2. Các đề xuất, kiến nghị về kế toán kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty
2.2 xuất 2: “ Lập dự phòng nợ phải thu khó địi”
* Phương pháp lập dự phòng.
- Căn cứ lập dự phịng là phải có những bằng chứng đáng tin cậy về các
khoản nợ phải thu khó địi (Khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản,. . . nên khơng hoặc khó có khả năng thanh tốn, đơn vị đã làm thủ tục địi nợ nhiều lần vẫn không thu được nợ).
- Mức lập dự phịng các khoản nợ phải thu khó địi theo quy định của chế độ tài chính doanh nghiệp hiện hành.
Đối với nợ phải thu q hạn thanh tốn, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Đối với những khoản phải thu khó địi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác định khách nợ thực sự khơng cịn khả năng thanh tốn thì doanh nghiệp có thể phải làm các thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ và tài sản tồn đọng hoặc xoá những khoản nợ phải thu khó địi trên sổ kế tốn. Nếu làm thủ tục xố nợ thì đồng
thời phải theo dõi chi tiết ở TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn). Việc xố các khoản nợ phải thu khó địi phải được sự đồng ý của Hội đồng quản trị doanh nghiệp và cơ quan quản lý tài chính (Nếu là doanh nghiệp Nhà nước) hoặc cấp có thẩm quyền theo quy định trong điều lệ doanh nghiệp. Số nợ này được theo dõi trong thời hạn quy định của chính sách tài chính, chờ khả năng có điều kiện thanh tốn số tiền thu được về nợ khó địi đã xử lý. Nếu sau khi đã xố nợ, khách hàng có khả năng thanh tốn và doanh nghiệp đã đòi được nợ đã xử lý (Được theo dõi trên TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý”) thì số nợ thu được sẽ hạch tốn vào Tài khoản 711 “Thu nhập khác”.
* Phương pháp kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi.
- Tài khoản phản ánh: TK 139
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 139.
Bên Nợ:
Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi; Xố các khoản nợ phải thu khó địi.
Bên Có:
Số dự phịng phải thu khó địi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Số dư bên Có:
Số dự phịng các khoản phải thu khó địi hiện có cuối kỳ. - Phương pháp hạch tốn kế toán:
+ Cuối kỳ kế toán hoặc cuối kỳ kế tốn giữa niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ), doanh nghiệp căn cứ các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính, xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập hoặc hồn nhập. Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế tốn này lớn hơn số dự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch tốn vào chi phí, ghi
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi.
+ Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi).
+ Các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định thực sự là khơng địi được được phép xoá nợ. Việc xố nợ các khoản nợ phải thu khó địi phải theo chính sách tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết định xố nợ về các khoản nợ phải thu khó địi, ghi:
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu đã lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác.
Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán).
+ Đối với những khoản nợ phải thu khó địi đã được xử lý xố nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế tốn căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán).
+ Các khoản nợ phải thu khó địi có thể được bán cho Cơng ty mua, bán nợ. Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu (đang phản ánh trên Bảng Cân đối kế tốn) cho Cơng ty mua, bán nợ và thu được tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . . (Số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự phịng phải thu khó địi)
Nợ các TK liên quan (Số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu được từ bán khoản nợ và số đã được bù đắp bằng khoản dự phịng phải thu khó địi theo quy định của chính sách tài chính hiện hành)
Có các TK 131, 138,. .
* Chứng từ sử dụng:
+ Bảng kê chi tiết các khoản nợ.
+ Chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ khó thu hồi.