1.4. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:
1.4.1. Kế toán tổng NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên
Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hố trên sổ kế toán. Theo phương pháp này, các tài khoản kế toán nguyên vật liệu được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của ngun vật liệu.
1.4.1.1. Tài khoản sử dụng:
* Tài khoản 152: Nguyên vật liệu.
- Nội dung: Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế. TK 152 có mở chi tiết thành các tài khoản cấp 2, cấp 3 theo từng loại, nhóm, thứ vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp:
TK 1521: Nguyên vật liệu chính TK 1522: Nguyên vật liệu phụ TK 1523: Nhiên liệu TK 1524: Phụ tùng thay thế TK 1525: Vật liệu và thiêt bị XDCB TK 1528: Vật liệu khác
* Ngồi những tài khoản 152 thì cịn có những tài khoản liên quan đến nghiệp vụ nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu như 111,112,138, 151, 159, 133, 222,223,142,242,338,621,627,333,411,331,…
1.4.1.2. Phương pháp hạch toán:
* Một số trường hợp cụ thể và đặc biệt
- Trường hợp 1: Nguyên vật liệu mua về cùng hoá đơn
Sau khi nhập kho nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT, Biên bản kiểm nhận, Phiếu nhập kho để ghi sổ:
Nợ TK 152 - Nguyên vật liệu
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331
- Trường hợp 2: Ngun vật liệu về chưa có hố đơn
Doanh nghiệp đối chiếu với hợp đồng mua hàng tiến hành kiểm nhận, lập phiếu nhập kho. Kế tốn khi nhận được phiếu nhập kho khơng ghi ngay mà xếp sang tập hồ sơ “hàng chưa có hố đơn”. Nếu đến cuối tháng hố đơn vẫn chưa về thì kế tốn căn cứ vào Phiếu nhập kho ghi sổ theo giá tạm tính: Nợ TK 152 giá tạm tính
Có TK liên quan (331,…)
Sang tháng sau, khi hố đơn về, căn cứ vào giá trên hóa đơn để điều chỉnh: Cách 1: Xoá bút tốn đã ghi theo giá tạm tính tháng trước, đồng thời căn cứ vào giá trên hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi như trường hợp 1
Nợ TK 152 giá tạm tính (ghi đỏ) Có TK liên quan
Ghi lại: Nợ TK 152 - giá ghi trên hoá đơn
Nợ TK 133 - thuế GTGT (nếu có) nộp theo phương pháp KT Có TK liên quan
Cách 2: Ghi chênh lệch giữa giá thực tế với giá tạm tính + Nếu giá thực tế > giá tạm tính thì ghi bình thường Nợ TK 152 : giá trị chênh lệch tăng
Nợ TK 133 (nếu có) Có TK liên quan
+ Nếu giá thực tế < giá tạm tính thì ghi số âm (ghi đỏ hoặc đóng khung) Nợ TK 152 : giá trị chênh lệch giảm (số âm)
Nợ TK 133
Có TK liên quan
- Trường hợp 3: Xuất nguyên vật liệu góp vốn liên doanh
Nợ TK 128- Đầu tư ngắn hạn khác (trị giá vốn góp được đánh giá) Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (trị giá vốn góp được đánh giá)
Nợ TK 811- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (chênh lệch giảm) Có TK 152 - Nguyên vật liệu (trị giá vốn thực tế xuất kho) Hoặc Có TK 711 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (chênh lệch tăng) - Trường hợp 4: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại được hạch toán:
Nợ TK liên quan
Có TK 152 :giá trị của số hàng bị trả lại
Sơ đồ số 1.4: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX
TK 151 TK 152 TK621
Nhập kho hàng mua đang đi xuất cho sản xuất trực tiếp Đường tháng trước
TK 111,112, 131 TK 627, 641,642, 241 Nhập kho vật liệu mua ngoài xuất dùng cho sản xuất kinh
( giá gồm cả thuế GTGT- theo doanh xây dựng cơ bản Phương pháp trực tiếp)
Nhập kho vật liệu mua ngoài TK154 (giá khơng có thuế GTGT- theo xuất NVL th ngồi gia cơng phương pháp khấu trừ)
TK 133 TK331 Thuế GTGT được xuất trả lại người cung cấp do
Khấu trừ không đúng chất lượng TK711
TK333(3333) CL tăng
Thuế nhập khẩu phải nộp TK128,222,223 xuất góp vốn liên doanh
TK154 CL giãm 811
Nhập kho vật liệu tự chế biến gia TK632,1388 Cơng th ngồi xuất bán cho vay
TK621 TK 152 TK 1381 TK152 Vật liệu thừa nhập kho NVL phát hiện thiếu khi hao hụt trong
Kiểm kê định mức TK 711 TK3381 TK1388 Dôi thừa tự nhiên vật liệu thừa bắt bồi Chờ xử lý thường
TK811
TK331 Hao hụt
Người bán chuyển ngoài TK 133 Định mức VAT TK412
Đánh giá giảm NVL TK 412
Đánh giá tăng NVL