2.2. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN
2.2.1. Lập kế hoạch thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Để có thể tiến hành kiểm tra chi tiết các số dư và nghiệp vụ, KTV phải chuẩn bị một kế hoạch kiểm tra cụ thể. Việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết là một phần công việc đã được thực hiện trong phần lập kế hoạch kiểm toán chung. Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết không chỉ dựa vào kết quả của việc lập kế hoạch tổng quát mà còn phụ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
2.2.1.1. Chuẩn bị cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết và thu thập thông tin về khách hàng
- Xem xét chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng
KTV sẽ thu thập đầy đủ các thông tin về khách hàng đủ để cho phép KTV có thể nhận thức xác định các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán, mà đánh giá của KTV có thể ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC, đến việc kiểm tra của KTV đến BCTC.
Sau khi thu thập thông tin về công ty XYZ, các thơng tin được trình bày trên giấy tờ làm việc A110 của HVAC. (Đây là năm đầu tiên, công ty HVAC cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty XYZ).
Bảng 2.1 Tìm hiểu khách hàng (Trích GTLV của KTV)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG Tên khách hàng: Cơng ty XYZ
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Tên Ngày
Nội dung: Người thực hiện LQA 15/12/2015
CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI VÀ RỦI RO HỢP ĐỒNG Người soát xét 1 Người sốt xét 2 Người sốt xét 3
I. THƠNG TIN CƠ BẢN
1. Tên KH: Công ty XYZ
2. Tên và chức danh của người liên lạc chính:
3. Địa chỉ: Số 2, đương Kim Bình, xã Tràng Đà, thành phố Tuyên Quang ……………………………………………………………………. Email: Website: 4. Loại hình DN Cơng ty CP niêm yết Cơng ty TNHH DN có vốn ĐTNN Công ty hợp danh Công ty Cổ phần HTX DNNN Loại hình DN khác DN tư nhân
5. Năm tài chính: ngày: 01/01/2015từ đến ngày: 31/12/2015
6. Các cổ đơng chính, HĐQT và
BGĐ (tham chiếu A310):
Họ và tên Vị trí Ghi chú
Phạm Duy Hiển Chủ tịch kiêm Tổng giám đốc
Hồng Kim Trọng Ủy viên HĐQT kiêm PGĐ
Trần Đình Kiên Ủy viên HĐQT kiêm PGĐ
Dương Văn Cạch Ủy viên HĐQT Đỗ Thị Thái Hà Ủy viên HĐQT
7. Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào: Thông qua kênh đối thoại với các Doanh nghiệp
8. Họ và tên người đại diện cho DN: Phạm Duy Hiển - Chức danh: Giám đốc Địa chỉ:
9. Tên ngân hàng DN có quan hệ:
- Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển Nông thôn VN- CN Tuyên Quang -Ngân hàng TMCP Công thương VN- CN Tuyên
Quang
- Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam
10. Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
Hoạt động kinh doanh chính của Cơng ty là Sản xuất Xi Măng
11. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thơng tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v...): Khơng có
12. Chuẩn mực và Chế độ kế tốn mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Công ty áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Thông tư 200/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính
13. Thơng tin tài chính chủ yếu của DN trong 02 năm trước liền kề
Chỉ tiêu Kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2015 đến 31/12/2015 Kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2014 đến 31/12/2014 Tổng tài sản 241,973,247,157 309,951,026,08 3
Nguồn vốn kinh doanh
55,000,000 ,000 55,000,00 0,000 Doanh thu 277,277,630,096 311,200,130,39 3
Lợi nhuận trước thuế
(31,343,919,52 5)
(20,789,435,866 )
Ghi chú khác: Khơng có các thơng tin trên
14. Giá trị vốn hóa thị trường của DN (đối với Cơng ty niêm yết): Khơng có
15. Chuẩn mực kiểm tốn mà KTV và Cơng ty kiểm tốn áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán
+ Hệ thống các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã ban hành
16. Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hồn thành.
+ Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2015 đến ngày 31/12/2015
17. Mơ tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó.
+ Khắc phục những yếu điểm hệ thống kế tốn và phục vụ cơng tác quản trị Doanh nghiệp
18. Giải thích lý do thay đổi Cơng ty kiểm tốn của BGĐ: Khơng có
II. THỦ TỤC KIỂM TỐN
Có Khơng Khơng
áp dụng KTV tiền nhiệm
Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý do khơng tiếp
tục làm kiểm tốn
Đã nhận được thư trả lời của KTV tiền nhiệm Thư trả lời có chỉ ra những yếu tố cần phải tiếp tục xem
xét hoặc theo dõi trước khi chấp nhận?
Nếu có vấn đề phát sinh, đã tiến hành các bước công việc cần thiết để đảm bảo rằng việc bổ nhiệm là có thể
chấp nhận được?
Có vấn đề nào cần phải thảo luận với Thành viên khác
của BGĐ.
Nguồn lực
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện
cuộc kiểm tốn.
Lợi ích tài chính
Có bất kỳ ai trong số những người dưới đây nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp cổ phiếu hoặc chứng khoán khác
của KH:
- Công ty
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm tốn (kể cả thành
viên BGĐ)
- thành viên BGĐ của Công ty
- trưởng phòng tham gia cung cấp dịch vụ ngồi kiểm
tốn
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia
Cơng ty hoặc các thành viên của nhóm kiểm tốn là
thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Các khoản vay và bảo lãnh
Liệu có khoản vay hoặc khoản bảo lãnh, khơng có trong
hoạt động kinh doanh thơng thường:
- từ KH cho Công ty hoặc các thành viên dự kiến của
nhóm kiểm tốn.
- từ Công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm
kiểm tốn cho KH
Có Khơng Khơng
áp dụng Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng
doanh thu của Công ty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành
viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn.
Tham gia trong Cơng ty
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên
hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm tốn (kể cả thành
viên BGĐ)
- thành viên BGĐ của Công ty
- cựu thành viên BGĐ của Công ty
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia
đình với những người nêu trên.
Có thành viên dự kiến (bao gồm cả thành viên BGĐ) của nhóm kiểm tốn đã từng là nhân viên hoặc Giám
đốc của KH.
Liệu có mối quan hệ kinh doanh gần gũi giữa KH hoặc
BGĐ của KH với:
- Công ty
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm tốn (kể cả thành
viên BGĐ)
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia
đình với những người nêu trên.
Tự kiểm tra
Cơng ty có cung cấp dịch vụ khác ngồi kiểm tốn cho
KH.
Tự bào chữa
Cơng ty có đang tham gia phát hành hoặc là người bảo
lãnh phát hành chứng khốn của KH.
Cơng ty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn, có tham gia vào bất kỳ tranh chấp
Thân thuộc
Thành viên dự kiến của nhóm kiểm tốn có quan hệ
thân thiết hoặc quan hệ ruột thịt với:
- BGĐ của KH.
- Nhân viên của KH có thể ảnh hưởng đáng kể đến
các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm tốn.
Mâu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH
hiện tại khác.
Các sự kiện của năm hiện tại
BCKT năm trước có bị ngoại trừ.
Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại của những vấn đề
ngoại trừ tương tự như vậy trong tương lai khơng.
Có Khơng Khơng
áp dụng
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc
ngoại trừ trên BCKT năm nay
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên
quan đến tính chính trực của BGĐ.
BGĐ DN có ý thức chấp hành luật pháp tốt.
Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH Lĩnh vực hoạt động của DN là không thuận lợi, hay gặp
những tranh chấp bất thường, hoặc chứa đựng nhiều rủi
ro
Có nhiều giao dịch chủ yếu với các bên liên quan Có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối
năm
Có những vấn đề kế tốn hoặc nghiệp vụ phức tạp gây
khó khăn cho cuộc kiểm tốn
Có hệ thống KSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt
động của DN
III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Cao Trung bình Thấp
IV. GHI CHÚ BỔ SUNG: KHƠNG CĨ
V. KẾT LUẬN
Chấp nhận khách hàng: Có Không
Từ các thông tin thu thập được, HVAC sẽ nhận định các rủi ro hợp đồng phát hiện được và đưa ra cách thức để xử lý. Trên cơ sở xác định rủi ro hợp
đồng ở mức trung bình, Giám đốc đã quyết định ký hợp đồng kiểm toán với cơng ty XYZ. Hợp đồng kiểm tốn được lập theo đúng quy định trong chuẩn mực kiểm toán và các luật định hiện hành.
-Ký hợp đờng kiểm tốn
Khi có sự chấp thuận từ hai phía, HVAC sẽ tiến hành kí hợp đồng kiểm tốn với khách hành XYZ. Hợp đồng kiểm tốn là sự ràng buộc chính thức giữa HVAC và Công ty XYZ. Trong hợp đồng ghi rõ quyền hạn và trách nhiệm của các bên:
- Cơng ty XYZ có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các các thông tin cần thiết cho KTV để phục vụ cho cuộc kiểm toán, Giám đốc chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý của các BCTC .
Trong hợp đờng ghi rõ mức phí kiểm tốn, thời gian thực hiện kiểm tốn, các KTV sẽ thực hiện cuộc kiểm tốn, hình thức thanh tốn giữa hai đơn vị, thời hạn phát hành báo cáo kiểm tốn…
Bố trí nhân sự kiểm tốn và thời gian tiến hành cuộc kiểm tốn
Trên cơ sở đó, Ban giám đốc quyết định: Kế hoạch kiểm tốn cơng ty XYZ thực hiện từ ngày 13/3/2016 đến ngày 15/3/2016, nhóm KTV bao gờm các thành viên sau:
1. Lê Quốc Anh Trưởng nhóm, Kiểm tốn viên chính 2. Lê Văn Phương Trợ lý kiểm toán viên
3. Đỗ Văn Quang Trợ lý kiểm tốn viên
2.2.1.2. Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống KSNB
Sau khi nắm được các thông tin tổng quát của khách hàng, KTV tiến hành tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm sốt nội bộ. Một nội dung quan trọng để lập kế hoạch kiểm tra chi tiết.
Bảng 2.2: Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm sốt nội bộ (Trích GTLV của KTV)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG
Tên khách hàng: Cơng ty XYZ Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện LQA 15/12/2015
Nội dung: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB
CỦA ĐƠN VỊ Người soát xét 1 Người soát xét 2 Người soát xét 3 A. MỤC TIÊU:
Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn.
B. NỘI DUNG CHÍNH:
Hệ thống KSNB ở cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của DN. Do đó, hệ thống KSNB ở cấp độ DN đặt ra tiêu chuẩn cho các cấu phần khác của hệ thống KSN. Hiểu biết tốt về hệ thống KSNB ở cấp độ DN sẽ cung cấp một cơ sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sử dụng các xét đốn chun mơn của mình để đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu. Việc đánh giá này chỉ giới hạn trong 03 thành phần cấu thành của hệ thống KSNB:
(1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro;
(3) Giám sát các hoạt động kiểm soát.
CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Khơng
Mơ tả/Ghi
chú Thamchiếu 1. Môi trường kiểm sốt
1.1 Truyền thơng và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN
- Có quy định về giá trị đạo đức và các giá trị này có
được thơng tin đến các bộ phận của DN không? - Có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên
tắc về tính chính trực và giá trị đạo đức khơng? - Các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức được
xử lý như thế nào? Cách thức xử lý có được quy định rõ và
áp dụng đúng đắn?
1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên
lực của họ khơng?
- DN thường có thiên hướng thuê nhân viên có năng lực
nhất hay nhân viên tốn ít chi phí nhất? - DN xử lý như thế nào đối với nhân viên khơng có năng
lực?
1.3 Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý DN
- Thái độ của các nhà quản lý DN đối với hệ thống
KSNB?
- Phương pháp tiếp cận của họ đối với rủi ro? - Thu nhập của các nhà quản lý có dựa vào kết quả hoạt
động hay khơng?
- Mức độ tham gia của các nhà quản lý DN vào quá trình
lập BCTC?
CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Khơng Mô tả/
Ghi chú Thamchiếu 1.4 Cấu trúc tổ chức
- Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh
doanh và vị trí địa lý kinh doanh của đơn vị không? - Cầu trúc DN có khác biệt với các DN có quy mơ tương
tự của ngành khơng?
1.5 Phân định quyền hạn và trách nhiệm
- DN có các chính sách và thủ tục cho việc uỷ quyền và
phê duyệt các nghiệp vụ ở từng mức độ phù hợp không? - Có sự giám sát và kiểm tra phù hợp đối với những hoạt
động được phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên của DN có hiểu rõ nhiệm vụ của mình hay
khơng?
- Những người thực hiện cơng tác giám sát có đủ thời
gian để thực hiện cơng việc giám sát của mình khơng? - Sự bất kiêm nhiệm có được thực hiện phù hợp trong
đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn và cơng việc
mua sắm tài sản)
1.6 Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự
- Đơn vị có chính sách và tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng,
đào tạo, đánh giá, đề bạt, và sa thải nhân viên khơng? - Các chính sách này có được xem xét và cập nhật thường
xuyên khơng?
- Các chính sách này có được truyền đạt đến mọi nhân
viên của đơn vị không?
của họ cũng như sự kỳ vọng của BGĐ không?
- Kết quả cơng việc của mỗi nhân viên có được đánh giá
và sốt xét định kỳ khơng?
2. QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC
- Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới
BCTC như thế nào?
- Ước tính ảnh hưởng về mặt tài chính? - Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát hiện được giải quyết như thế