2.1.4 .Đặc điểm tổ chức hoạt động và quản lý của NTV
c) Nhiệm vụ các chi nhánh và văn phòng đại diện
Giám đốc chi nhánh và các trưởng đại diện có nhiệm vụ thực hiện các hợp đồng kiểm tốn tại khu vực quản lý.
d) Phòng kiểm tốn I
Phịng nghiệp vụ I do bà Trần Thị Ninh làm trưởng phòng và có trên 15 nhân viên.
- Trưởng phịng là người chịu trách nhiệm về công tác chuyên môn và các vấn đề được giao, thường xuyên báo cáo với ban giám đốc, đồng thời theo dõi giám sát các nhân viên dưới quyền thực hiện cơng việc. Tồn bộ nhân viên trong phịng phải đồn kết, giúp đỡ nhau trong cơng việc, hồn thành tốt các cơng việc thuộc phạm vi phịng được giao.
- Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể đối với từng khách hàng. Khi được Ban giám đốc giao nhiệm vụ thì thực hiện kiểm tốn đối với khách hàng đó.
- Sau khi kết thúc cơng việc kiểm tốn ở đơn vị khách hàng, phải lập biên bản kiểm toán theo mẫu quy định.
- Các nhóm trong phịng phải thường xuyên liên lạc với nhau để thơng báo tình hình thực hiện của mỗi nhóm. Căn cứ tình hình thực tế, trưởng phịng sẽ sắp xếp nhân viên cho hợp lý, đảm bảo công việc triển khai tốt.
- Trưởng phịng trực tiếp điều hành tồn bộ cơng việc kiểm tốn, nếu vướng mắc thì báo cáo với Giám đốc hoặc Phó giám đốc để xin ý kiến chỉ đạo.
e) Phịng kiểm tốn chấp thuận
Tại đây gồm trưởng phịng và có 16 nhân viên. Phịng kiểm tốn chấp thuận thực hiện các cơng việc tương tự như phịng kiểm toán I.
f) Phịng kiểm tốn XDCB và thẩm định giá
Phịng kiểm tốn xây dựng cơ bản thực hiện kiểm tốn các cơng trình xây dựng mà cơng ty ký kết được, nhận đánh giá lại giá trị các tài sản thuộc bất động sản...
g) Phòng tư vấn
- Chuyên thực hiện tư vấn các vấn đề liên quan đến kế toán như : thiết kế xây dựng hệ thống kế toán cho doanh nghiệp, hướng dẫn doanh nghiệp lập và ghi sổ kế toán theo đúng quy định ban hành, tư vấn lựa chọn và nhân cài đặt các phần mềm kế toán cho doanh nghiệp.
- Tư vấn xây dựng quy chế tài chính, thiết kế xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ cho đơn vị.
- Tư vấn thuế và cung cấp các văn bản thuế mới ban hành cho doanh nghiệp.
- Nhận đào tạo các lớp ngắn và dài hạn về kế tốn, kiểm tốn.
h) Phịng kế tốn hành chính tổng hợp
Đảm nhận các cơng việc về hành chính, văn thư , thủ quỹ, kế tốn... Kế tốn trưởng có trách nhiệm giúp ban giám đốc tổ chức chỉ đạo thực hiện tồn bộ cơng tác kế tốn, tài chính, thống kê, hạch toán kinh tế, quản lý sử dụng tài sản tiền vốn trong cơng ty.
- Bố trí, sắp xếp nhân viên dưới quyền.
- Yêu cầu các phòng và các nhân viên cung cấp tài liệu, hợp đồng kinh tế, chứng từ, báo cáo có liên quan đến cơng việc tài chính kế tốn của cơng ty.
2.2. QUY TRÌNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt là một trong số những cơng ty kiểm tốn đầu tiên của Việt Nam có được cho mình một chương trình kiểm tốn tương đối phù hợp với thực tế các công ty trong nền kinh tế Việt Nam, trong đó thủ tục phân tích được sử dụng một cách triệt để và hiệu quả. Thủ tục phân tích là một thủ tục có nhiều ưu điểm, đơi khi có thể giúp kiểm tốn viên khơng cần đi vào quá nhiều các nghiệp vụ cụ thể mà vẫn đảm bảo khơng xảy ra các sai sót trọng yếu. Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt, thủ tục phân tích thường được áp dụng cho tất cả các khoản mục và trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán.
2.2.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV chủ yếu sử dụng những thủ tục phân tích sơ bộ trước hết nhằm mục đích chủ yếu là để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, nhân định những sai phạm tiềm tàng. Thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán gồm các bước sau:
Bước 1: Thu thập các thơng tin tài chính và phi tài chính
Trong bước này, kiểm tốn viên phải thu thập tất cả các thông tin từ doanh nghiệp gồm thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính liên quan đến q trình kinh doanh của đơn vị. Các thơng tin thu thập bao gồm:
- Thu thập thông tin tài chính từ phía khách hàng lập cho kỳ kế tốn hiện tại và các kỳ kế toán trước.
- Thu thập các số liệu kế hoạch, dự toán, hoặc các tài liệu khác của khách hàng mà kiểm tốn viên tin tưởng số liệu đó được lập trên cơ sở hợp lý.
- Thu thập các thơng tin phi tài chính như: giấy phép thành lập, điều lệ công ty, biên bản họp hội nghị cổ đông, các hợp đồng cam kết quan trọng,
chủ yếu được sử dụng để xác định sự phù hợp của số liệu trên báo cáo tài chính so với những hiểu biết, đánh giá của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng…
Đặc biệt đối với những doanh nghiệp lần đầu kiểm tốn bởi cơng ty thì điều này càng có vai trị quan trọng trong việc xác định và đánh giá về các rủi ro tiềm tàng, ảnh hưởng tới mức rủi ro kiểm toán mong muốn. Sau khi thu thập được các thông tin ban đầu, KTV sẽ tiến hành đánh giá hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, kết quả từ bảng cậu hỏi với những câu trả lời có - khơng sẽ giúp KTV đánh giá được tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ doanh nghiệp khách hàng
Bước 2: So sánh thông tin thu thập được
Sau khi đã thu thập được thơng tin tài chính và phi tài chính, kiểm tốn viên tiến hành so sánh, phân tích, chủ yếu là phân tích ngang và phân tích dọc để có được cái nhìn tổng quan về các khoản mục cần kiểm toán. Mục tiêu của việc phân tích này chính là khoanh vùng rủi ro, kiểm tốn viên cần phải chú ý đến các vấn đề như:
- Những biến động bất thường hay những biến động dự kiến sẽ xảy ra nhưng thực tế lại không xuất hiện ở các khoản mục hoặc số dư. Chẳng hạn doanh thu trong kỳ tăng lên rõ rệt song khoản mục giá vốn lại tăng không đáng kể.
- Các mối quan hệ giữa thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính. Ví dụ: số lượng công nhân viên trong kỳ tăng lên với tỷ lệ khá cao, trong khi đó tổng quỹ lương gần như khơng có sự biến đổi.
Sau khi đã xác định được vùng có rủi ro, kiểm tốn viên tiếp tục tiến hành bước tiếp theo đó là đánh giá kết quả.
Sau khi so sánh sơ bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ kết quả ban đầu để xem xét sự biến động của các số dư tài khoản, xem xét sự biến động có phù hợp với ước tính của kiểm toán viên cần thảo luận với nhà quản lý của đơn vị để xem xét lời giải trình nếu kiểm tốn viên vẫn chưa thỏa mãn với lời giải thích và bằng chứng thu thập được thì kiểm tốn viên xem lại nguồn gốc của bằng chứng đó một lần nữa, ngồi ra kiểm tốn viên có thể sử dụng thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn nhằm làm sang tỏ biến động cụ thể. Sau khi thực hiện thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn mà kiểm tốn viên vẫn chưa thỏa mãn thì cần chú ý tới lập chương trình kiểm tốn, nhận định sai phạm tiềm tàng và các rủi ro có thể xảy ra.
2.2.2 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV chủ yếu sử dụng các mơ hình có sẵn để thực hiện phân tích trên các vấn đề cần chú ý trong giai đoạn chuẩn bị. Với từng khoản mục thì tại NTV đều có các mơ hình thực hiện thủ tục phân tích chi tiết tương đối hồn thiện và phù hợp. Tùy thuộc vào đối tương khách hàng cụ thể KTV sẽ lựa chọn các mơ hình khác nhau. Vấn đề lựa chọn mơ hình đơi khi cũng mang yếu tố chủ quan của KTV. Tuy việc áp dụng nhiều mơ hình khác nhau có thể cung cấp được những thông tin vần thiết và giúp KTV đưa ra được những bằng chứng kiểm tốn chắc chắn nhưng lại khơng mang lại hiệu quả khi KTV bị giới hạn và thời gian và kinh tế. Thông thường KTV sẽ dựa trên đối tượng khách hàng để lựa chon một mơ hình phù hợp sẽ vừa cung cấp được bằng chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao cũng như tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm tốn. Sau khi lựa chọn được mơ hình phân tích phù hợp KTV sẽ áp dụng các kỹ thuật phân tích để tiến hành đánh giá và thu thập bằng chứng kiểm toán. Trong giai đoạn này việc phân tích tính hợp lý thường được KTV chú trọng và thực hiện nhiều hơn
KTV sẽ tìm kiếm các giải thích, thường là sẽ phỏng vấn có nhân có liên quan hoặc tiến hành kiểm tra chi tiết. Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, thủ tục phân tích thường được tiến hành thơng qua các bước:
- Phát triển một mơ hình: Trong bước này chủ yếu kiểm tốn viên sẽ lựa chọn một mơ hình có sẵn để áp dụng cho khoản mục lựa chọn, trong bước này KTV cũng xác định ln mức chênh lệch có thể chấp nhận được.
- Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ: Do việc xây dựng các ước tính của KTV thường được xây dựng dựa trên cơ sở số liệu của năm trước và số liệu của tồn ngành, vì vậy muốn các ước tính có độ tin cậy cao thì KTV cần phải đánh giá mức độ tin cậy của những thơng tin ban đầu. Nói chung thơng tin chỉ cần được đánh giá tương đối về độ tin cậy và độc lập là có thể sử dụng được.
- Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ: Dựa trên mơ hình đã được lựa chọn và các dữ liệu tài chính và nghiệp vụ thu thập được KTV sẽ tiến hành ước tính số liệu, thường sau khi tiến hành ước tình số liệu KTV sẽ lập bảng so sánh để tìm các chênh lệch.
- Phân tich nguyên nhân các chênh lệch: Sau khi phát hiện được các chênh lệch dựa trên bảng so sánh, kiểm tốn viên có thể dựa trên các dữ liệu được dung cấp hoặc phỏng vấn trực tiếp những cá nhân có liên quan để giải thích những chênh lệch này.
- Xem xét những phát hiện qua kiểm tốn: Thường thì các phát hiện của kiểm tốn viên có thể được giải thích thơng qua phương pháp phỏng vấn trực tiếp, tuy nhiên để khảng định những giải thích là hợp lý và đúng với thực tế kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết, mức độ kiểm tra tùy thuộc mức trọng yếu mà KTV xác định.
2.2.3 Thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn.
Trong giai đoạn này KTV cũng sẽ một lần nữa rà soát hết các chỉ tiêu trên khoản mục doanh thu dựa trên các báo cáo tài chính sau kiểm tốn đã được điều chỉnh phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế tại đơn vị. Kết thúc q trình rà sốt, kiểm tốn viên sẽ trả lời được các câu hỏi đã đặt ra trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn. Từ những câu trả lời đó kiểm tốn viên sẽ đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng cho khoản mục doanh thu của đơn vị, ngồi ra nếu rủi ro kiểm tốn với khoản mục doanh thu được đánh giá là cao thì KTV có thể sẽ sử dụng thêm các thủ tục phân tích sốt xét để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức có thể chấp nhận được. Thủ tục phân tích doanh thu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán thường được tiến hành theo 2 bước:
Bước 1: Sốt xét thơng tin.
KTV tiến hành so sánh kết quả đã được kiểm toán của năm nay so với năm trước. Từ đó, KTV tiến hành kiểm tra xem liệu những biến động hay chênh lệch phát hiện ra đã được giải thích thỏa đáng chưa, nếu chưa thỏa đáng thì việc thiết kế các thủ tục kiểm tốn bổ sung hay mở rộng thủ tục soát xét cần nhanh chóng được thực hiện.
Bước 2: Phân tích kết quả cuối cùng về các chênh lệch.
Dựa vào những bằng chứng kiểm tốn thu thập được cùng với sự hiểu biết của mình về khách hàng, KTV thực hiện phân tích sốt xét nhằm kiểm tra lại những thay đổi trong BCTC sau kiểm tốn của khách hàng. Dựa trên những phân tích đánh giá cuối cùng này, KTV phát hành ý kiến kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các BCTC của đơn vị được kiểm tốn.
Quy trình thực hiện thủ tục phân tích tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Khái qt quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt
thực hiện
Chuẩn bị
kiểm toán Thủ tục phân tích sơ bộ
Thu thập thơng tin tài chính và phi tài chính So sánh thơng tin Phân tích kết quả Thực hiện kiểm tốn Thủ tục phân tích chi tiết
Xác định khoản mục và sai sót kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn
Xác đinh chênh lệch có thể chấp nhận được Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu
Đánh giá kết quả kiểm tra
Kết thúc kiểm tốn
Rủi ro kiểm tốn cao
Thủ tục phân tích sốt xét So sánh thơng tin Phân tích kết quả Rủi ro kiểm tốn
2.3. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN.
2.3.1 Quy trình thủ tục phân tích đối với kiểm tốn khoản mục doanh thu tại khách hàng ABC
2.3.1.1 Giới thiệu về khách hàng ABCThông tin khách hàng Thông tin khách hàng
Công ty cổ phần ABC là công ty mới thành lập năm 2009. Công ty cổ phần ABC là đơn vị lần đầu được kiểm tốn bởi Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt. Cơng ty cổ phần ABC hoạt động chủ yếu trong các lĩnh vực:
- Nuôi trồng thủy sản (chủ yếu là nuôi tôm); - Chế biến nông sản (bột sắn);
- Hoạt động kinh doanh thương mại;
- Kinh doanh bất động sản, cho thuê văn phòng.
Là đơn vị lần đầu được kiêm tốn bởi Cơng ty do đó các thủ tục phân tích được KTV áp dụng một cách kỹ lưỡng, đặc biệt là đối với các khoản mục chi phí và doanh thu nhằm đưa ra kết luận chính xác cho các khoản mục này cũng như tồn bộ báo cáo tài chính nói chung
2.3.1.2 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn.
Bước 1: Thu thập thơng tin tài chính và phi tài chính
Sau khi tìm hiểu và có được những thơng tin ban đầu về Cơng ty cổ phần ABC, kiểm toán viên thu thập thêm các thơng tin như trong chương trình kiểm tốn chung đã nêu, đặc biệt là chú trọng vào những thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ cũng như hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng. Tiếp theo, KTV sẽ sử dụng chương trình kiểm tốn chung để đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm sốt nội bộ, sau đó sẽ đánh giá ảnh hưởng của hệ thống kiểm sốt nội bộ với khoản mục doanh thu. KTV sẽ sử