2.2 Kế toán tổng hợp nhập kho, xuất kho NVL
2.2.1. TK kế toán chủ yếu sử dụng:
Bao gồm các tài khoản nằm trong hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo Cơng ty CP Cơng Nghiệp Hồng Anh đã áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006 QĐ/ BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài Chính . Để phản ánh số hiện có và tình hình NVL theo trị giá vốn thực tế (hay giá thành thực tế)
* TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”: tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vật liệu nhập, xuất và tồn kho. Kết cấu tài khoản này nhƣ sau:
Bên nợ: Trị giá vật liệu nhập kho và tăng lên do các nguyên nhân khác Bên có: Trị giá vật liệu xuất kho và giảm xuống do các nguyên nhân khác
Dƣ nợ: Trị giá vật liệu tồn kho TK 152 đƣợc mở chi tiết
+ 152.1 Nguyên vật liệu chính + 152.2 Nguyên vật liệu phụ + 152.3 Nhiên liệu
+ 152.4 Phụ tùng thay thế
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản nhƣ: + TK 331 Phải trả ngƣời bán
+ TK 141 Tạm ứng + TK 111 Tiền mặt
+ TK 112 Tiền gửi ngân hàng
Trong q trình hạch tốn cơng ty khơng sử dụng tài khoản 151 nên khi phát sinh nguyên vật liệu mua vào nhƣng cuối tháng chƣa về nhập kho mặc dù nhận đƣợc chứng từ nhƣng kế tốn vẫn khơng hạch tốn, khi nào hàng về thì kế tốn mới tiến hành ghi vào sổ. Công ty cũng không lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
2.2.2.Kế tốn tổng hợp nhập, xuất kho NVL: 2.2.2.1 Nhập kho nguyên vật liệu
Hoạt động chính của Cơng ty là sản xuất. Do vậy phản ánh đúng đắn giá trị vật liệu nhập vào hết sức quan trọng, từ đó có thể nắm rõ đƣợc sự luân chuyển của từng loại, từng thứ vật liệu.
Vật liệu của đơn vị chủ yếu là do mua ngoài. Quan hệ thanh toán với ngƣời bán phần lớn cũng là quan hệ với nhà cung cấp, do vậy kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu ln gắn với kế tốn thanh tốn với nhà cung cấp vật liệu.
Việc thanh toán chủ yếu đƣợc chuyển trả qua ngân hàng. Với số tiền thanh tốn ít, đƣợc trả ngay bằng tiền mặt. Đối với nhà cung cấp thƣờng xuyên có thể mua chịu vật tƣ.
Những nghiệp vụ phát sinh thƣờng xuyên, số tiền ít, tại Cơng ty tiến hành ghi vào Sổ chi tiết TK 111. Sổ này đƣợc dùng để theo dõi lƣợng tiền chi dùng trong tháng. Căn cứ để ghi vào Sổ này là các phiếu chi, phiếu thu, giấy tạm ứng.
Khi cần tạm ứng mua vật tƣ, cán bộ cung ứng vật tƣ viết giấy đề nghị tạm ứng trong đó ghi sổ lý do tạm ứng và số tiền cần tạm ứng.
Thực tế tại Công ty khoản tạm ứng này thƣờng là để thanh toán cho việc mua vật tƣ tạm thời.
1. Ngày 23/04/2014 công ty nhập mua 6.736 kg thép tấm Q345B, SS400 của công ty CP thƣơng mại CITICOM theo HĐ GTGT số 0011594, phiếu nhập kho số 27, cơng ty thanh tốn bằng chuyển khoản. Giá trị NVL nhập kho theo tổng giá thanh tốn 91.878.108 ( trong đó thuế GTGT 10%) Kế tốn tiến hành định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 1521 ( Thép tấm Q345B, SS 400): 83.525.553 Nợ TK 1331 : 8.352.555 Có TK 112 : 91.878.108
2. Ngày29/04/2014 công ty nhập mua 2.020,4 kg thép tấm inox, thép không gỉ, đặc inox của công ty TNHH Xuất Nhập Khẩu Vạn Xuân theo HĐ GTGT số 0002683, phiếu nhập kho số 42, cơng ty chƣa thanh tốn tiền với ngƣời bán. Giá trị NVL nhập kho theo tổng giá thanh toán 118.337.181 (trong đó thuế GTGT 10%)
Kế tốn tiến hành định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 1521 (thép tấm inox, không gỉ) : 107.579.255 Nợ TK 1331 : 10.757.926 Có TK 331 : 118.337.181
2.2.2.2 Kế toán tổng hợp các trường hợp xuất kho NVL
Hiệu quả của công tác quản lý vật tƣ phải đƣợc biểu hiện qua tất cả các khâu nhƣ thu mua, bảo quản, dự trữ và xuất dùng. Trong đó khâu xuất dùng là khâu quản lý cuối cùng rất quan trọng trƣớc khi vật liệu chuyển giá trị của nó vào giá trị của sản phẩm đƣợc sản xuất ra.
Mục tiêu hàng đầu của mỗi đơn vị sản xuất là hạ giá thành, lợi nhuận cao. Trong khi đó yếu tố chi phí về vật tƣ lại chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Vì vậy kế tốn phải xác định đƣợc chính xác giá trị từng loại vật tƣ sử dụng là bao nhiêu và theo dõi vật liệu xuất dùng cho từng đối tƣợng để từ đó tìm ra biện pháp quản lý vật tƣ có hiệu quả.
Vật liệu ở Công ty đƣợc xuất kho chủ yếu phục vụ cho sản xuất tại các phân xƣởng, một số ít vật liệu đƣợc xuất cho quản lý doanh nghiệp và sản xuất chung
Việc sử dụng nguyên vật liệu tại các phân xƣởng đƣợc theo dõi thông qua các nhân viên kinh tế tại phân xƣởng. Cuối tháng số liệu đƣợc tổng hợp lại để đƣa lên phịng kế tốn
Tại Cơng ty sử dụng TK 621, do vậy trị giá vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm đƣợc tính vào TK này. Để hạch toán nghiệp vụ liên
quan đến xuất vật tƣ, kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 621, TK154, TK 627, TK 641, TK 642………..
VD: Ngày 24/04/2014 phiếu xuất kho số: 24 công ty xuất kho để sản xuất giá trị NVL xuất kho tại công ty nhƣ sau:
- Thép tấm Q345 B 10 x 2000: 12.417.274 - Thép tấm Q345 B 12 x 1500: 10.715.633 - Thép tấm SS 400 5 x 1500 : 34.425.823 - Thép tấm SS 400 6 x 1500: 10.407.275 - Thép tấm SS 400 8 x 1500: 6.882.728 - Thép tấm SS 400 10 x 1500: 8.676.820 Định khoản nghiệp vụ nhƣ sau:
Nợ TK 621: 83.525.553 Có TK 152: 83.525.553 (Q345 B 10 x 2000: 12.417.274 Q345 B 12 x 1500: 10.715.633 SS 400 5 x 1500 : 34.425.823 SS 400 6 x 1500: 10.407.275 SS 400 8 x 1500: 6.882.728 SS 400 10 x 1500: 8.676.820) 2.2.2.3 Các sổ Kế toán tổng hợp Các sổ kế tốn tổng hợp có liên quan: + Sổ nhật Ký chung
+ Sổ kế toán tổng hợp các khoản phải trả cho ngƣời bán và sổ kế toán chi tiết các khoản phải trả cho ngƣời bán.
+ Sổ cái TK 152 + Sổ kế tốn khác....
2.2.2.4 Hình thức và quy trình kế tốn tổng hợp ngun vật liệu tại Cơng ty Cổ Phần Cơng Nghiệp Hồng Anh
Cơng ty CP Cơng Nghiệp Hồng Anh sử dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên và tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ.
Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ kế toán chủ yếu sau:
Sơ đồ: 1.6 Trình tự ghi sổ kế tốn NVL theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú: Ghi cuối ngày Đối chiếu Ghi cuối kỳ
Để theo dõi tình hình thanh tốn với ngƣời cung cấp nguyên vật liệu tại Công ty mở sổ chi tiết TK 331. Khi phát sinh các nghiệp vụ phải trả kế tốn ghi Có TK 331 và Nợ TK liên quan. Căn cứ vào các chứng từ thanh toán nhƣ: Phiếu chi tiền mặt, giấy báo Nợ ngân hàng, kế toán ghi Nợ TK 331 - Phải trả ngƣời bán và ghi có TK liên quan.
Vào cuối tháng kế tốn tính ra số dƣ của đơn vị cung cấp vật liệu dựa vào số dƣ đầu tháng, tổng số phát sinh có và tổng số thanh tốn phát sinh nợ.
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho
Nhật ký chung
Sổ cái TK 152, 153
Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết NVL, CCDC
Sổ chi tiết NVL,CCDC
Biểu 2.18: Sổ nhật ký chung
Đơn vị: : Cơng Cổ Phần Cơng Nghiệp Hồng Anh
Địa chỉ: Quốc lộ 5A, Dị Sử, Mỹ Hào, Hƣng Yên (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/ Mẫu số: S03a – DN QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm: 2014 Đơn vị tính: đồng NT ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu NT Nợ Có A B C D E G H 1 2 23/04 PN27 23/04 Nhập kho HĐ:0011594 152 83.525.553 133 8.352.555 331 91.878.108 25/04 PX37 25/04 Xuất kho dùng sản xuất 621 83.525.553 152 83.525.555 29/04 PN38 29/04 Nhập kho HĐ: 0002683 152 107.579.255 133 10.757.926 331 118.337.181 … ……… ……….. ………… ……….. ……….. Sổ này có 01 tờ, đánh số từ trang số 01 đến Ngày 29 tháng 04 năm 2014 Giám đốc (Ký tên, đóng dấu) Kế toán Trƣởng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngƣời ghi nhận (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu số 2.19: Sổ cái nguyên vật liệu
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Cơng Nghiệp Hồng Anh
Địa chỉ: Quốc lộ 5A, Dị Sử, Mỹ Hào, Hƣng Yên Mẫu số: S03b – DN
(Ban hành theo QĐ số:15/2006/
QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Nguyên vật liệu
Số hiệu: 152 Tháng 04 năm 2014 Đơn vị tính: đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu NT Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 01/04 Số dƣ đầu tháng 241.120.000 24/04 PN27 24/04 Nhập mua thép HĐ: 0011594 331 91.878.108 25/04 PX37 25/04 Xuất thép dùng cho sản xuất 621 83.525.553 29/04 PN38 29/04 Nhập mua thép HĐ: 0002683 331 118.337.181 ….. …………… ……….. …………. Cộng phát sinh trong tháng 210.215.289 83.525.553 Số dƣ cuối tháng 367.809.736 Ngày 29 tháng 04 năm 2014 Giám Đốc (Ký tên, đóng dấu) Kế toán Trƣởng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngƣời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên)
CHƢƠNG 3
HỒN THIỆN KẾ TỐN
NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CƠNG NGHIỆP HỒNG ANH
3.1. Đánh giá chung về thực trạng công tác kế tốn ngun vật liệu tại cơng ty và phương hướng hoàn thiện
Trải qua hơn 20 năm thành lập và phát triển, Công ty Cổ Phần Cơng Nghiệp Hồng Anh đã và đang khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế Cơng ty đã nhanh chóng tổ chức lại sản xuất khơng ngừng phấn đấu để phát triển công ty ngày một lớn mạnh.
Để đứng vững trên thị trƣờng và tạo lập đƣợc uy tín của mình nhƣ hiện nay khơng thể khơng nói đến sự chỉ đạo của Ban lãnh đạo Công ty và sự vƣơn lên của các thành viên trong Công ty. Tập thể lãnh đạo của Công ty đã nhận ra những mặt yếu kém không phù hợp với cơ chế mới nên đã có nhiều biện pháp kinh tế hiệu quả, mọi sáng kiến luôn đƣợc phát huy nhằm từng bƣớc khắc phục những khó khăn để hồ nhập với nền kinh tế thị trƣờng. Bản thân Cơng ty ln phải tự tìm ra các nguồn vốn để sản xuất, tự mình tìm ra các nguồn NVL để đáp ứng nhu cầu sản xuất, đồng thời là một Công ty nhạy bén với sự thay đổi và sự cạnh tranh trên thị trƣờng, Công ty luôn chú trọng tới việc nâng cao chất lƣợng sản phẩm và cơng tác quản lý nói chung và cơng tác NVL nói riêng. Một trong những yêu cầu quan trọng mà Công ty đề ra là phải tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Cơng tác kế tốn NVL ở Cơng ty đƣợc tiến hành dựa trên căn cứ khoa học và đặc điểm tình hình thực tế của Cơng ty và có sự vận dụng sáng tạo chế độ kế toán hiện hành. Do đặc điểm kế tốn NVL ở Cơng ty rất đa dạng phong phú về chủng loại, do đó Cơng ty đã sử dụng cách tính giá vật liệu rất hợp lý và đơn giản (Đối với vật liệu nhập kho đƣợc tính theo giá thực tế xuất kho
theo phƣơng pháp khấu trừ thuế; Đối với vật liệu xuất kho đƣợc tính theo giá nhập trƣớc xuất trƣớc).
Nhƣ đã biết, vật liệu là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành. Do đó cơng tác quản lý và sử dụng vật liệu tốt sẽ góp phần thực hiện và đóng góp tốt mục tiêu hạ giá thành sản phẩm mà Công ty đã đề ra. Điều này thể hiện ở sự chú trọng từ khâu thu mua, bảo quản cho đến khâu sử dụng vật liệu.
Qua thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác NVL ở Cơng ty Cổ Phần Công Nghiệp Hồng Anh, em nhận thấy cơng tác quản lý và hạch tốn ở Cơng ty có nhiều ƣu điểm cần phát huy, cụ thể nhƣ sau: