2.2 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm than nguyên khai tại Công
2.2.1 Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm than nguyên khai tại Công ty
ty Cổ phần than Mông Dương.
2.2.1 Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm than nguyên khai tại Công tyCổ phần than Mông Dương. Cổ phần than Mông Dương.
Công ty Cổ phần than Mông Dương – TKV đơn vị thành viên của Tập đoàn cơng nghiệp than – Khống sản Việt Nam. Vì vậy Cơng ty hạch tốn độc lập và chịu trách nhiệm hữu hạn về dân sự đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh trong phạm vi số vốn của Cơng ty, trong đó có vốn của Tập đồn cơng nghiệp than khoán sản giao.
Hàng năm, Cơng ty được Tập đồn giao kế hoạch sản xuất kinh doanh và khốn chi phí theo các chỉ tiêu cụ thể. Căn cứ vào kế hoạch được giao Công ty sẽ tiến hành lập kế hoạch tổ chức thực hiện cho từng công trường phân xưởng trong tồn Cơng ty theo tháng, q, năm.
Công ty chỉ được phép chi tiêu trong phạm vi tổng chi phí và giá thành đã được duyệt (Trừ trường hợp có sự biến động vế giá vật tư, chế độ tiền lương do Nhà nước thay đổi). Do đó việc kế tốn tập hợp chi phí sản phẩm phải địi hỏi sự chính
xác, kịp thời để đáp ứng yêu cầu sản xuất cũng như việc bảo toàn phát triển nguồn vốn việc chấp hành chế độ kế toán của Nhà nước và quy chế tài chính của Tập đồn. Tại Cơng ty Cổ phần than Mơng Dương – TKV quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn, sản xuất nhiều chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm cuối cùng là tấn than nguyên khai. Các công trường khai thác than hầm lị có nhiệm vụ đào lị để lấy than. Sản phẩm là đào lò và tấn than nguyên khai. Công trường khai thác than lộ thiên có nhiệm vụ bốc đất đá và lấy than, sản phẩm chủ yếu là đất đá và tấn than nguyên khai.
Các phân xưởng có nhiệm vụ kéo than tù nơi sản xuất đến máng chứa chung của Công ty, sàng tuyển than, phục vụ các công trường khai thác như sửa chữa đường ray, khai rãnh thốt nước trong lị…
Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm than ngun khai của Công ty Cổ phần than Mông Dương – TKV.
- Quy trình cơng nghệ sản xuất than lộ thiên:
Sản phẩm của Công ty được sản xuất trong thời gian ngắn nhưng diễn ra hàng loạt với khối lượng lớn và liên tục dây truyền công nghệ khai thác và sản xuất hiện đại tiên tiến.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ công nghệ khai thác than lộ thiên (Phụ lục 08)
Dây chuyền công nghệ khai thác than lộ thiên của Công ty là một dây chuyền khép kín từ khâu san gạt mở tầng đến sản phẩn cuối cùng là than sạch.
- Khoan nổ mìn: Khoan bằng máy KZ đường kính lỗ khoan 200mm, nạp mìn cho nổ để làm tơi đất đá.
- Bốc xúc: Bốc xúc đất đá bằng máy EKG, bốc xúc than bằng máy EKG và máy xúc thủy lực.
- Vận chuyển: Vận chuyển bằng ô tô Benlaz và Kapaz tỷ trọng 12 tấn. + Đất đá: Từ khu vực khai thác đổ ra bãi thải.
+ Than: Sau khi đã bốc xúc hết đất đá, than được xúc từ vỉa vận chuyển về kho chế biến.
- Chế biến than: Bằng hệ thống máy sàng và lao động thủ công để tuyển lựa, phân loại than đảm bảo các tiêu chuẩn quy định, sau đó được vận chuyển tới nơi tiêu thụ.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán
- Tiêu thụ: Xuất qua cảng của Công ty và nhập bán cho công ty Tuyển than Cử Ơng.
- Quy trình cơng nghệ khai thác than hầm lị.
Cơng ty đang áp dụng cơng nghệ khai thác theo quy trình đồn lị xây dựng cơ bản để mở lị chợ, chủ yếu bằng phương pháp khoan nổ mìn, dùng gỗ hoặc sắt thép chống lò, xúc đất đá, than bằng máy cào vơ và dùng goòng vận chuyển ra quang lật.
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ công nghệ khai thác than hầm lò (Phụ lục 09).
- Đào lò chuẩn bị: Gồm đào lò dọc vỉa, lò xuyên vỉa, lị thượng, lị thơng gió, lị song song đầu, lị song song chân. Trong cơng tác đào lò chuẩn bị cũng áp dụng một dây chuyền cơng nghệ riêng như:
Khoan nổ mìn -> chống lị -> bốc xếp vận chuyển -> hoàn thiện hệ thống vận tải phục vụ khai thác than.
- Khấu than: Gồm tháo chuyền, chống vì chống -> khoan bắn nổ mìn để cho than tụt xuống.
- Bốc xúc vận chuyển: Bằng hệ thống máng cào, máng trượt, đổ than xuống toa goòng và vận chuyển ra ngoài.
Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí.
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Cơng ty Cổ phần than Mông Dương là các công trường, phân xưởng.
Hiện nay để tập hợp CPSX, công ty chỉ sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp,chi phí phát sinh ở cơng trường, phân xưởng nào thì tập hợp riêng cho cơng trường, phân xưởng đó.
2.2.2 Các quy định chung về kế tốn tại cơng ty cổ phần than Mơng Dương.
-Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào 31/12. -Đơn vị sử dụng tiền tệ: Đồng Việt Nam (VNĐ)
-Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán ban hành theo QĐ số 2917/QĐ – HĐQT ngày 27 tháng 12 năm 2006 của HĐQT Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam được bộ tài chính chấp thuận tại cơng căn số 16148/BTC – CĐKT ngày 20/12/2006.
-Hình thức kế tốn áp dụng:“ Nhật ký chứng từ’’
Sơ đồ2.5: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức NKCT (Phụ lục 10)
+ Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc.
Giá trị HTK của Công ty được xác định theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước HTK được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
+ Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ
TSCĐ hữu hình và TSCĐ vơ hình được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng TSCĐHH được ghi nhận theo nguyên giá , hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Khấu hao trược trích theo phương pháp đường thẳng. Khấu hao được ước tính như sau:
Nhà cửa, vật kiến trúc 5- 30 năm Máy móc, thiết bị 5- 10 năm Phương tiện vận tải 6- 8 năm Dụng cụ quản lý 3- 8 năm
+ Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành: được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành
2.2.3 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm than ngun khai tại Công ty Cổ phần than Mông Dương.
2.2.3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp a. Nội dung
Đặc điểm của công nghệ sản xuất than của công ty qua nhiều công đoạn, thành phẩm ở giai đoạn trước là đối tượng chế biến ở giai đoạn sau, cứ tuần tự từ giai đoạn khoan, nổ, xúc, vận chuyển… Cho đến khi tạo thành sản phẩm than ở giai đoạn cuối cùng. Vì vậy, nguyên vật liệu dùng trong q trình sản xuất khơng phải ngun vật liệu chính cấu thành nên sản phẩm than mà là NVL phụ dùng cho sản xuất.
b. Chứng từ sử dụng: - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT - Phiếu lĩnh vật tư
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Toán
- Thẻ kho
c. Tài khoản sử dụng:
TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” được chi tiết theo từng công trường khai thác, trong đó lại được chi tiết theo từng yếu tố vật liệu (vật
liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, động lực) tương ứng với tài khoản chi tiết của TK 152.
TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Bên nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu cho từng cơng đoạn. Bên có: Gía trị ngun vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TK 621 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 621 được chi tiết thành các tài khoản như sau:
- TK 6211: Chi phí NVL dùng cho hoạt động khai thác than. - TK 6213: Chi phí NVL dùng cho hoạt động cơ khí.
- TK 6214: Chi phí NVL dùng cho kinh doanh dịch vụ ăn uống. - TK 6215: Chi phí NVL dùng cho hoạt động vận tải.
d. Quy trình hạch tốn kế tốn
Việc theo dõi nhập – xuất nguyên vật liệu tại công ty do thủ kho và tổ kế toán vật tư đảm nhận theo phương pháp thẻ song song, và hạch toán theo phương pháp Nhật ký- Chứng từ.
Theo quy định, nguyên vật liệu nhập kho hay xuất kho đều được tính theo giá thực tế.
- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài nhập kho: giá thực tế ghi sổ bao gồm giá mua trên hóa đơn đã trừ các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua được hưởng cộng với các khoản thuế khơng được hồn lại (nếu có) và các chi phí mua thực tế.
- Đối với nguyên vật liệu xuất kho: cơng ty tính giá ngun vật liệu, xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong kỳ được thực hiện theo cơng thức:
Cuối mỗi q, kế tốn tổng hợp các phiếu xuất kho (phụ lục 11) nguyên vật liệu phục vụ cho q trình sản xuất và tiến hành tính tốn tổng số lượng ngun vật liệu xuất dùng, ghi đơn giá và thành tiền vào phiếu xuất kho của từng loại nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ.
Căn cứ vào nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu của các đội thông qua phiếu lĩnh vật tư (phụ lục 12)sẽ được ban vật tư thơng qua phịng kỹ thuật duyệt rồi sau đó chuyển cho giám đốc ký, người viết phiếu vật tư đến thủ kho để lĩnh vật tư.
Thủ kho sử dụng thẻ kho (phụ lục 13) để ghi chép hàng ngày tình hình nhập xuất tồn vật tư theo chi tiết số lượng. Khi nhận được các chứng từ nhập xuất vật tư thủ kho sẽ tiến hành kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ và ghi vào các thẻ kho tương ứng.
Công ty Cổ phần than Mông Dương áp dụng phương pháp ghi thẻ song song để theo dõi vật tư.
Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hàng ngày của từng vật tư, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng .khi nhận được phiếu xuất nhập kho,phiếu xuất nhập tư, hàng hóa, thủ kho kiểm tra tính hợp lý, pháp lý của các chứng từ rồi tiến hành ghi sổ thực nhận, thực xuất vào thẻ kho, cuối ngày tính ra sổ tồn kho để ghi vào cột tồn trên thẻ kho.
Kế toán dùng sổ để ghi chép tình hình xuất nhập kho cho từng vật tư – hàng hóa theo hai chỉ tiêu số lượng và đơn giá. Định kỳ, kế toán kho xuống kho để kiểm tra phiếu xuất và thẻ kho về tính hợp lý, hợp pháp và khác nhau. Từ đó, kế tốn kho chốt thẻ điền vào cột số tiền và cột vật liệu tồn.
Thực tế việc cung cấp vật tư hàng hóa của Cơng ty Cổ phần than Mơng Dương chủ yếu là trong nội bộ Tập đồn cơng nghiệp than –Khống sản Việt Nam cung cấp.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Tốn
- Cơng ty du lịch và thương mại Việt Nam. - Cơng ty cơ khí động lực Cẩm Phả.
- Xí nghiệp vật tư vận tải Cẩm Phả.
Tất cả các công ty này kế hoạch sản xuất và tiêu thụ đều do Tập đồn chỉ đạo. Mặt khác việc bn bán trao đổi hiện nay trong giá bán (giá tổng hóa đơn bán hàng) đã bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ...
e. Sổ kế tốn:
Căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu chi kế toán ghi vào sổ nhật ký chung.
Từ sổ nhật ký chung kế toán sẽ tiến hành ghi vào nhật ký chi tiền, sổ cái TK 621 (phụ lục 14) đồng thời ghi sổ chi tiết 621 (phụ lục 15).
Từ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết các TK ta có Bảng phân bổ NVL
(phụ lục 16).
2.2.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp. a. Nội dung
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm. Đây là các khoản tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm: tiền lương các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTT, KPCĐ) và các khoản phụ cấp trợ cấp, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ...
Với hơn 4 nghìn cơng nhân viên, tập thể cán bộ Công ty cổ phần than Mơng dương đã nỗ lực hết mình đảm bảo cơng ăn việc làm, tạo thu nhập cho người lao động.việc tính đủ tính đúng lương cho người lao động có ý nghĩa rất quan trọng vì nó là nhân tố thúc đẩy động viên tinh thần người lao dộng để nâng cao năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm trong toàn Công ty.
Hiện nay việc quản lý và sử dụng quỹ lương của Cơng ty dụa trên cơ sở hao phí lao động và phải gắn liền với hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh hàng tháng.
Cơng ty có hai hình thức trả lương:
+Tiền lương xác định theo giá lương sản phẩm áp dung cho các cơng trình khai thác, hầm lò, vận tải... việc xây dựng định mức, đơn giá và quy chế được xây dựng từ đầu năm.
Tiền lương được trả theo cơng thức:
Cơng ty khơng tiến hành trích trước lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất.
Đối với cơng nhân trực tiếp sản xuất: viêc tính lương căn cứ vào lệnh sản xuất. Đội thống kê xác định số m khoan sâu, số chuyến xe đủ mức đúng quy định.
+Trả lương theo thời gian: hình thức này áp dụng cho nhân viên quản lý tổ đội và nhân viên điều hành, nhân viên khối văn phòng. Căn cứ để tính lương là: Bảng chấm cộng, hệ số lương, hệ số phụ cấp để tính lương phải trả theo thời gian.
Các khoản trích theo lương cơng ty thực hiên trích các khoản BHXH, BHYT, BHTT, KPCĐ theo đúng quy định do Nhà nước ban hành năm 2010: BHXH trích 22% (16% tính vào chi phí, 6% trừ vào lương cơng nhân) ; BHYT trích 4.5% (3% tính vào chi phí, 1.5% trừ vào lương cơng nhân); BHTT trích 2% (1% tính vào chi phí, 1% trừ vào lương cơng nhân); KPCĐ trích 2% tính vào chi phí.
a. Chứng từ sử dụng:
+ Bảng chấm cơng
+ Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành +Bảng thanh toán tiền lương
b. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản mà Công ty sử dụng là TK 622. Đây là tài khoản về chi phí tiền cơng của cơng nhân trực tiếp sản xuất phát sinh trong kỳ, nó liên quan tới từng đối tượng hạch tốn chi phí sản phẩm và tính giá thành sản phẩm.
Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ. Bên có: Phân bổ và kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp. TK 622 khơng có số dư cuối kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế Toán – Kiểm Tốn
Tài khoản này có TK cấp 2 TK 6221: Chi phí NCTT theo dõi thơng qua các tài khoản đó là: TK 334 “Lương phải trả công nhân viên” và TK 338 “Các khoản phải trả phải nộp khác” chi tiết như sau:
TK 3382: Kinh phí cơng đồn. TK 3383: Bảo hiểm xã hội. TK 3384: Bảo hiểm y tế.
TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp.
c. Quy trình hạch tốn kế tốn
Căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Cơng ty. Tập đồn Cơng nghiệp than – Khoáng sản Việt Nam giao quỹ lương cho Công ty trên cơ sở giao đơn giá tiền lương trên doanh thu than và trên doanh thu sản xuất khác.
Hàng tháng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phiếu giao việc tại công trường phân xưởng, các tổ đội theo dõi tình hình lao động của từng cá nhân gửi các nhân viên kinh tế để lên bảng chấm công (Phụ lục 17). Cuối tháng, căn cứ vào Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành (Phụ lục 18) theo Biên bản nghiệm thu do Hội đồng nghiệm thu của Công ty xác định và các chứng từ khác phát sinh trong tháng. Nhân viên kinh tế của đơn vị căn cứ vào bảng chấm cơng, khối lượng cơng việc hồn thành lương để tính lương và chia lương cho từng cơng nhân, sau đó gửi bảng chia lương về phòng lao động tiền lương. Phịng lao động tiền lương có nhiệm vụ giám sát kiểm tra việc phân bổ tiền lương cho từng bộ phận, cá nhân như thế nào? Có