5. Kết cấu
2.2. Thực trạng kế toỏn chi phớ sản xuất sản phẩm giấy tại cụng ty TNHH
Thương mại và đầu tư Minh Anh.
2.2.1. Đặc điểm chi phớ sản xuất sản phẩm giấy.
Cụng ty TNHH TM & ĐT Minh Anh là một doanh nghiệp chuyờn sản xuất và phõn phối cỏc sản phẩm giấy như khăn ăn. Khăn ướt, giấy vệ sinh,…. Là một doanh nghiệp sản xuất với nhiều mặt hàng nờn đối tượng tập hợp chi phớ của cụng ty rất phong phỳ, cần xỏc định cỏc tiờu thức phõn bổ chi phớ.
2.2.2. Phương phỏp kế toỏn.
2.2.2.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
* Nội dung: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là những chi phớ về nguyờn liệu
chớnh, nguyờn vật liệu phụ, nhiờn liệu sử dụng vào mục đớch trực tiếp sản xuất sản phẩm, cấu thành nờn thức thể của sản phẩm sản xuất ra.
Trong cụng ty khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giỏ thành (65%). Do đú hạch toỏn chớnh xỏc và kiểm kờ chặt chẽ tỡnh hỡnh sử dụng nguyờn vật liệu cho sản xuất sản phẩm là một vấn đề hết sức quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Toàn bộ nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất sản phẩm của cụng ty bao gồm rất nhiều thứ, nhiều loại trong đú mỗi loại sẽ được theo dừi chi tiết theo từng mó vật tư.
Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh: Cụng ty sử dụng loại nguyờn liệu chớnh là vỏ giú,bỡa carton,giấy loại,bỏo…
Chi phớ nguyờn vật liệu phụ: Đõy là khoản chi phớ khụng thể thiếu và chiếm tỷ trọng tương đối trong khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Cụng ty đó sử dụng nhiều loại vật tư để phục vụ cho việc sản xuất nhằm nõng cao chất lượng sản phẩm như: vỏ hộp giấy, vỏ hộp carton to, hương liệu, keo dỏn mộp, hương liệu sản xuất…
Chi phớ nhiờn liệu: Cựng với nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu phụ dựng để sản xuất, cụng ty cũn phải sử dụng cỏc loại nhiờn liệu khỏc nhau như dầu, mỡ…
Toàn bộ nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu phụ và nhiờn liệu dựng cho sản xuất sản phẩm được cụng ty mua vào từ bờn ngoài theo cỏc hợp đồng ký kết, nguồn nhập hết sức phong phỳ và đa dạng, quỏ trỡnh thu mua nguyờn vật liệu do phũng quản lý sản xuất đảm nhận. Căn cứ vào mức tiờu hao nguyờn vật liệu và kế hoạch sản xuất sản phẩm mà phũng quản lý sản xuất lập kế hoạch thu mua và ký kết hợp đồng với nhà sản xuất. Nguyờn vật liệu trước mua về trước khi nhập kho sẽ được kiểm tra về số lượng, chất lượng, chủng loại…Nếu đạt yờu cầu thỡ tiến hành nhập kho và kế toỏn viết phiếu nhập kho, thủ kho tiến hành nhập kho và ghi vào thẻ kho.
Việc xuất dựng nguyờn vật liệu vào sản xuất sản phẩm được quản lý hết sức chặt chẽ và tuõn thủ theo trỡnh tự, nguyờn tắc nghiờm ngặt: tất cả nhu cầu sử dụng xuất phỏt từ nhiệm vụ cụ thể.
Căn cứ vào định mức tiờu hao do phũng kinh doanhh lập dựa trờn kế hoạch sản xuất trong thỏng của phõn xưởng. Đờ đỏp ứng nhu cầu vật tư cho sản xuất, tổ trưởng viết phiếu yờu cầu lĩnh vật tư, trờn đú ghi rừ tờn vật tư cần dựng, số lượng, chủng loại, cú chữ ký của quản đốc phõn xưởng và giỏm đốc duyệt.
Căn cứ vào phiếu yờu cầu lĩnh vật tư mang lờn phũng kế toỏn, kế toỏn viết: phiếu xuất kho ( chỉ bao gồm chỉ tiờu số lượng). Phiếu xuất kho được lập thành 3 liờn ( đặt giấy than viết một lần). Thủ kho sau khi xem xột tớnh hợp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành xuất kho nguyờn vật liệu theo phiếu xuất và cựng với người nhận
Liờn 1: Lưu ở cuống ( Tại phũng kế toỏn) Liờn 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho.
Liờn 3: Kế toỏn lờn bảng kờ để làm chứng từ vào mỏy. Đỏnh giỏ vật liệu xuất kho, nhập kho:
Cỏc vật liệu của cụng ty được nhập từ nhiều nguồn khỏc nhau và giỏ nhập cũng khỏc nhau. Cỏc vật liệu, cụng cụ dụng cụ xuất dựng được tớnh theo đơn giỏ bỡnh quõn gia quyền sau:
Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn = Giỏ t.tế tồn đầu thỏng + Giỏ t.tế nhập trong thỏng Số lượng tồn đầu thỏng + Số lượng nhập trong thỏng
Trị giỏ vốn thực tế của hàng xuất kho theo từng lần xuất được tớnh theo cụng thức:
Giỏ vốn thực tế NVL xuất kho
= Số lượng NVL xuất kho x Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn
Cụng ty sử dụng phương phỏp này để xỏc định trị giỏ vốn thực tế của hàng xuất kho cho đến khi nhập lụ hàng khỏc cần tớnh toỏn lại đơn giỏ thực tế bỡnh quõn để tớnh giỏ vốn thực tế của hàng xuất kho tiếp theo. Việc xỏc định đơn giỏ thực tế bỡnh quõn theo cỏch này cũn gọi là tớnh theo giỏ thực tế bỡnh qũn liờn hồn.
( Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn được kế toỏn lập sẵn vào mỏy và mỏy sẽ tự động tớnh ra số tiền khi cú nghiệp vụ xuất dựng).
Cỏc chứng từ liờn quan để phản ỏnh nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh về chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp kế toỏn thường sử dụng như: Thẻ kho, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Giấy đề nghị lĩnh vật tư…
Kế toỏn sử dụng tài khoản 1541 – Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp để hạch toỏn
* Trỡnh tự hạch toỏn tập hợp chi phớ NVL trực tiếp tại cụng ty
Quỏ trỡnh tập hợp chi phớ NVL trực tiếp tại cụng ty được kế toỏn tiến hành như sau:
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho ( Phụ lục số 01 ) căn cứ vào đơn giỏ bỡnh qũn gia quyền đó nhập vào mỏy, mỏy sẽ tự động tớnh toỏn giỏ trị NVL xuất dựng trong
kỳ để lập bảng kờ xuất kho ( Phụ lục số 02 ) và lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn ( Phụ lục số 03 ). Số liệu này sẽ được chuyển vào sổ nhật ký chung ( Phụ lục số 04), sổ chi tiết tài khoản 1541, sổ cỏi tài khoản 152 ( Phụ lục số 05 ) và sổ cỏi tài khoản 154 ( Phụ lục số 08) theo định khoản sau đõy:
Nợ TK 1541 : 661.744.608 Cú TK 152 : 661.744.608
Như vậy căn cứ vào phiếu yờu cầu lĩnh vật tư, kế toỏn viết phiếu xuất kho, thủ kho sau khi xem xột tớnh hợp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành xuất kho NVL theo phiếu xuất. Từ đú kế toỏn lập sổ chi tiết vật tư hàng húa và lờn bảng kờ lũy kế nhập – xuất – tồn. Số liệu trờn sổ cỏi TK 154 sẽ là căn cứ để tớnh giỏ thành.
2.2.2.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
* Nội dung
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản mục chi phớ chiếm tỷ trọng tương đối trong giỏ thành sản xuất sản phẩm của cụng ty ( khoảng 10% - 20% ). Hạch toỏn tốt chi phớ sản xuất cú tỏc dụng thỳc đầy người lao động sản xuất, giỳp cụng ty sử dụng tốt lao động, nõng cao chất lượng sản phẩm, đảm bảo thu nhập cho cỏn bộ cụng nhõn viờn của cụng ty. Xuất phỏt từ đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trỡnh quy trỡnh cụng nghệ và yờu cầu quản lý, cụng ty đó ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo thời gian. Đõy là hỡnh thức căn cứ vào giờ cụng lao động, lương năng lực, đơn giỏ tiền lương cho một ngày cụng, kế toỏn tớnh tiền lương phải trả cho cụng nhõn viờn theo cỏch tớnh sau:
Lương thời gian phải trả cho người sản xuất
= Số ngày cụng làm việc thực tế
x Đơn giỏ tiền lương ( tựy theo năng lực của từng người)
Vớ dụ: Trong bảng thanh toỏn lương ( Phụ lục số 06) tại cụng ty, mức lương thỏa thuận đúng BHXH cho cụng nhõn là 2.000.000 đồng, lương thỏa thuận theo năng lực là 1.000.000 đồng ( người lao động đi làm đầy đủ ngày trong thỏng trừ chủ nhật.
Trong thỏng nhõn viờn Nguyễn Thị Huyền làm việc 27 ngày cụng ( căn cứ vào bảng chấm cụng), đơn giỏ 1 ngày cụng là 111.111,1 đồng. Khi đú kế toỏn sẽ tớnh
3.000.000 đồng.
Cỏc khoản trớch theo lương mà cụng ty đang ỏp dụng đỳng với quy định hiện hành:
+ BHXH: Cụng ty phải trớch ra 24% tớnh theo lương cơ bản của cụng nhõn trực tiếp sản xuất trong đú cú 17% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, cũn 7% trừ vào lương của cụng nhõn.
+ BHYT: Lấy 4,5% lương cơ bản của cụng nhõn trực tiếp sản xuất, trong đú 3% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, cũn 1,5% trừ vào lương người lao động.
+ BHTN: Lấy 2% lương cơ bản của cụng nhõn trực tiếp sản xuất, trong đú 1% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, cũn 1% trừ vào lương người lao động.
Cụng ty khụng trớch lập khoản kinh phớ cụng đoàn.
Kế toỏn sử dụng tài khoản 1542 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp để định khoản cỏc khoản chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
* Trỡnh tự hạch toỏn :
- Cuối thỏng căn cứ vào bảng thanh toỏn lương ( Phụ lục số 06), phiếu xỏc nhận sản phấm hoàn thành, kế toỏn tống hợp sẽ tớnh ra số tiền lương phải trả cho bộ phận cụng nhõn sản xuất (theo cỏch tớnh tiền lương đó nhập vào mỏy ở phần tớnh cho từng cụng nhõn trực tiếp sản xuất) để ghi vào sổ nhật ký chung, số cỏi TK334, sổ cỏi TK 154 ( Phụ lục số 08) theo định khoản :
Nợ TK 154 : 36.000.000
Cú TK 334: 36.000.000
- Khoản trớch BHXH, BHYT: Căn cứ vào tiền lương cơ bản, tiền lương thực tế trờn bảng thanh toỏn lương, bảng chấm cụng, kế toỏn tớnh ra số tiền trớch BHXH, BHYT vào chi phớ trong kỳ. Số liệu này được kế toỏn ghi trờn số nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 154 : 2.040.000
Cú TK 3383: 1.440.000 Cú TK 3384: 360.000 Cú TK 3389: 240.000
Cựng với việc phản ỏnh vào số nhật ký chung, nghiệp vụ trờn cũn được chuyển ghi vào sổ cỏi TK 154, TK 3382, TK 3383, TK 3384. Đến kỳ hạn thanh
toỏn lương, kế toỏn sẽ tiến hành lập phiếu chi và thanh toỏn tiền lương cho cỏc cụng nhõn trong cụng ty.
2.2.2.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
* Nội dung:
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ liờn quan đến chi phớ phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi cỏc phõn xưởng khi phỏt sinh cỏc chi phớ về tiền cụng và cỏc khoản khỏc phải trả cho nhõn viờn quản lý ở cỏc phõn xưởng, chi phớ về khấu hao TSCĐ. Để theo dừi cỏc khoản phớ này kế toỏn sử dụng TK 1547- Chi phớ sản chung, mở chi tiết cho từng phõn xưởng và chi tiết thành cỏc khoản mục.
+ Chi phỉ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ:
Đõy là khoản mục dựng chung cho phõn xưởng gồm cỏc chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, những chi phớ dựng đế sửa chữa, quản lý mỏy múc thiết bị, cỏc chi phớ về nhiờn liệu(dầu, mỡ,...),vật liệu dựng cho quản lý phõn xưởng (giấy, bỳt), quần ỏo bảo hộ lao động dựng cho nhõn viờn phõn xưởng, giẻ lau mỏy sản xuất,...
+ Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng:
Khoản chi này ở cụng ty này bao gồm: Lương chớnh, lương phụ, tiền lương cho bộ phận quản lý phõn xưởng như: quản đốc phõn xưởng.
Đối với tiền lương cho bộ phận quản lý phõn xưởng được cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo thời gian cú gắn với mức độ hoàn thành sản xuất kinh doanh trong kỳ của từng phõn xưởng. Nghĩa là, nếu việc sản xuất sản phấm nhiều hơn mức quy định thỡ được trả mức cao hơn so với đơn giỏ ngày cụng định mức và ngược lại.
Đối với khoản mục này, cụng ty khụng bao gồm cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương của nhõn viờn quản lý phõn xưởng mà toàn bộ cỏc khoản trớch này sẽ được tớnh chung với chi phớ tiền lương và ghi trực tiếp vào TK 154.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài:
Khoản chi dịch vụ mua ngoài ở cụng ty gồm khoản chi về điện, nước. Tại cụng ty do khụng cú bộ phận sản xuất điện, nước cung cấp cho hoạt động sản xuất
Đống Đa, Hà Nội và chi nhỏnh cung cấp nước Đống Đa, Hà Nội
+ Chi phớ khấu hao tài sản cố định ( TSCĐ ) :
Khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn trong chi phớ sản xuất chung, bao gồm phần khấu hao cơ bản của toàn bộ TSCĐ phục vụ cho sản xuất ở cỏc phõn xưởng như : nhà xưởng, mỏy múc, thiết bị.
Toàn bộ cụng ty cú khoảng mỏy múc phục vụ sản xuất thỡ đó cú một số mỏy múc, thiết bị đó khấu hao hết, tuy nhiờn vẫn cũn khả năng sử dụng.
Hiện nay cụng ty tiến hành trớchkhấu hao theo phương phỏp đường thắng. Cụng ty xỏc định nguyờn giỏ của TSCĐ và thời gian sử dụng của TSCĐ đú ( tớnh theo năm ) đế xỏc định mức trung bỡnh hàng thỏng theo cụng thức :
Mức trớch khấu hao trong thỏng = Nguyờn giỏ TSCĐ
Thời gian sử dụng * 12 thỏng (Cụng thức trờn sẽ được kế toỏn nhập vào mỏy để tớnh phần khấu hao)
Đối với trớch trước chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ, đầu năm phũng kế toỏn sẽ căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế trong năm trước, căn cứ tỡnh hỡnh thực tế trong năm sản xuất đế lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, trỡnh giỏm đốc duyệt. Sau đú căn cứ vào kế hoạch được duyệt, kế toỏn lập dự toỏn sửa chữa lớn TSCĐ và tiến hành trớch hàng thỏng theo sản lượng thực hiện. Khi chi phớ sửa lớn TSCĐ thực tế phỏt sinh, kế toỏn sẽ tiến hành trớch vào giỏ thành, nếu trớch thiếu thỡ trớch thờm, nếu trớch thừa sẽ giảm giỏ thành.
Hàng thỏng kế toỏn sẽ tớnh toỏn số tiền khấu hao của từng TSCĐ trờn sổ khấu hao, lập bảng chi tiết phõn bố khấu hao, bảng tổng hợp phõn bổ khấu hao. Số liệu này là căn cứ để ghi vào sổ cỏi TK 154, sổ cỏi TK 214.
+ Chi phớ thiệt hại sản phẩm hỏng :
Đõy chớnh là khoản cụng nhõn phải bồi thường do sản xuất sản phẩm hỏng, khụng đủ tiờu chuẩn chất lượng quy định ngoài định mức cho phộp và vi phạm hợp đồng lao động như : trong cụng ty khụng mặc quần ỏo bảo hộ lao động. Toàn bộ chi tiết này phỏt sinh được kế toỏn ghi giảm chi phớ sản xuất chung vào bờn cú TK 154. Cuối thỏng căn cứ vào phiếu bỏo sản phấm hỏng do quản đốc chuyển lờn, căn cứ vào tỷ lệ thiệt hại đế tớnh ra giỏ trị thiệt hại thực tế trừ vào lương của nhõn viờn làm
hỏng sản phẩm.
+ Chi phớ khỏc bằng tiền :
Khoản này bao gồm toàn bộ số tiền mà cụng ty chi ra trong thỏng đế trả cho cỏc khoản như : thuờ nhà xưởng, trụ sở đế phục vụ cho bộ phận quản lý phõn xưởng.và trỡnh tự kế toỏn riờng.
*Trỡnh tự kế toỏn :
+ Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng :
Việc tớnh tiền lương cho nhõn viờn phõn xưởng cũng tương tự như cụng nhõn trựcc tiếp sản xuất.
Kế toỏn căn cứ vào số liệu trờn sổ cỏi TK 154 do kế toỏn phõn xưởng gửi lờn, kế toỏn tớnh ra tống sổ tiền lương phải trả cho bộ phận nhõn viờn quản lý phõn xưởng và cỏc khoản trớch BHXH, BHYT của thỏng 1rồi chuyến ghi vào số nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 154 : 4.121.900 Cú TK 334: 3.940.000 Cú TK 3383: 128.400 Cú TK 3384: 32.100 Cú TK 3389: 21.400
+ Chi phớ dụng cụ sản xuất : Tương tự cỏc chi phớ vật liệu dựng cho sản xuất sản phẩm khi phỏt sinh nhu cầu sử dụng vật liệu ( dụng cụ sản xuất) cho sản xuất chung, bộ phận cú nhu cầu sẽ viết phiếu yờu cầu lĩnh vật tư. Căn cứ vào phiếu này kế toỏn sẽ viết phiếu xuất kho.
Hàng ngày kế toỏn sẽ xuống kho đế viết phiếu xuất kho, phiếu nhập kho vật tư đế đối chiếu với thẻ kho, ký xỏc nhận số tồn. Như vậy, kế toỏn căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng kờ xuất kho, căn cứ vào đơn giỏ bỡnh qũn gia quyền đó nhập vào mỏy của từng thứ, loại vật liệu, kế toỏn tớnh giỏ trị tổng hợp nguyờn vật liệu xuất dựng cho bộ phận quản lý phõn xưởng mà khụng chi tiết cho phõn xưởng nào.Khi cú nghiệp vụ phỏt sinh, kế toỏn ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 154 : 98.881.378 Cú TK 152 : 98.881.378
+Chi phớ khấu hao TSCĐ :
Cuối thỏng căn cứ vào số tớnh khấu hao TSCĐ, mỏy tớnh tự luõn chuyển đến bảng chi tiết phõn bố khấu hao. Số liệu chi tiết trờn bảng chi tiết phõn bổ khấu hao và được ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản sau:
Nợ TK 154 : 28.113.272 Cú TK 214 : 28.113.272
Cựng với việc ghi sổ nhật ký chung, nghiệp vụ này cũn được ghi vào sổ cỏi