II. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 01/N:
1.1. Trình bày những nội dung chủ yếu của sổ kế toán? Các phương pháp sửa chữa sổ kế tốn là gì? Chỉ ra sự khác biệt giữa phương pháp sửa chữa sổ trong trường hợp gh
sổ bằng tay và phương pháp sửa chữa sổ bằng phương tiện điện tử? Các hành vi vi phạm quy định về sổ kế toán được xử lý và khắc phục như thế nào?
1.2. Tình huống tại 1 đơn vị sự nghiệp X trong tháng 2/N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: Rút tiền gửi ngân hàng mua một thiết bị phục vụ cho bộ phận quản lý hoạt động dịch vụ, giá mua chưa thuế 50.000.000 đồng, thuế GTGT 10%. Tài sản được đầu tư từ quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp (đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). Nguyên giá của tài sản đơn vị tính là 55.000.000 đồng, và hạch toán:
Nợ TK 211: 55.000.000 Có TK 112: 55.000.000
Đồng thời: Nợ TK 43142: 55.000.000
Có TK 43141: 55.000.000
Theo anh/chị kế toán đơn vị X hạch toán nghiệp vụ trên đúng hay sai? Giải thích?
ĐÁP ÁN
Nội dung trả lời
1.1. Trình bày những nội dung chủ yếu của sổ kế toán? Các phương pháp sửa chữa sổ kế tốn là gì? Chỉ ra sự khác biệt giữa phương pháp sửa chữa sổ trong trường hợp ghi kế tốn là gì? Chỉ ra sự khác biệt giữa phương pháp sửa chữa sổ trong trường hợp ghi sổ bằng tay và phương pháp sửa chữa sổ bằng phương tiện điện tử? Các hành vi vi phạm quy định về sổ kế toán được xử lý và khắc phục như thế nào?
Theo Điều 24 – Luật kế toán số 88/2015/QH13
1. Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán.
2. Sổ kế toán phải ghi rõ tên đơn vị kế toán; tên sổ; ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; chữ ký của người lập sổ, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế tốn; số trang; đóng dấu giáp lai.
3. Sổ kế tốn phải có các nội dung chủ yếu sau đây: a) Ngày, tháng, năm ghi sổ;
b) Số hiệu và ngày, tháng, năm của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ; c) Tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh;
d) Số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh ghi vào các tài khoản kế toán; đ) Số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ.
4. Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
* Các phương pháp sửa chữa sổ kế tốn là gì?
Khoản 1 – Điều 27 – Luật kế toán số 88/2015/QH13
1. Khi phát hiện sổ kế tốn có sai sót thì khơng được tẩy xóa làm mất dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo một trong ba phương pháp sau:
a) Ghi cải chính bằng cách gạch một đường thẳng vào chỗ sai và ghi số hoặc chữ đúng ở phía trên và phải có chữ ký của kế tốn trưởng bên cạnh;
b) Ghi số âm bằng cách ghi lại số sai bằng mực đỏ hoặc ghi lại số sai trong dấu ngoặc đơn, sau đó ghi lại số đúng và phải có chữ ký của kế tốn trưởng bên cạnh;
c) Ghi điều chỉnh bằng cách lập “chứng từ điều chỉnh” và ghi thêm số chênh lệch cho đúng.
* Chỉ ra sự khác biệt giữa phương pháp sửa chữa sổ trong trường hợp ghi sổ bằng tay và phương pháp sửa chữa sổ bằng phương tiện điện tử?
- Phương pháp sửa chữa sổ trong trường hợp ghi sổ bằng tay là một trong 3 phương pháp: Ghi cải chính; Ghi số âm; Ghi điều chỉnh
- Phương pháp sửa chữa sổ trong trường hợp ghi sổ bằng phương tiện điện tử: Ghi điều chỉnh
*Các hành vi vi phạm quy định về sổ kế toán được xử lý và khắc phục như thế nào?
1. Phạt tiền từ 1.000.000 đồng đến 2.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau: a) Lập sổ kế tốn khơng ghi rõ tên đơn vị kế tốn; tên sổ, ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; thiếu chữ ký của người lập sổ, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế tốn; khơng đánh số trang; khơng đóng dấu giáp lai giữa các trang của số kế toán trên giấy;
b) Sổ kế tốn khơng ghi bằng bút mực (trừ trường hợp đơn vị lựa chọn ghi sổ kế toán bằng phương tiện điện tử), ghi xen thêm vào phía trên hoặc phía dưới, ghi chồng lên nhau, ghi cách dịng; khơng gạch chéo phần trang sổ khơng ghi; không thực hiện việc cộng số liệu tổng cộng khi ghi hết trang sổ, không thực hiện việc chuyển số liệu tổng cộng trang sổ trước sang đầu trang sổ kế tiếp;
c) Khơng đóng thành quyển sổ riêng cho từng kỳ kế tốn hoặc khơng có đầy đủ chữ ký và đóng dấu theo quy định sau khi in ra giấy (trừ các loại sổ không bắt buộc phải in theo quy định đối với trường hợp đơn vị lựa chọn lưu trữ sổ kế toán trên phương tiện điện tử);
d) Mẫu sổ kế tốn khơng có đầy đủ các nội dung chủ yếu theo quy định.
2. Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau: a) Sổ kế tốn khơng được ghi đầy đủ theo các nội dung chủ yếu theo quy định;
b) Sửa chữa sai sót trên sổ kế tốn khơng theo đúng phương pháp quy định;
c) Khơng in sổ kế tốn ra giấy sau khi khóa sổ trên phương tiện điện tử đối với các loại sổ kế toán phải in ra giấy theo quy định.
3. Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:
a) Không thực hiện việc mở sổ kế toán vào đầu kỳ kế toán năm hoặc từ ngày thành lập đơn vị kế tốn;
b) Khơng có chứng từ kế tốn chứng minh các thơng tin, số liệu ghi trên sổ kế tốn hoặc số liệu trên sổ kế tốn khơng đúng với chứng từ kế tốn;
c) Thông tin, số liệu ghi trên sổ kế tốn của năm thực hiện khơng kế tiếp thông tin, số liệu ghi trên sổ kế toán năm trước liền kề hoặc sổ kế tốn ghi khơng liên tục từ khi mở sổ đến khi khóa sổ;
d) Khơng thực hiện việc khóa sổ kế tốn trong các trường hợp mà pháp luật quy định phải khóa sổ kế tốn.
4. Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 30.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau: a) Hủy bỏ trước hạn hoặc cố ý làm hư hỏng sổ kế toán;
b) Để ngồi sổ kế tốn tài sản, nợ phải trả của đơn vị hoặc có liên quan đến đơn vị nhưng chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự.
5. Biện pháp khắc phục hậu quả:
a) Buộc bổ sung các yếu tố chưa đầy đủ của sổ kế toán quy định tại điểm a khoản 2 Điều này;
b) Buộc sửa chữa sổ kế toán cho khớp đúng với thực tế trong trường hợp khơng có chứng từ kế tốn chứng minh các thơng tin số liệu trên sổ kế toán hoặc số liệu trên sổ kế tốn khơng đúng với chứng từ kế toán quy định tại điểm b khoản 3 Điều này;
c) Buộc sửa chữa sổ kế toán cho khớp đúng với thực tế trong trường hợp thông tin, số liệu ghi trên sổ kế tốn của năm thực hiện khơng kế tiếp thông tin, số liệu ghi trên sổ kế toán của năm trước liền kề quy định tại điểm c khoản 3 Điều này;
d) Buộc khôi phục lại sổ kế toán đối với các vi phạm quy định tại điểm a khoản 4 Điều này;
đ) Buộc bổ sung vào sổ kế toán đối với các hành vi để ngồi sổ kế tốn tài sản, nợ phải trả của đơn vị hoặc có liên quan đến đơn vị vi phạm quy định tại điểm b khoản 4 Điều này.
1.2. Tình huống tại 1 đơn vị hành chính sự nghiệp X trong tháng 2/N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: Rút tiền gửi ngân hàng mua một thiết bị phục vụ cho bộ phận quản lý hoạt động dịch vụ, giá mua chưa thuế 50.000.000 đồng, thuế GTGT 10%. Tài sản được đầu tư từ quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp (đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). Nguyên giá của tài sản đơn vị tính là 55.000.000 đồng, và hạch toán:
Nợ TK 211: 55.000.000
Đồng thời: Nợ TK 43142: 55.000.000
Có TK 43141: 55.000.000
Theo anh/chị kế toán đơn vị X hạch toán nghiệp vụ trên đúng hay sai? Giải thích tại sao.
Đơn vị hạch toán sai. Nguyên giá TSCĐ = 50.000.000 Hạch toán đúng: Nợ TK 211: 50.000.000 Nợ TK 133: 5.000.000 Có TK 112: 55.000.000 Đồng thời: Nợ TK 43141: 50.000.000 Có TK 43142: 50.000.000 ĐỀ 20
Tại đơn vị sự nghiệp công tự đảm bảo chi thường xuyên và chi đầu tư, hoạt động kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: (ĐVT: 1.000đ)
1/ Tập họp chi phí chung bao gồm:
- Khấu hao nhà cửa, vật kiến trúc hình thành từ nguồn NSNN: 875.000 - Chi phí dịch vụ mua ngồi trả bằng tiền gửi ngân hàng : 68.900
Theo quy định của quy chế chi tiêu nội bộ phân bổ vào chi phí trực tiếp 70% và chi phí quản lý 30%
2/ Trích và trừ vào lương BHXH 25,5%; BHYT 4,5%; KPCĐ 2% và BHTN 2%. Khấu trừ lương thu bồi thường vật chất 3.000 và thuế thu nhập cá nhân là 25.000. Biết rằng lương và phụ cấp chức vụ của CB-VC trực tiếp 1.250.000 và CB-VC quản lý là 680.000
3/ Giấy báo Nợ của ngân hàng thanh toán cho CB-VC qua TK cá nhân: - Tiền lương và phụ cấp lương bộ phận trực tiếp và bộ phận quản lý - Thu nhập tăng thêm tạm chi theo dự toán là 400.000
- Tiền làm thêm giờ của CB-VC bộ phận trực tiếp là 320.000 - Tạm chi phúc lợi cho CB-VC theo dự toán là: 150.000
4/ Xuất kho vật liệu sử dụng hoạt động trực tiếp 320.000 và sử dụng cho bộ phận quản lý
187.000. Xuất kho dụng cụ sử dụng hoạt động trực tiếp 420.000 và sử dụng cho bộ phận quản lý 387.000
5/ Khấu hao máy móc thiết bị chuyên dùng 525.000; Khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý 277.000. Biết rằng tài sản hình thành từ quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp
6/ Doanh thu hoạt động dịch vụ thu được bằng tiền gửi ngân hàng là 8.800.000 trong đó thuế GTGT là 800.000. Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh dịch vụ trực tiếp vào giá vốn hàng bán.
7/ Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính 20% trên chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán và chi phí quản lý
8/ Thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ 9/ Trích lập các quỹ theo quy chế chi tiêu nội bộ sau khi trích 40% nguồn cải cách tiền lương trên thặng dự hoạt động:
- Qũy khen thưởng: 10% - Qũy phúc lợi : 20%
- Qũy bổ sung thu nhập 40%
- Qũy phát triển hoạt động sự nghiệp 30%
10/ Kết chuyển các khoản tạm chi thu nhập tăng thêm và tạm chi phúc lợi.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Biết rằng số dư các tài khoản là hợp lý