TNHH Vinafco Miền Trung x 131 278.240.000 24/06 066 24/06
HT doanh thu vận chuyển công ty TNHH Vinafco Miền Trung x 511 25.294.554 24/06 066 24/06
HT doanh thu vận chuyển công ty TNHH Vinafco Miền Trung x
33311 25.298.545
...
Cộng chuyển sang trang sau x
x
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Nhật ký chung
Số hiệu tài khoản đối ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày,tháng Trangsổ STTdòng Nợ Có
A B C D E G H 1 2
Số dư đầu kỳ 3.797.244.252 45.000.000
... ... ... ... ... ... ... ... ...
12/06 BC036 12/06 Công ty than ThanhHóa thanh tốn tiền
cước vận chuyển 11211 812.380.338
24/06 PK066 24/06 HT doanh thu vậnchuyển phục vụ công
ty Vinafco 33311 25.294.545
24/06 PK066 24/06
HT doanh thu vận chuyển phục vụ công
ty Vinafco 511 252.945.455
27/06 BC038 27/06 Cơng ty Lutreco thanhtốn tiền cước vận chuyển
11211 100.000.000
30/06 PK070 30/06 Ht doanh thu vậnchuyển phục vụ cơng
ty than Thanh Hóa 33311 28.838.765 30/06 PK070 30/06
Ht doanh thu vận chuyển phục vụ công
ty than Thanh Hóa 511 288.387.650
... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng số phát sinh Đơn vị: Công ty TNHH LÂM VŨ
Địa chỉ: xóm đạo đường, Trực Phú, Trực Ninh, Nam Định
Mẫu số: S03a-DNN
(Ban hành theo TT số 133/2016/TT-BTC ngày
26/08/2016 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm: 2019
Tên tài khoản: Phải thu khách hàng Sổ hiệu: 131
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24/06 PK066 24/06 HT doanh thu vận chuyển phục vụ công ty Vinafco 131 25.294.545 30/06 PK070 30/06 Ht doanh thu vận chuyển phục vụ cơng ty than Thanh Hóa
131 28.838.765
... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng số phát sinh
• Đến ngày 25/07/ 2019 cơng ty vận tải TNHH Vinafon Miền Trung Khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng thanh tốn tiền dịch vụ do cơng ty TNHH Lâm Vũ cung cấp.
Hạch tốn
Nợ Tk 1121: 278.240.000 Có Tk 131: 278.240.000
Hình 5: màn hình nhập liệu giấy báo có Đơn vị: Cơng ty TNHH LÂM VŨ
Địa chỉ: xóm đạo đường, Trực Phú, Trực Ninh, Nam Định
Mẫu số: S03a-DNN
(Ban hành theo TT số 133/2016/TT-BTC ngày
26/08/2016 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm: 2019
Tên tài khoản: Thuế và khoản phải nộp nhà nước Sổ hiệu: 33311
• Thực tế ở cơng ty TNHH Lâm Vũ không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng. Công ty TNHH Lâm Vũ ln tìm kiếm nhà cung cấp là các doanh nghiệp đã uy tín lâu năm trên thị trường và hầu hết các đối tác khách hàng của công ty đều là đối tác lâu năm. Mặt khác, chất lượng dịch vụ cung cấp luôn được chú trọng tuyệt đối từ phong cách làm việc nhân viên công ty cho tới các trang thiết bị, phương tiện vận chuyển bởi vậy mà dịch vụ đã cung cấp khơng có chuyện bị phàn nàn về chất lượng hay phải giảm giá. Hơn nữa, việc cung cấp dịch vụ của công ty chủ yếu là cung cấp cho các khách hàng quen, khách hàng lớn, vì thế các khách hàng này thường xuyên sử dụng dịch vụ của công ty với khối lượng lớn mà khơng địi hỏi bất cứ khoản chiết khấu thương mại nào. Còn cơng ty thì đóng vai trị là một nhà cung cấp thường xuyên và uy tín nên các khoản chiết khấu thương mại để khuyến khích tiêu thụ cũng là khơng cần thiết. Như vậy, hầu như trong kỳ kế tốn của doanh nghiệp khơng xuất hiện các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu cũng như giảm giá hàng bán.
2.2.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính tại cơng ty
• Nội dung: Doanh thu hoạt động tài chính tại TNHH Lâm Vũ chỉ gồm lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, cơng ty khơng có các khoản đầu tư tài chính.
• Tài khoản sử dụng: TK 515 để hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính.
Ví dụ minh họa: Ngày30/06/2019, Ngân hàng Công thương thông báo lãi tiền gửi không kỳ hạn tháng 06 là 6.957 đồng
Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 11211: 6.957 đồng Có TK 515: 6.957 đồng
Hình 6: Màn hình nhập liệu doanh thu tài chính
Căn cứ vào sao kê tài khoản ngân hàng, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm. Từ màn hình làm việc, “Phiếu kế tốn khác” sau đó nhập các dữ liệu vào phần mềm.
- Ô đối tượng: NHCT
- Ơng bà: Ngân hàng TMCP Cơng thương Việt Nam - Diễn giải: Lãi tiền gửi khơng kỳ hạn
- Tk nợ: 11211 - Tk có: 515
- Tiền: 6957
• Sau khi hồn thành, kiểm tra lại thơng tin để đảm bảo tính chính xác, kích nút “Chấp nhận” để lưu. Phần mềm sẽ tự động cập nhật vào các sổ liên quan: Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 515, …
Đơn vị: Cơng ty TNHH Lâm Vũ
Địa chỉ: xóm Đạo Đường, Trực Phú, Trực Ninh, Nam Định Mẫu số: S03b-DNN(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT– BTC
ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ 1: TRÍCH SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm 2019
Tài khoản: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung hiệu TK đối ứng Số
hiệu thángNgày, rangT
sổ S TT dòng A B C D E G Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 30/06/2
019 42 00 /201930/06 TMCP Công thương Việt Nam chiLãi tiền gửi KKH ngân hàng
nhánh Nam Định 211
26/07/2
019 1 05 /201926/07 Phương Đơng chi nhánh Hải PhịngLãi tiền gửi KKH ngân hàng 212
2.2.2.3. Kế tốn thu nhập khác tại cơng ty.Nội dung: Nội dung:
• Tại cơng ty TNHH Lâm Vũ, do đặc thù hoạt động kinh doanh là cung cấp dịch vụ nên doanh nghiệp hầu như khơng có nhiều nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác phát sinh.
• Tài khoản sử dụng: 711 phản ánh khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Ví dụ minh họa: Trong năm 2019, cơng ty có một khoản thu nhập khác đến từ
việc bảo hiểm bưu điện Nam Định bồi thường cho tổn thất của tàu LV18 - Kế toán viên hạch toán
- Nợ Tk 13888: 24.290.000
- Có Tk 711: 24.290.000
2.2.2. Kế tốn chi phí tại cơng ty TNHH Lâm Vũ.
2.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty
Tại doanh nghiệp, doanh thu chủ yếu đến từ hoạt động cung cấp dịch vụ vì vây giá vốn hàng bán là chi phí phát sinh trong q trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động cung cấp dịch vụ được tập hợp vào tài khoản 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, cuối kỳ kết chuyển chi phí từ tài khoản 154 sang tài khoản 632 giá vốn hàng bán
Chi phí hình thành giá vốn của dịch vụ cung cấp trong kỳ đối với cung cấp dịch vụ vận tải đường biển bao gồm:
- Lương thủy thủ đồn - Chi phí xăng dầu - Chi phí bảo hiểm tàu - Chi phí bến bãi - Khấu hao TSCĐ
Những chi phí trên được thể hiện thơng qua tài khoản sử dụng như sau: - Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Tài khoản chi tiết của tài khoản 154 được mở tại doanh nghiệp: Tài khoản 15411: Chi phí NVL
Tài khoản 15412: Chi phí nhân cơng Tài khoản 15413: Chi phí máy thi cơng Tài khoản 15414: Chi phí sản xuất chung - Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng:
- Bảng lương - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu chi - Giấy báo nợ
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Chi phí tiền lương
Ví dụ minh họa: Thanh tốn lương bộ phận vận tải tháng 6/2019, số tiền
111.570.000 VNĐ. Kế toán hạch tốn Nợ Tk 154: 111.570.000 Có Tk 334: 111.570.000 - Quy trình nhập nghiệp vụ:
Từ màn hình làm việc chọn phiếu kế tốn khác Ơ đối tượng: chọn DT001
Ơ ơng bà: Cơng ty TNHH Lâm Vũ
Ô địa chỉ: Trực phú, Trực Ninh, Nam Định Tk nợ: 15412
Tk có: 334
Tiền: 111.570.000 Khoản mục: 01 Sản phẩm: LV18
Sau khi nhập dữ liệu vào phần mềm, phần mềm tự cập nhập dữ liệu trên sổ nhật ký chung và sổ cái của các tài khoản liên quan.
Ví dụ minh họa về Thuế, phí: Ngày 21/09/2019, ơng Lê Văn Thanh thuyền
trưởng tàu LV18 thanh toán tiền dịch vụ cảng cho trung tâm phát triển hạ tầng bằng tiền mặt đã ứng trước từ cơng ty.
Kế tốn hạch tốn Nợ Tk 15414: 1.563.592 Nợ Tk 133: 156.360 Có Tk 1111: 1.719.952 • Quy trình nhập liệu: - Từ màn hình làm việc chọn phiếu kế tốn khác - Ô đối tượng: chọn 115
- Ơ ơng bà: trung tâm phát triển hạ tầng
- Ô diễn giải: Lê Văn Thanh thanh toán tiền dịch vụ cảng cho LV18 - Ô Tk Nơ: 15414
- Ơ Tk Có:1111 - Ơ tiền: 1.563.592 - Sản phẩm: LV18 - VAT: V10
- Ơ tiền thuế VAT: phần mềm tự tính số liệu
Sau khi nhập dữ liệu vào phần mềm, phần mềm tự cập nhập dữ liệu trên sổ nhật ký chung và sổ cái của các tài khoản liên quan.
•
Đơn vị: Cơng ty TNHH LÂM VŨ
Địa chỉ: xóm đạo đường, Trực Phú, Trực Ninh, Nam Định PHIẾU CHI
Ngày 30 tháng 06 năm 2019 Số: 050
Nợ: 15414: 1.563.592 Nợ: 133 156.360 Có: 1111 1.719.952
Quyển số:
(Ban hành theo TT số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ trưởng BTC)
Họ và tên người nhận tiền: Trung tâm phát triển hạ tầng Địa chỉ: Quảng Ninh
Lý do chi: Thanh toán tiền dịch vụ cảng cho tàu LV18
Số tiền: 1.719.952 (Bằng chữ): Một triệu bảy trăm mười chính nghìn chín trăm năm hai đồng Kèm theo: Chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 06 năm 2019
Nguời nhận tiền (Ký và ghi rõ họ tên) Nguời lập phiếu (Ký và ghi rõ họ tên) Thủ quỹ (Ký và ghi rõ họ tên) Giám đốc
(Ký và ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký và ghi rõ họ tên)
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30/06 068 30/06 Công ty TNHH Lâm Vũ thanh toán lương phải trả bộ phận gián tiếp tháng 06 111 28.034.370 30/06 074 30/06 Công ty TNHH Lâm Vũ: thanh toán lương phải trả bộ phận vận tải tàu LV18 15412 111.570.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng số phát sinh Đơn vị: Cơng ty TNHH LÂM VŨ
Địa chỉ: xóm đạo đường, Trực Phú, Trực Ninh, Nam Định
Mẫu số: S03a-DNN
(Ban hành theo TT số 133/2016/TT-BTC ngày