2.1. Một số nét khái qt về tình hình hoạt động tại Cơng ty TNHH một
2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh và quy trình
- Đặc điểm của sản phẩm:
Sản phẩm chính của cơng ty là nước khống hàm lượng khoáng cao (Khoáng mặn) nhãn hiệu Quang Hanh, nước khoáng Suối Mơ. Nước khoáng Quang Hanh được sản xuất từ năm 1987 với sản lượng vài nghìn lít /năm, đến năm 1993 mới đạt sản lượng trên 1 triệu lít năm (1.649.231 lít), đến năm 1998 vượt qua con số 5 triệu lít năm (5.591.548 lít) nhưng năm sau chỉ đạt trên 4 triệu lít và từ năm 2001 trở đi mới thực sự vượt qua con số 5 triệu lít năm (năm 2006 đạt 8.231.434 lít).
Nước khống Suối Mơ được sản xuất từ năm 1995 với sản lượng ban đầu đạt 5.940 lít /năm, đến năm 2001 mới đạt sản lượng trên 1 triệu lít năm (1.001.541 lít), năm 2003 với sự sát nhập của xí nghiệp nước khống Bãi cháy sản lượng của loại sản phẩm Suối Mơ đạt trên 4 triệu lít. Nước khống Suối mơ đã được cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện VSATTP. Hiện nay nước khoáng Suối Mơ được tiến hành sản xuất tại phân xưởng Suối Mơ, nước khoáng Quang Hanh được sản xuất tại phân xưởng Quang Hanh. Trong điều kiện phạm vi nghiên cứu của đề tài em xin phép được nghiên cứu về sản phẩm Nước khoáng thiên nhiên Suối Mơ chai pet 0,33L được sản xuất tại phân xưởng Suối Mơ.
-Quy trình sản xuất:
Dây chuyền sản xuất nước khống Suối Mơ đóng chai do cơ quan nghiên cứu vũ trụ hàng không Hoa Kỳ (NASA) chế tạo.
Sơ đồ 12: Dây chuyền cơng nghệ sản xuất nước khống Suối Mơ
Nước khoáng được khai thác tại lỗ khoan ở phân xưởng có độ sâu 140 m qua hệ thống bơm được chảy về bể chứa 1 để lắng đọng chất rắn lơ lửng. Tiếp tục nước qua hệ thống siêu lọc lần 1, lần 2 để loại bỏ các huyền phù và các tạp chất mịn hơn có kích thước dưới 0,001mm. Nước khống sau khi tinh lọc được khử trùng bằng tia cực tím qua hệ thống chiết rót để đóng chai, dán nhãn và đóng hộp sản phẩm.
2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn của cơng ty Cơng ty trách TNHH MTV nước khoáng và thương mại - dịch vụ Quảng Ninh
2.1.3.1 Mơ hình tổ chức bộ máy kế tốn
Nước khoáng giếng khoan số 45 Bể lắp 30m3 Bồn chứa Lọc thô, sử lý nước HT làm mềm nước Lọc tinh Đèn UV
Máy chiết chai
Hệ thống đóng nắp, dán nhãn
Máy gia nhiệt màng co
In ngày sản xuất, hạn sử dụng
Đóng gói
Kiểm tra sản phẩm hồn thành
Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp
Sơ đồ 13: Tổ chức bộ máy kế tốn trong cơng ty
Cơng tác kế tốn của cơng ty tổ chức theo mơ hình kế tốn tập trung. Theo hình thức này toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở văn phịng cơng ty và các phân xưởng, tổ đội sản xuất được hạch tốn tập trung tại phịng kế tốn cơng ty, ở các phân xởng tổ đội chỉ bố trí nhân viên kinh tế phân xưởng làm nhiệm vụ tập hợp, tổng hợp chứng từ nộp về phịng kế tốn cơng ty mà khơng có tổ chức cơng tác kế tốn.
T hủ q uỹ L ê T hị M ai C hi K ế t oá n N V L T S C Đ T rầ n T hị H uy ền K ế t oá n v ốn bằ ng tiề n k iê m kế to án tiề n lư ơn g M ai T hị H à K ế t oá n t ập hợ p c hi ph í Đ àm T hị N in h K ế t hà ng to án Kế tốn trưởng Phạm Thị Thu Hương Phó phịng kế tốn kiêm kế tốn tổng hợp Lê Thị Thủy
Nhân viên kế toán phân xưởng 54
2.1.3.2 Đặc điểm hoạt động của bộ máy kế tốn
Nhiệm vụ chung của phịng tài chính kế tốn:
- Tập hợp chứng từ ghi chép, tính tốn phản ánh số hiện có, tình hình ln chuyển và sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, trong quá trình sản xuất kinh doanh kinh doanh của Công ty. Phản ánh đúng kết quả hoạt động sản xuất - kinh doanh trong kỳ theo chế độ kế tốn.
- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, sử dụng tài sản vật tư tiền vốn trong q trình sản xuất kinh doanh của cơng ty, phát hiện và tham mưu cho lãnh đạo ngăn ngừa kịp thời mọi lãng phí và các vi phạm chính sách, chế độ ở các bộ phận sản xuất của công ty.
- Cung cấp các số liệu cho lãnh đạo phục vụ cho việc điều hành trong sản xuất - kinh doanh. Lập báo cáo tài chính theo quy định.
- Cân đối tài chính, tiền vốn kịp thời phục vụ sản xuất - kinh doanh, chi trả các khoản cho người lao động, các khoản nộp ngân sách và các nhu cầu khác.
Chức năng nhiệm vụ:
Từ nhiệm vụ chung, phịng kế tốn tài chính phân cơng cụ thể cho từng cán bộ nhân viên trong phịng làm việc như sau:
- Kế tốn trưởng
+ Có nhiệm vụ giúp Giám đốc chỉ đạo tồn bộ cơng tác kế tốn, thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán kinh tế ở tất cả các bộ phận và tồn cơng ty.
+ Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn công tác nghiệp vụ cho bộ phận kế toán các phân xưởng, thường xuyên kiểm tra việc thực hiện các chế độ cơng tác kế tốn, thống kê, tài chính và các chi phí theo đúng Luật kế tốn, các văn bản hướng dẫn thi hành của Nhà nước ban hành.
Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp
+ Lập Báo cáo tài chính.
-Phó phịng tài chính kế tốn kiêm kế tốn tổng hợp:
+ Giải quyết những công việc chung theo phân công của Kế toán trưởng. + Tổ chức phổ biến hướng dẫn kịp thời các chế độ tài chính kế tốn Nhà nước mới ban hành cho các bộ phận liên quan và những người làm cơng tác kế tốn thực hiện.
+ Lập và lên báo cáo thống kê tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty hàng tháng, báo cáo thuế với cơ quan thuế.
- Kế toán vốn bằng tiền kiêm kế tốn tiền lương:
+ Mở sổ sách theo dõi tồn bộ tiền mặt, tiền gửi, tiền vay vốn ngân hàng và các nguồn vốn khác, hàng tháng có kiểm tra đối chiếu.
+ Tính tốn, xác định về tiền lương, theo dõi phản ánh tiền lương phải trả, đã trả cho người lao động.
- Kế toán nguyên vật liệu, thành phẩm, TSCĐ:
+ Mở sổ theo dõi tồn bộ tình hình cơng nợ phải thu, phải trả phát sinh trong kỳ.
+ Mở sổ sách theo dõi toàn bộ tài sản vật tư, nguyên vật liệu, thànhphẩm trong kho ở các đơn vị sản xuất trong cơng ty.
+ Mở sổ sách theo dõi các chi phí theo khoản mục giá thành trong kỳ sản xuất. + Mở sổ sách theo dõi việc giao nhận thanh toán hoá đơn với các phân xưởng, phòng ban. Cuối tháng, quý lập báo cáo tình hình sử dụng hố đơn với cơ quan thuế.
- Kế tốn bán hàng:
+ Dựa vào các hóa đơn bán hàng theo dõi lượng hàng hóa xuất bán để phản ánh
giá vốn, doanh thu lên các sổ kế tốn liên quan. 56
+ Theo dõi tình hình thanh tốn các khoản nợ phải trả cho người bán hàng hóa, người cung cấp lao vụ, dịch vụ cho cơng ty. Ngồi ra kế tốn này cịn theo dõi tình hình thanh tốn các khoản nợ phải thu của công ty đối với các khách hàng.
-Kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm: Làm nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phấm sản xuất cho phù hợp với đặc điểm khai thác chế biến nước khống tại cơng ty.
- Thủ quỹ: Chịu trách nhiệm nhập xuất và quản lý quỹ tiền mặt của công
ty, mở sổ quỹ tiền mặt.
2.1.3.3 Chính sách kế tốn của cơng ty
- Chế độ kế toán: Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của BTC.
- Niên độ kế toán: Niên độ kế tốn của Cơng ty theo năm dương lịch bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 hàng năm.
- Hình thức sổ kế tốn: Cơng ty đã áp dụng hình thức sổ kế tốn là “ Chứng từ
ghi sổ”. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ tại cơng ty như sau: hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, kế toán tiến hành lên sổ chi tiết. Định kỳ vào ngày cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán lập sổ chứng từ ghi sổ theo nội dung kinh tế phát sinh. Sau đó căn cứ vào sổ chứng từ ghi sổ để tiến hành lập sổ cái các tài khoản liên quan.
- Đơn vị tiền tệ: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn: VNĐ.
- Hình thức kế tốn: Cơng ty sử dụng kế tốn thủ cơng bằng excel. - Phương pháp kế toán TSCĐ:
Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: Xác định theo nguyên giá.
Phương pháp khấu hao áp dụng: Phương pháp đường thẳng.
Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp
.- Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Nguyên tắc ghi nhận HTK: Ghi nhận theo giá gốc.
Phương pháp tính giá trị HTK: Bình qn gia quyền.
Phương pháp hạch toán HTK: Kê khai thường xuyên.
- Phương pháp tính giá thành: Tính giá thành theo phương pháp giản đơn. - Kỳ kế tốn: 3 tháng
- Phương pháp tính và đăng ký nộp thuế GTGT: Cơng ty thực hiện tính và
đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
2.2. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành tại Cơng ty TNHH MTV nước khống và thương mại dịch vụ Quảng Ninh
Chi phí sản xuất là đầu vào quan trọng nhất của quá trình sản xuất kinh doanh vì vậy tập hợp chi phí sản xuất là cơng việc tất yếu của cơng tác kế tốn. Kế tốn khơng những phải tập hợp chi phí sản xuất sao cho đúng, cho đủ mà cịn phải kịp thời bởi vì quản lý tốt chi phí sản xuất là một bí quyết quan trọng để thành cơng trong kinh doanh. Đồng thời đây cũng là bước quan trọng để thực hiện tính giá thành sản phẩm từ đó đưa ra chính sách giá hợp lý vừa có thế đảm bảo tính cạnh tranh, vừa có thể đảm bảo bù đắp được những chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh mà vẫn đạt được mức lợi nhuận mong muốn.
2.2.1 Kế tốn chi phí sản xuất tại cơng ty TNHH MTV nước khống và thương mại – dịch vụ Quảng Ninh
2.2.1.1 Đặc điểm và phân loại chi phí sản xuất
Cơng ty nước khống Quảng Ninh là cơng ty sản xuất kinh doanh, sản phẩm được sản xuất theo một quy trình cơng nghệ chế biến liên tục. Sản phẩm cuối cùng chủ yếu là nước khống đóng chai. Mỗi loại sản phẩm đều đạt yêu cầu tiêu chuẩn số lượng cũng như chất lượng. Vì vậy chi phí sản xuất ở cơng ty bao gồm nhiều thứ, nhiều loại phát sinh một cách thường xuyên liên tục ở các phân xưởng, tổ sản xuất.
Để đáp ứng yêu cầu quản lý về chi phí sản xuất và phục vụ cơng tác tính giá thành sản phẩm, kế tốn phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, cơng dụng của chi phí. Bao gồm các khoản mục chi phí như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: sử dụng vào mục đích trực tiếp sản dùng để
tập hợp và hạch tốn các chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm các khoản tiền lương, tiền cơng, các
khoản phụ cấp lương, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT,KPCĐ, BHTN) của công nhân trực tiếp sản xuất theo tỉ lệ quy định tính vào chi phí.
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tồn bộ các khoản khoản tiền lương các khoản
trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng tính vào chi phí; chi phí khấu hao TSCĐ (nhà xưởng, máy móc thiết bị); chi phí nhiên liệu như: xăng dầu ga; chi phí cơng cụ dụng cụ như: găng tay, khẩu trang, bột giặt, giấy lau, quần áo bảo hộ lao động, …; Gồm các phụ tùng để thay thế cho máy móc phương tiện vận tải. Ví dụ: mơ tơ điện, máy bơm nước, đường ống dây dẫn điện...
Đối tương tập hợp chi phí
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và quan trọng trong công tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở mỗi doanh nghiệp. Do đặc điểm quy trình cơng nghệ sản phẩm một phân xưởng sản xuất ra một loại sản phẩm nên đối tượng tập hợp chi phí của cơng ty là từng phân xưởng.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất sản phẩm ở công ty là mỗi phân xưởng sản xuất ra một loại sản phẩm với số lượng nhiều và chủng loại khác nhau, và cũng để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và cơng tác kế tốn nên cơng ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng sản phẩm dựa trên tiêu thức nhất định.
Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp
2.2.1.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Cơng ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí theo phương pháp kê khai thường xuyên. Kỳ tập hợp chi phí ở các phân xưởng sản xuất được xác định là hàng quý.
Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nội dung
- Nguyên vật liệu là khoản mục chi phí cơ bản và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tồn bộ cơ cấu chi phí sản xuất của công ty. Với đặc thù sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, NVL của công ty bao gồm:
+ Nguyên vật liệu chính: Đây là đối tượng lao động chủ yếu của khi tham gia
vào quá trình sản xuất. Nguyên vật liệu chính là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm như là: nước khống thơ, nước siêu nhạt...
+ Nguyên vật liệu phụ: Gồm nhiều loại tuy không cấu thành nên thực thể sản
phẩm song vật liệu phụ có tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất như: các loại chai, nắp chai, nhãn, màng co... và các loại hoá chất để lọc nước như: than hoạt tính, thuốc tím, muối CaCO3.... và các loại bao bì đóng gói sản phẩm .
+ Nhiên liệu: Gồm các loại xăng, dầu, khí ga, .... phục vụ cho phương tiện vận
tải. Ngồi ra cịn có ga cơng nghiệp dùng để làm lạnh nước (Bơm vào trong máy làm lạnh nước).
+ Phụ tùng thay thế: Gồm các phụ tùng để thay thế cho máy móc phương tiện
vận tải. Ví dụ: mơ tơ điện, máy bơm nước, đường ống dây dẫn điện....
+ Phế liệu: Gồm các loại nguyên vật liệu hỏng như: vỏ chai, phụ tùng linh kiện
máy móc hỏng phải thay thế đã loại ra khỏi quá trình sản xuất...
- CPNVLTT được tập hợp riêng cho từng phân xưởng rồi sau đó được phân bổ cho từng quy cách sản phẩm theo tiêu thức số sản phẩm hoàn thành trong kì.
=
CPNVLTT của từng Tổng CPNVLTT tồn phân xưởng X hoàn thành trong kỳ Số lượng sản phẩm
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Phiếu đề nghị xuất nguyên vật liệu, Thẻ
kho, Bảng tổng hợp xuất vật tư.
Tài khoản kế tốn: TK621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp” để tập hợp
chi phí nguyên vật liệu sản xuất trong kỳ. Trong đó:
621.1: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp của nước khống Suối Mơ. 621.2: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp của nước khống Quang Hanh. - Cơng ty tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ nên cuối kỳ kế tốn NVL sẽ tính giá trị thực tế xuất kho trên excel. Cơng thức tính trị giá vật liệu xuất kho như sau:
Đơn giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ = Giá trị thực tế vật liệu tồn