1 .Giới thiệu chung về công ty
3 Hình thức kế tốn sử dụng tại công ty:
Do đặc điểm quy mơ hoạt động cơng ty cịn nhỏ, loại hình hoạt động đơn giản và trình độ của đội ngũ kế tốn, hiện nay cơng ty đâng sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ
Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày, định kỳ : Ghi cuối tháng : Kiểm tra đối chiếu :
Định kỳ căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thể kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đang ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập Bảng cân đối tài khoản.
Sổ quỹ Sổ đăng ký CTGS Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ (thẻ) hạch tốn chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp kế tốn chøng tõ cïng lo¹i
Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối tài khoản phải bằng nhau và bằng tổng số tiến phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản trên bảng cân đối tài khoản phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối tài khoản phải bằng số dư của từng tài khoản tưng ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.
* Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ sử dụng các loại sổ kế toán chủ yếu sau: - Chứng từ ghi sổ.
- Sổ đăng ký chứng chứng từ ghi sổ - Sổ cái
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn TSCĐ:1. Tình hình đầu tư về TSCĐ tại đơn vị: 1. Tình hình đầu tư về TSCĐ tại đơn vị:
- TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu và những tài sản khác tham gia vào quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc phục vụ cho sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ là sự thể hiện về tài sản của vốn cố định đó là yếu tố cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp.
- TSCĐ gồm 2 loại : TSCĐ vơ hình và TSCĐ hữu hình. Tại cơng ty chủ yếu là TSCĐ hữu hình và được chia thành 4 loại chủ yếu sau:
+ Nhà cửa vật kiến trúc + Máy móc thiết bị
+ Phương tiện vận tải truyền dẫn + TSCĐ khác
Ta có thể khái quát cơ cấu một số loại TSCĐ chủ yếu của công ty qua biểu sau:
STT Tài Sản Nguyên giá Tỷ trọng
1 Nhà cửa vật kiến trúc 4. 328.837.996 32%
2 Máy móc thiết bị 6.899.085.558 51%
3 Phương tiện vận tải truyền dẫn 1.352.761.874 10%
4 TSCĐ khác 946.933.312 7%
Cộng 13.527.618.740 100%
Thực trạng về tình hình quản lý và sử dụng, phân loại TSCĐ ở đơn vị:
Nhìn chung TSCĐ ở cơng ty cố nhiều chủng loại khác nhau. Để đảm bảo công tác quản lý, kiêm tra giám sát sự biến động của nó. Cơng ty đã phân loại TSCĐ thêo chức năng đối với quá trình sản xuất.
- TSCĐ hữu hình: + Nhà cửa vật kiến trúc + Máy móc thiết bị + Phương tiện truyền dẫn
- TSCĐ vơ hình là những tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể mà nó biểu hiện bằng một lượng giá trị, một khoản chi lớn mà công ty đã đầu tư chi trả để được quyền hay lợi ích lâu dài mà giá trị của nó xuất phát từ quyền hay lợi ích đó. Tại cơng ty tài sản cố định vơ hình chỉ có quyền sử dụng đất.
- Trong qua trình sử dụng thì kế tốn TSCĐ tiến hành đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ theo những nguyên tắc nhất địnhvà tại thời điểm nhất định do đặc điểm của tài sản và chủ yếu quản lý đó nên việc xác định giá trị TSCĐ thường sử dụng phương pháp cơ bản là đánh giá theo nguyên giá và giá trị cịn lại
- Tại cơng ty cổ phần thương mại và đầu tư phát triển giáo dục đánh giá TSCĐ theo nguyên giá:
Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá Nguyên giá Nguyên giá Phải trích = TSCĐ đầu + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm khấu hao kỳ trong kỳ trong kỳ
2.Tài khoản và sổ sách sử dụnga.Tài khoản kế toán sử dụng a.Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 2141 để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mịn của TSCĐHH trong q trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ HH.
1. Sơ đồ hạch tốn một sớ nghiệp vụ liên quan khấu hao
TH1: TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh
sơ đồ Hạch toán khấu hao TSCĐ dùng cho SXKD
TH 2: TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc dùng cho nghiên cứu phát triển KHCN (khơng trích khấu hao mà chỉ phản ánh hao mịn vào cuối năm tài chính).
Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 43 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng
TK 627,641,642,241... Giá trị hao mòn TK 211 TK 2141 TK 412 TK 211 TK 412 TK 411 TKLQ Hao mịn giảm do giảm TSCĐ Trích khấu hao vào CP Hao mịn tăng do đánh giá lại TSCĐ Nhận TSCĐ được cấp Hao mòn giảm do đánh giá lại TSCĐ
Sơ đồ Hạch toán khấu hao TSCĐ không sử dung cho hoạt động sản xuất kinh doanh
-
Kế toán các nghiệp vụ khác về TSCĐ trong DN
Bên cạnh cơng tác kế tốn tăng giảm, theo dõi khấu hao tài sản, trong quá trình sử dụng để đảm bảo TSCĐ HH hoạt động bình thường DN tiến hành bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ HH khi bị hư hỏng và kế toán phải tiến hành kế tốn các nghiệp vụ đó và Các nghiệp vụ kinh tế khác như thuê tài sản, kiểm kê tài sản…
Một số nghiệp vụ khác về TSCĐ và sơ đồ hạch tốn đó là:
a.1 Kế tốn sửa chữa TSCĐ
Căn cứ vào quy mô công việc chia thành 2 loại sửa chữa TSCĐ: Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ
Sửa chữa thường xuyên là hoạt động sửa chữa nhỏ, hoạt động bảo trì bảo dưỡng theo yêu cầu kỹ thuật nhằm đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường. thời gian sửa chữa thường ngắn và chi phí phát sinh khơng lớn thường khơng phải lập dự tốn.
TK 466
TK 3533
TK 3562 Tk 2141
Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án
Nếu TSCĐ dùng cho nghiên cứu khoa học và công nghệ
Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi
Cuối năm phản ánh hao mịn TSCĐ
Sơ đồ: Hạch tốn sửa chữa thường xuyên TSCĐ
Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ HH
Sửa chữa lớn TSCĐ HH mang tính nâng cấp, cải tạo tài sản khi bị hư hỏng nặng hoặc theo yêu cầu kỹ thuật đảm bảo nâng cao năng lực sản xuất và hoạt động của tài sản. Thời gian sửa chữa thường dài, chi phí phát sinh nhiều do vậy DN thường tiến hành lập kế hoạch, dự tốn theo từng cơng trình.
Sơ đồ Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ
Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 45 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng
TK 111,152,334,154… TK 627, 641, 642 TK 142 TK 133 Chi phí sửa chữa phát sinh (a) Nếu chi phí nhỏ (b) Nếu chi phí lớn Thuế VAT Định kỳ phân bổ TK 111,152,153,331… TK 2413 TK 142, 242 TK 627,641,642 1b CP SCL phát sinh TK133 Thuế VAT 2a K/C CPSCL 2b Định kỳ phân bổ Tk 335 1c K/c chi phí sửa chữa lớn 1a Trích trước chi phí SCL 1d Số phát sinh lớn hơn số trích trước 1d’ Số phát sinh nhỏ hơn số trích trước TK 211, 213
Nếu ghi tăng nguyên giá TSCĐ
a.2 Kế toán TSCĐ thuê họat động
Kế toán tại bên đi thuê:
Sơ đồ 1.12 Hạch toán kế toán TSCĐ HH tại bên đi thuê hoạt động
*Tại bên cho thuê hoạt động TSCĐ HH
Sơ đồ Hạch tốn kế tốn các chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê
TK 111,112… TK 627,641,642
TK 001
TK 133 TK 142,242
1aTiền thuê trả trước cho nhiều kỳ
Khi nhận TS thuê Khi trả lại TS thuê
TK 133
1bHàng kỳ phân bổ vào CP Tiền thuê trả hàng kỳ 2aTổng Tiền thuê
trả theo định kỳ VAT VAT TK 111,112… TK 142, 242 TK 627 TK 133 Tk 2141
Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới cho thuê hoạt động (phát sinh lớn phải phân bổ
Định kỳ phân bổ vào chi phí
Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới cho thuê hoạt động (nếu phát sinh nhỏ, tính hết vào chi phí SXKD) Định kỳ trích khầu hao TSCĐ cho thuê hoạt động
Thuế VAT
Tiền thu về từ hoạt động cho thuê có thể thu ngay 1 lần hoặc thu định kỳ
Sơ đồ Hạch toán doanh thu của hoạt động cho thuê TSCĐ nếu thu ngay tiền cho
thuê
Trường hợp tiền thuê được thu theo định kỳ: thì hàng kỳ khi thu tiền kế toán phản ánh khoản tiền thuê nhận được như khoản doanh thu bán hàng như sau:
Nợ TK liên quan (111,112,131…)
Có TK 511: Doanh thu cung cấp hàng hóa ,dịch vụ Có TK 33311 : thuế VAT phải nộp
Sinh Viên: Bùi Thị Huệ 47 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Bích Phượng
Tổng tiền trả lại TK 511 TK 3387 TK 111,112 TK 33311 (2) Tính, K/c
doanh thu từng kỳ (1) Khi
nhận tiền Tổng tiền nhận trước Doanh thu nhận trước chưa có VAT Thuế VAT
Khi trả lại tiền cho bên th vì hợp đồng cho th TSCĐ khơng được thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước
Thuế VAT trả lại Doanh thu trả lại chưa VAT
Sơ đồ Hạch toán kế toán trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu:
Sơ đồ Hạch toán Kế toán trường hợp kiểm kê phát hiện thừa
1. Kế toán nghiệp vụ đánh giá lại TSCĐ
Trong quá trình sử dụng do tác động của nhiều nguyên nhận như: lạm phát, tiến bộ khoa học kỹ thuật làm cho nguyên giá và giá trị cịn lại của TSCĐ HH khơng phản ánh đúng giá trị thị trường của nó. Xuất phát từ yêu cầu quản lý và bảo toàn vốn DN phải đánh giá lại TSCĐ HH theo mặt bằng giá ở thời điểm đánh giá lại.
Sơ đồ Hạch toán kế toán đánh giá lại TSCĐ
TK 211 TK 1381
TK 214
Giá trị cịn lại của TSCĐ
Cho vào chi phí khác Có quyết định xử lý TK 811 TK 1388 Hao mịn TSCĐ Phần bắt bồi thường TK 211 TK 3381 TK 214 TK 627,641,642 (1) Kiểm kế phát hiện thừa (2) khi có quyết định xử lý (3) Trích khấu hao bổ sung Nếu TSCĐ dùng cho SXKD TK 3388,711,411,466, 3533 TK 3533,466 Nếu TSCĐ dùng cho hđ sự nghiệp, phúc lợi TK 412 TK 211 TK 412
(a1) Điều chỉnh
tăng nguyên giá do đánh giá lại
(b1) Điều chỉnh
giảm nguyên giá do đánh giá lại
b.Sổ kế toán và báo cáo kế toán sử dụng trong kế toán TSCĐ
b.1. Sổ kế toán sử dụng trong kế toán TSCĐ ở DN
Tùy thuộc vào hình thức sổ kế tốn DN áp dụng mà kế toán TSCĐ sử dụng các sổ kế toan phù hợp. Các hình thức kế tốn thường được áp dụng tại DN hiện nay và tương ứng các sổ sách kế toán được sử dụng là:
*Hình thức nhật ký chung:
Trong hình thức kế này kế tốn TSCĐ của DN sử dụng các sổ sách như: Sổ nhật ký chung
Sổ cái các tài khoản: TK211,TK241, TK214... Sổ chi tiết các tài khoản trên.
Sổ TSCĐ , thẻ TSCĐ
*Hình thức chứng từ ghi sổ :
Đối với hình thức này kế tốn sử dụng một số sổ sách kế toán là: Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái *Hình thức nhật ký chứng từ: Các sổ kế toán được sử dụng là: Nhật ký chứng từ số 4 , Nhật ký chứng từ số 5 , Nhật ký chứng từ số 7 ,Nhật ký chứng từ số 9 Bảng kê số 5 , Bảng kê số 6 Sổ TSCĐ , thẻ TSCĐ
Sổ theo dõi công cụm dụng cụ tại nơi sử dụng, Sổ chi tiết các tài khoản.
* Báo cáo kế toán
Kế toán TSCĐ sử dụng các báo cáo kế toán sau:
Báo cáo kế tốn tài chính, bản cân đối kế tốn, thuyết minh báo cáo tài chính
Báo cáo kế tốn quản trị: báo cáo tình hình tài sản kèm theo bảng kê tài sản, báo cáo quyết định đầu tư TSCĐ. Các loại báo cáo khác tùy theo yêu cầu quản lý tại DN.
3.Phương pháp kế tốn:
Qua thời gian thực tập tại cơng ty cổ phần thương mại và đầu tư phát triển giáo dục em đã sưu tầm và tập hợp được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12 năm 2014 như sau:
Đầu tháng 12 năm 2010 tại cơng ty có số dư đầu tháng như sau: Tk 111: 53.468.500đ Tk 211: 12.899.300.000đ Tk 112: 1.247.630.000đ Tk 214: 5.463.251.870đ Tk 131: 120.750.600đ Tk 331: 155.000.500đ (Công ty TNHH Hoa Mai 374: 95.000.000đ) Tk 333: 13.456.720 (Công ty TNHH Phú Quốc: 25.750.600đ)
Nghiệp vụ 1: Biên bản giao nhận tủ lạnh ngày 08/12. Tổng giá quyết toán
được duyệt la 27.000.000đ. Dự tính khu nhà xe sử dụng trong vòng 10 năm
Nghiệp vụ 2: Biên bản giao nhận cơng trình XDCB hồn thành ngày 09/12.
Bộ phận XDCB bàn giao máy phát điện xung quanh công ty. Tổng giá quyết tốn cơng trình được duyệt 542.155.000đ. Dự tốn sử dụng trong vịng 10 năm.
Nghiệp vụ 3: Hóa đơn GTGT số 0054320 ngày 11/12, hợp đồng kinh tế số
141 của doanh nghiệp cơ khí đúc Phú Yên- Quốc Oai – HN bán cho công ty 5 xe máy. Đơn giá 50.476.000đ/chiếc, tổng giá thanh tốn 54.999.000đ trong đó thuế GTGT 5%. Cơng ty đã thanh tốn bằng chuyển khoản.
Nghiệp vụ 4: Hóa đơn GTGT số 0002486 ngày 12/12 mua một bộ máy tính
dùng cho quản lý văn phịng của cơng ty Trần Anh. Tổng giá thanh tốn 32.595.000đ trong đó thuế GTGT 10% . Cơng ty đã thanh toán bằng tiền mặt theo phiếu chi số 205 cùng ngày. Dự kiến bộ máy sử dụng trong vòng 5 năm
Nghiệp vụ 5: Phiếu thu 266 ngày 16/12 công ty thanh lý 7 xe kéo. Nguyên giá
72.064.460đ công ty đã tính đủ khấu hao, xe đã hết thời hạn sử dụng . Thanh lý thu được số tiền 2.450.000đ.
Nghiệp vụ 6: Hóa đơn GTGT 007384 ngày 17/12 cơng ty mua thêm một máy
10% là 590.000đ, công ty chưa thanh tốn, dự kiến tài sản sử dụng trong vịng 5 năm.
Nghiệp vụ 7: Hóa đơn GTGT số 0004687 ngày 18/12 cơng ty mua một máy ủi
mã hiệu DT 75 của cơng ty TNHH Phương Nam. Tổng giá thanh tốn 170.016.000đ trong đó thuế GTGT 10% là 15.456.000đ, cơng ty đã thanh tốn bằng chuyển khoản, tỷ lệ khấu hao được trích 20%.
Nghiệp vụ 8: Hóa đơn GTGT 0065927 ngày 20/12 cơng ty tiến hành mua sắm
và đem vào sử dụng một máy phát điện ở văn phịng cơng ty. Tổng giá thanh tốn 236.250.000đ trong đó thuế 5% là 11.812.500đ cơng ty đã thanh tốn bằng chuyển khoản. Chi phí phát sinh 6.000.000đ đã thanh tốn bằng phiếu chi số 206, tỷ lệ khấu hao 15%.
Nghiệp vụ 9: Phiếu thu 267 ngày 24/12 cơng ty thanh lý 10 máy tính với
nguyên giá 50.131.609đ, đã khấu hao hết với tỷ lệ 10%. Công ty thu được 12.000.000đ trên cơ sở biên bản thanh lý.
Nghiệp vụ 10: Hóa đơn GTGT số 0084672 ngày 25/12 cơng ty tiến hành mua
ơng đồng . Tổng giá thanh tốn 53.480.000đ đã gồm cả thuế GTGT 10%, tỷ lệ khấu hao 10%.
Nghiệp vụ 11: Phiếu chi số 207 ngày 27/12, công ty thanh tốn tiền nợ cho
cơng ty Mạnh điệp ngày 17/12.