CHƢƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG
2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.1. Khái niệm và ý nghĩa của việc xác định kết quả kinh doanh
2.1.1. Khái niệm
Xác định kết quả kinh doanh (KQKD): là việc so sánh giữa chi phí đã bỏ ra và thu nhập đạt đƣợc trong quá trình kinh doanh. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả là lãi và ngƣợc lại là lỗ. KQKD là căn cứ để đánh giá mức độ hoạt động hiệu quả của công ty.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số chênh lệch giữa
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
giữa doanh thu hoạt động tài chính với chi phí tài chính, giữa thu nhập với chi phí từ các hoạt động khác.
Kết quả kinh doanh Doanh thu = thuần - về bán hàng Giá Chi phí vốn quản lý - + hàng kinh bán doanh Doanh Chi Thu Chi thu phí - + nhập - phí tài tài khác khác chính chính 2.1.2. Ý nghĩa
Việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ có ý nghĩa rất quan trọng. Nó là cơ sở để tiến hành phân phối lợi nhuận chính xác theo
đúng chủ trƣơng, chính sách của Nhà Nƣớc, đồng thời cung cấp các thông
tin quan trọng giúp Ban Giám đốc, các nhà đầu tƣ lựa chọn các phƣơng án kinh doanh tối ƣu.
2.2. Doanh thu thuần
2.2.1. Khái niệm
Doanh thu thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi trừ các khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để ghi nhận doanh thu thuần đạt đƣợc.
Phƣơng pháp hạch toán
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang bên Nợ TK 511 để xác định doanh thu thuần đạt đƣợc:
Nợ TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kế toán tập hợp và kết chuyển doanh thu thuần sang bên Có TK 911 để
xác định KQKD trong kỳ:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
2.3. Doanh thu hoạt động tài chính
2.3.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính: là khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi
đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu; lãi cho thuê tài chính.
Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hóa, dịch vụ;
Thu nhập từ cho thuê, cho sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu
thƣơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính).
Thu nhập từ các hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia. Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
2.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Sơ đồ 1.10: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515
Nợ TK 515 Có
- Số thuế GTGT phải nộp theo
phƣơng pháp trực tiếp; - Doanh thu hoạt động tài chính - Kết chuyển doanh thu hoạt động phát sinh trong kỳ.
tài chính sang TK 911.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
Phƣơng pháp hạch toán kế toán
Sơ đồ 1.11: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
911 515 1121, 1122 (5) 1112, 1121 (11) Trong đó: (1) (2) (3) (4) (6) (7) (8) (9) (10) 111, 112, 138 1111, 1121 152, 153, 156, 211, 241, 642 3 121, 221 331 431
1- Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu, cổ tức đƣợc chia. 2- Bán ngoại tệ.
3- Tỷ giá ghi sổ. 4- Tỷ giá thực tế. 5- Lãi bán ngoại tệ.
6- Mua vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ bằng ngoại tệ. 7- Lãi tỷ giá.
8- Dùng cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia bổ sung vốn gốp. 9- Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng.
10- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ cuối kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
2.4. Chi phí tài chính
2.4.1. Khái niệm
Chi phí tài chính là những khoản chi phí và khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tƣ tài chính. Chi phí tài chính gồm:
chi phí cho vay và đi vay vốn, góp vốn liên doanh; lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán; lỗ do bán ngoại tệ, lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chiết khấu thanh toán cho khách hàng; khoản dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán và các khoản chi phí tài chính khác.
2.4.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Sơ đồ 1.12: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635
Nợ TK 635 Có
- Chiết khấu thanh tốn cho ngƣời mua; các khoản chi phí hoạt động tài chính; các khoản lãi tiền vay.
- Hồn nhập các khoản dự phịng - Các khoản lỗ do thanh lý các
giảm giá đầu tƣ tài chính ngắn hạn, khoản đầu tƣ, khoản lỗ khi bán
dài hạn; ngoại tệ, khoản lỗ về chênh lệch
- Kết chuyển chi phí tài chính và tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế
các khoản lỗ phát sinh trong kỳ trong kỳ và chênh lệch lỗ tỷ giá do
sang TK 911 để xác định kết quả đánh giá lại số dƣ cuối kỳ của
hoạt động kinh doanh. các khoản phải thu có gốc ngoại tệ;
- Các khoản dự phòng giảm giá
đầu tƣ chứng khoán.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
Phƣơng pháp hạch tốn kế tốn
Sơ đồ 1.13: Kế tốn chi phí tài chính
111, 112, 131 111, 112, 335, 242 1112, 1122 (4) (3) (1) (2) 1111, 1121 (5) 635 (12) (13) (14) 1591, 229 911 152, 156, 211, (6) (4) 121, 221 (9) 413 Trong đó: (7) (8) 111, 112 (10) (11)
1- Chi phí liên quan đến vay vốn, mua bán ngoại tệ, các hoạt động liên doanh và chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
2- Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp. 3- Bán ngoại tệ.
4- Giá ghi sổ. 5- Lỗ bán ngoại tệ.
6- Mua vật tƣ, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ. 7- Lỗ tỷ giá.
8- Bán các khoản đầu tƣ. 9- Giá gốc.
10- Số lỗ.
11- Kết chuyển lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục cuối kỳ. 12- Hoàn nhập số dự phịng giảm giá đầu tƣ tài chính.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
13- Lập dự phịng giảm giá đầu tƣ tài chính.
14- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ.
2.5. Chi phí quản lý kinh doanh
2.5.1. Khái niệm:
Chi phí quản lí kinh doanh (QLKD) bao gồm:
Chi phí bán hàng: là các khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan q trình bán hàng hóa bao gồm: các khoản chi phí giới thiệu sản phẩm; hội nghị khách hàng; hoa hồng bán hàng; chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa; chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa; khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động bán hàng…
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí hành chính và chi phí quản lý chung của doanh nghiệp nhƣ: chi phí lƣơng nhân viên bộ phận quản lý; các khoản trích bảo hiểm; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý; chi phí thuế nhà đất, thuế mơn bài, khoản lập dự phịng nợ phải thu khó địi; dự phịng phải trả; chi phí dịch vụ thuê ngồi; chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị, cơng tác phí…).
2.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lí kinh doanh”
Sơ đồ 1.14: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642
Nợ TK 642 Có
- Khoản đƣợc phép ghi giảm chi phí - Chi phí QLKD thực tế phát sinh QLKD trong kỳ;
trong kỳ. - Kết chuyển chi phí QLKD trong
kỳ sang TK 911 để xác định KQKD.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
Tài khoản 642 có hai tài khoản cấp hai: TK 6421 - Chi phí bán hàng
TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Phƣơng pháp hạch toán kế toán
Sơ đồ 1.15: Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
111, 112, 331 (1) (2) 152, 153, 611 (3) 142, 242, 335 (4) 214 (5) 334, 338 (6) 351, 352 (7) 1592 (8) (9) 642 111, 112, 138 133 (10) 352 (11) 911 (12) Trong đó:
1- Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền. 2- Thuế GTGT (nếu có).
3- Chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp.
4- Phân bổ dần hoặc trích trƣớc vào chi phí quản lý kinh doanh. 5- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
6- Tiền lƣơng phụ cấp, tiền ăn theo ca và BHXH, BHYT, BHTN,
KPCĐ của bộ phận quản lý và bán hàng.
7- Trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm, dự phịng phải trả. 8- Trích lập quỹ dự phịng nợ phải thu nội bộ phải thu khó địi. 9- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi.
10- Các khoản giảm chi phí kinh doanh. 11- Hồn nhập dự phịng phải trả.
12- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLKD phát sinh trong kỳ.
2.6. Thu nhập khác
2.6.1. Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập từ các hoạt động xảy ra không thƣờng xuyên trong doanh nghiệp nhƣ: thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định; thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; thu đƣợc các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trƣớc; các khoản nợ phải trả nay mất chủ đƣợc ghi tăng thu nhập; các khoản thu khác.
2.6.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 “Thu nhập khác”
Sơ đồ 1.16: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711
Nợ TK 711 Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) theo phƣơng pháp trực tiếp đối với
- Các khoản thu nhập khác phát sinh các khoản thu nhập khác (nếu có);
trong kỳ. - Kết chuyển các khoản thu nhập
khác trong kỳ sang TK 911.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
Phƣơng pháp hạch toán kế toán
Sơ đồ 1.17:Kế toán thu nhập khác
3331 (1) 331, 338 (9) (10) 911 (11) Trong đó: 711 3331 (2) (3) (4) (5) (6) 152, 155, 156 (7) (8) 111, 112 111, 112 152, 156, 211 221
1- Thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có). 2- Thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp khấu trừ (nếu có). 3- Thu từ nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định.
4- Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế. 5- Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã xóa sổ
(Đồng thời ghi Có TK 004).
6- Nhận tài trợ, biếu tặng bằng vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố định. 7- Góp vốn liên doanh, liên kết bằng hàng hóa.
8- Chênh lệch đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ.
9- Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cƣợc. 10- Kết chuyển các khoản nợ không xác định đƣợc chủ. 11- Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
2.7. Chi phí khác
2.7.1. Khái niệm
Chi phí khác dùng để phản ánh các khoản lỗ hay chi phí khác từ các sự
kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thơng thƣờng của doanh nghiệp nhƣ chi phí thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản cố định; tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy thu thuế; chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, tài sản; các khoản chi phí của năm trƣớc bị bỏ sót.
2.7.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 “Thu nhập khác”
Sơ đồ 1.18: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811
Nợ TK 811 Có
- Các khoản chi phí khác phát sinh - Kết chuyển tồn bộ chi phí khác
trong kỳ. phát sinh trong kỳ vào TK 911.
TK 811 khơng có số dƣ cuối kỳ
Phƣơng pháp hạch tốn kế tốn
Sơ đồ 1.19: Kế tốn chi phí khác 111, 112 811 911 (1) (5) 111, 112, 338 (2) 211 214 (3) (4) Trong đó:
1- Các khoản chi phí khác bằng tiền (Chi cho hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ).
2- Khoản phạt do vi phạm hợp đồng.
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
4- Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhƣợng bán. 5- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ.
2.8. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.8.1. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phản ánh thuế TNDN
phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau
thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
2.8.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Sơ đồ 1.20: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821
Nợ TK 821 Có
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm;
- Chi phí thuế TNDN của các
năm trƣớc phải nộp bổ sung do
phát hiện sai sót khơng trọng yếu
đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN
của năm hiện tại.
- Chi phí thuế TNDN điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo quyết toán thuế TNDN năm;
- Chi phí thuế TNDN đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trƣớc;
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN.
TK 821 khơng có số dƣ cuối kỳ
Phƣơng pháp hạch toán kế toán
Sơ đồ 1.21: Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
111, 112 3334 821 911
(1) (2) (4)
(3)
Trong đó:
GVHD: Nguyễn Hữu Thiện SVTH: Trần Thị Ngọc Thơ
2- Hàng quý tạm tính thuế TNDN phải nộp, và điều chỉnh bổ sung thuế TNDN phải nộp.
3- Điều chỉnh giảm số thuế tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp xác
định cuối năm.
4- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN.
2.9. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
2.9.1. Khái niệm
Kế toán xác định KQKD dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt
động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế
toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh. Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa doanh thu tài chính và chi phí tài chính.
Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập và
các khoản chi phí của hoạt động khác.
2.9.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Sơ đồ 1.22: Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911
Nợ TK 911 Có
- Giá vốn của hàng bán trong kỳ;
- Doanh thu thuần đạt đƣợc - Chi phí QLKD;
trong kỳ; - Chi phí tài chính;
- Doanh thu tài chính; - Chi phí khác; - Thu nhập khác; - Chi phí thuế TNDN; - Kết chuyển lỗ. - Kết chuyển lãi. TK 911 khơng có số dƣ cuối kỳ