2.1 .Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến vấn đề nghiên cứu
2.1.1 .Tổng quan về công ty TNHH Công Nghệ Khuôn Mẫu Hà Nội
2.2.1.2. Quy trình kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty
Quy trình kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bao gồm 4 bước.
- Bước 1: căn cứ vào chi phí tại phân xưởng cửa gió tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh theo các khoản mục tính giá thành bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
- Bước 2: Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh có liên quan tới sản xuất sản phẩm
- Bước 3: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
- Bước 4: Tính giá thành sản phẩm và tiến hành nhập kho.
2.2.2. Thực trạng công tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Công Nghệ Khuôn Mẫu Hà Nội.
2.2.2.1.Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
- Nội dung chi phí:
Để thực hiện q trình sản xuất kinh doanh, ngun vật liệu đóng vai trị vơ cùng quan trọng trong số những yếu tố đầu vào của sản xuất. Ở công ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội, nguyên vật liệu được hạch toán theo phương pháp
kê khai thương xuyên do địi hỏi việc cập nhật thường xun thơng tin về nhập xuất nguyên vật liệu. Chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm của cơng ty (86%).
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính (TK 1521): Là những loại nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm. Nguyên vật liệu chính của nhà máy bao gồm Thép các loại như thép khuôn mẫu SUS 420J2 với mã vật tư là PHOI00006, THép khuôn mẫu SUS 420J2 với mã vật tư là PHOI00007,…..
- Nguyên vật liệu phụ ( TK 1522): Được sử dụng kết hợp với ngun vật liệu chính nhằm góp phần hồn thiện và nâng cao tính năng của sản phẩm. Nguyên vật liệu phụ của công ty bao gồm Keo 502- mã vật tư PK00004, Keo voi vi - mã vật tư PK00005, đầu mài kim cương đẹp- mã vật tư PK00009, đá cao su cán 3F8 - mã vật tư PK00010, bạc F20x30 - mã vật tư 0033, màng nhựa POF - mã vật tư VL09, dây thép ghim - mã vật tư VL25…
* Đánh giá nguyên vật liệu:
-Tại công ty TNHH công nghệ khuôn mẫu khuôn mẫu, vật liệu nhập kho được đánh giá theo giá trị thực tế:
- Đối với việc đánh giá nguyên vật liệu xuất kho: Công ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội hiện áp dụng tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng =
Số lượng NVL xuất
kho x
Giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước Phương pháp này có nhược điểm đó là khơng phản ánh được biến động giá cả thị trường của nguyên vật liệu mua vào và xuất dùng trong kỳ.
Tại công ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội, hạch toán chi tiết nguyên vật liệu áp dụng phương pháp thẻ song song. Theo phương pháp này, việc xuất kho vật tư cho sản xuất với khối lượng bao nhiêu, chủng loại nào đều được theo dõi cụ thể trên thẻ kho và theo dõi thêm về mặt giá trị trên sổ chi tiết vật tư tại phịng kế tốn.
- Phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ b) Tài khoản sử dụng.
Tài khoản sử dụng: TK 1541- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ.
c)Trình tự hạch tốn
Trình tự hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp của cơng ty được tiến hành như sau:
Nguyên vật liệu xuất kho theo yêu cầu sản xuất về vật tư của phân xưởng sản xuất. Do đặc điểm của công ty về xuất kho nguyên vật liệu theo nhu cầu sản xuất và sản xuất các sản phẩm có giá trị nhỏ, sản xuất đến đâu tiêu thụ ngay đến đó, nên việc xuất kho nguyên vật liệu là liên tục và có giá trị nhỏ. Do vậy, kế tốn khơng tiến hành viết phiếu xuất kho ngay sau mỗi lần nhập mà tiến hành theo dõi trên sổ chi tiết vật liệu xuất dùng, và theo dõi song song trên thẻ kho về số lượng. Cuối tháng, kế toán làm tổng cộng sổ chi tiết vật liệu xuất dùng cho sản xuất và tiến hành lập phiếu xuất kho, ghi sổ kế tốn.
Đối với các lơ ngun vật liệu xuất dùng giá trị lớn thì kế tốn vẫn tiến hành viết phiếu xuất kho ngay và hạch toán vào sổ kế toán theo đúng quy định.
Căn cứ vào số liệu trên các chứng từ kế toán, số liệu được chuyển vào theo dõi chi tiết trên Sổ chi tiết tài khoản 1541- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ưu điểm của cơng ty là do sử dụng phần mềm kế tốn nên khối lượng ghi chép sổ sách giảm nhẹ và thực hiện theo dõi đầy đủ theo hệ thống sổ sách trên phần mềm kế toán. Việc thực hiện lập chứng từ kế toán như phiếu xuất tổng hợp làm cho khối lượng chứng từ kế toán giảm bớt, tiết kiệm và bớt tính phức tạp.
Trong tháng, cơng ty xuất dùng ngun vật liệu cho phân xưởng sản xuất sản phẩm theo phiếu xuất kho số 29 (xem biểu số 2.1).
Nợ TK 154.1 Có TK 152
Căn cứ vào phiếu xuất ngun liệu, dụng cụ kế tốn tính và phân bổ cho từng đối tượng sản phẩm- bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ( xem biểu số 2.2).
Với nhu cầu sản xuất thực tế, công ty tiến hành xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập phiếu xuất kho.
Giá trị xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá xuất kho
Trong đó, đơn giá xuất kho được xác định theo phương pháp bình qn cuối kỳ trước.
Ví dụ: - Giá trị xuất kho thép khuôn mẫu SUS 420J2 mã là PHOI00006 là: Giá trị = 54.2 x 150.000 = 8.130.000 (Đ).
- Giá trị xuất kho đá cao su cán3F8 là:
Giá trị = 59.3 x 140.000 = 8.302.000 (Đ). Tương tự với các loại nguyên vật liệu khác.
Hàng ngày, kế toán sẽ căn cứ vào những chứng từ hợp lý hợp lệ ( Phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu) để nhập vào máy sau đó dữ liệu sẽ được máy xử
lý, kết chuyển vào sổ kế toán ( sổ chi tiết TK 1541- biểu số 2.3, sổ nhật ký chung- biểu số 2.4)
2.2.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
- Nội dung chi phí nhân cơng trực tiếp:
Chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng ty là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ở phân xưởng bao gồm các khoản tiền lương, tiền lương phụ cấp, tiền làm thêm, các khoản trích theo lương phải trả cho cơng nhân sản xuất trong kỳ.Công ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội đã áp dụng hình thức trả lương theo thời gian.Việc trả lương cho công nhân được trả vào ngày 10 của tháng tiếp theo.
Kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trong kỳ theo từng tổ, phân xưởng do bộ phận hành chính cung cấp, sau đó sử dụng số liệu này tính ra các khoản trích theo luơng như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN rồi sử dụng số liệu này để nhập vào máy các khoản trích theo lương được tính theo quy định của chế độ hiện hành:
Các khoản trích theo lương DN (%) NLĐ (%) Cộng (%) 1. BHXH 17 7 24 2. BHYT 3 1,5 4,5 3. BHTN 1 1 2 4. KPCĐ 2 2 Cộng (%) 23 9,5 32,5
- Bảo hiểm xã hội trích 24% trong đó tính vào chi phí 17% cịn lại 7% trừ vào lương của người lao động.
- Bảo hiểm y tế trích 4,5% trong đó tính vào chi phí 3% cịn 1.5% người lao động phải chịu.
- Bảo hiểm thất nghiệp vẫn trích là 2% trong đó tính vào chi phí 1% cịn 1% trừ vào lương của người lao động.
- Kinh phí cơng đồn trích 2% được tính hết vào chí phí
Quỹ tiền lương bao gồm: Lương chính và lương phụ, trong đó:
- Quỹ lương chính gồm có lương thời gian, đây là mức lương cơ bản của người lao động và lương bổ sung, mức lương này tuy theo trách nhiệm của từng bộ phận.
Sau đó tiến hành phân bổ quỹ lương cho các bộ phận theo tỉ lệ như sau: Phân bổ cho tồn bộ lao động trong cơng ty
Tại cơng ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội hiện nay không thực hiện trích trước lương phép cho cơng nhân sản xuất. Khi phát sinh chi phí lương phép thì sẽ được ghi nhận ngay vào chi phí sản xuất trong kỳ hạch tốn.
a) Chứng từ kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp gồm: - Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán lương.
- Bảng tổng hợp thanh toán lương. - Bảng phân bổ lương và bảo hiểm. b) Tài khoản sử dụng.
TK 1542- chi phí nhân cơng trực tiếp. Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ. c)Trình tự hạch tốn
Tại phân xưởng, các tổ trưởng theo dõi tình hình lao động của cơng nhân làm căn cứ chuyển cho phịng kế tốn tiến hành chấm công.
Từ bảng chấm cơng, kế tốn tiến hành tính ra tiền lương và các khoản trích theo lương của người lao động lập bảng thanh tốn lương.
Trong tháng, ơng Nguyễn Trọng Đạt làm được 26 cơng như vậy lương của ơng được tính như sau :
Theo cách tính lương thời gian
Lương thời gian =
Lương cơ bản 26
Lương thời gian = 2.140.000 26 Khoản trừ vào lương:
- Bảo hiểm xã hội (7%) = 2.140.000 x 7% = 149.800 (Đ).
- Bảo hiểm y tế (1.5%): = 2.140.000 x 1.5% = 321.000(Đ).
- Bảo hiểm thất nghiệp (1%)= 2.140.000 x 1% = 21.400 (Đ). Tổng trừ = 149.800 + 321.000 + 21.400 =203.300 (Đ).
Các chứng từ hạch toán chi phí nhân cơng trực tiếp trong tháng 3 năm 2012:
x số ngày công
Bảng chấm công tháng 3 (xem biểu 2.5).
Bảng thanh toán lương tháng 3 (xem biểu 2.6).
Bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 3 (xem biểu 2.7). Bảng phân bổ lương và bảo hiểm (xem biểu 2.8).
Từ bảng phân bổ trên ta có định khoản kế tốn: Nợ TK 1542: 60.360.000
Có TK 334: 60.360.000 Nợ TK 1542: 12.522.000 Có TK 338: 12.522.000
Hàng ngày, kế toán sẽ căn cứ vào những chứng từ hợp lý hợp lệ ( bảng tổng hợp thanh toán lương, bảng phân bổ lương và bảo hiểm) để nhập vào máy sau đó dữ liệu sẽ được máy xử lý, kết chuyển vào sổ kế toán ( sổ chi tiết TK 1542- Bảng 2.9)
2.2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung
- Nội dung chi phí sản xuất chung
Đây là những chi phí bỏ ra để phục vụ sản xuất cho tồn phân xưởng. Chi phí sản xuất chung phát sinh trong tồn bộ phân xưởng của cơng ty bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí cơng cụ dụng cụ và các chi phí bằng tiền khác...
a)Chứng từ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung gồm
Chứng từ sử dụng trong hạch tốn chi phí sản xuất chung tại cơng ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội bao gồm:
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (bảng 2.10).
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu ( bảng 2.2).
- Bảng phân bổ lương và bảo hiểm ( bảng 2.8).
- Phiếu chi( bảng 2.11) b)Tài khoản sử dụng.
TK 1543- Chi phí sản xuất chung Tài khoản này khơng có số dư cuối kỳ.
Dựa vào các chứng từ gốc, kế toán tiến hành theo dõi nhập vào phần mềm kế tốn thơngqua các phân hệ kế toán. Số liệu kế toán sẽ được chuyển vào theo dõi trên các sổ kế tốn sổ chi tiết tài khoản 1543- chi phí sản xuất chung.
Tuỳ theo các khoản mục phí và cập nhật theo các phân hệ kế toán khác nhau như phân hệ kế toán tổng hợp để cập nhật các phiếu kế toán, khai báo các bút toán phân bổ tự động và thực hiện các bút tốn phân bổ tự động của chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định
Một số chứng từ hạch tốn chi phí sản xuất chung của phân xưởng khuôn mẫu trong tháng 3/2013 như sau:
- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định (bảng 2.10). Định khoản:
Nợ TK 1543: 24.542.761 Có TK 214: 24.542.761 - Phiếu chi tiền mặt số 0176
Định khoản:
Nợ TK 1543: 2.131.843 Có TK 111: 2.131.843 Tương tự với các chứng từ kế toán khác
2.2.2.4 Kế tốn chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản sử dụng: TK 1544- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Cuối tháng, kế toán thực hiện kết chuyển các khoản chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung sang tài khoản chi tiết TK 1544- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Bút tốn kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 1544: 360.327.948
Có TK 1541: 241.756.573 Có TK 1542: 72.882.000 Có TK 1543: 45.689.375
Theo dõi trên sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(Bảng 2.13)
2.2.2.5Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất xuất tồn doanh nghiệp, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty
a) Tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm tồn cơng ty.
Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho bước đầu để tính tốn giá thành cho sản phẩm hồn thành.
Quy trình kế tốn tổng hợp chi phí như sau:
Hàng ngày, từ các chứng từ gốc, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung theo quan hệ đối ứng tài khoản.
Cuối tháng, kế toán tiến hành vào sổ cái tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Trong q trình sản xuất, doanh nghiệp khơng có phế liệu.
Tại cơng ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội do sử dụng phần mềm kế tốn nên quy trình như sau: Hàng ngày, từ các chứng từ gốc, kế toán cập nhật qua các phân hệ kế toán, tự động chuyển vào sổ nhật ký chung. Số liệu sẽ được tự động cập nhật vào sổ cái TK 154.
Trích sổ Nhật ký chung trong tháng 3.(xem bảng 2.14) b)Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ của công ty.
Trên thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội là sản xuất đến đâu, tiêu thụ ngay đến đó. Do vậy, cuối kỳ kế tốn, số dư tài khoản 154 của công ty bằng 0. Do vậy, công ty không phải thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
c)Tính giá thành sản phẩm.
Sản phẩm của cơng ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội rất đa dạng về quy cách, phẩm chất. Do đặc điểm này, mà để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế tốn sử dụng phương pháp tỷ lệ chi phí. Theo phương pháp này, kế tốn căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất định mức để tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành thực tế sản phẩm từng loại. Và từ đó,
so sánh được chi phí sản xuất trong kỳ với định mức đó đặt ra, theo dõi được chi phí nào biến động để có thể điều chỉnh định mức trong các kỳ sau.
Tại công ty TNHH công nghệ khuôn mẫu Hà Nội, do đặc điểm sản xuất, đặc điểm của sản phẩm, đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành với quy cách, phẩm chất khác nhau, cơng ty lựa chọn tính giá thành sản phẩm theo phương pháp tỷ lệ chi phí. Cơ sở của phương pháp này là căn cứ vào tổng giá thành thực tế với tổng giá thành định mức của từng loại sản phẩm để tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại. Áp dụng phương pháp này kế tốn đảm bảo tính giá thành một cách đầy đủ, nhanh chóng, tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp hết cho sản phẩm sản xuất.
Việc tính giá thành dựa trên việc tập hợp sản xuất chung gồm ba khoản mục chi phí đó là: chi phí ngun vật liệu trực tiếp , chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Chi phí thực tế do khơng có sản phẩm dở dang nên chính