1 .Tổng quan về trƣờng THCS Tứ Liên
3. Công tác kế toán tại trƣờng THCS Tứ Liên
3.3. Kế toán các khoản thanh toán
* Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 332 : Các khoản phải nộp theo lƣơng. TK 334 : Phải trả viên chức.
3.3.1. Kế toán phải trả viên chức và các đối tƣợng khác
* Tài khoản kế toán sử dụng. TK 334 : Phải trả viên chức. TK 334 có 2 tài khoản cấp hai:
TK 3341 : Phải trả viên chức Nhà nƣớc. TK 3348 : Phải trả các đối tƣợng khác
* Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
- Tính tiền lƣơng phải trả cho cán bộ giáo viên, kế toán ghi: Nợ TK 661 : Chi hoạt động.
Có TK 334 : Phải trả viên chức.
- BHXH, BHYT khấu trừ lƣơng cán bộ giáo viên, kế toán ghi: Nợ TK 334 : Phải trả viên chức.
- Thanh toán tiền lƣơng cho cán bộ giáo viên, kế toán ghi: Nợ TK 334 : Phải trả viên chức.
Có TK 111, 112, 461.
- Nếu dùng hạn mức kinh phí thanh tốn lƣơng, kế tốn ghi đồng thời: Có TK 008 : Hạn mức kinh phí.
*VD: Trích số liệu phát sinh trong tháng 1/2003.
1. Ngày 28/1, chứng từ số 01, tính tổng tiền lƣơng phải trả cho cán bộ giáo viên, số tiến: 24.121.829đ, trong đó: tiền lƣơng: 18.613.190đ, phụ cấp lƣơng: 5.508.639đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 24.121.829đ Có TK 334 : 24.121.829đ
2. Ngày 28/1, chứng từ số 03, BHXH, BHYT trừ vào lƣơng cán bộ giáo viên, số tiền: 1.038.449đ.
Kế tốn ghi:
Nợ TK 334 : 1.038.449đ Có TK 332 : 1.038.449đ
3. Ngày 31/5, phiếu chi số 15, chi lƣơng và phụ cấp lƣơng trả cho cán bộ giáo viên, số tiền: 23.083.380đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 334 : 23.083.380đ Có TK 111 : 23.083.380đ
Sau khi định khoản, kế tốn căn cứ vào đó lập Sổ cái TK 334 – Phải trả viên chức.
SỔ CÁI
Tên TK : Phải trả viên chức. Số hiệu: 334.
Ngày tháng
Diễn giải Nhật ký chung TK ĐƢ Số phát sinh Trang Dịng Nợ Có 28/1 31/1 Số dƣ đầu kỳ - Tính tổng tiền lƣơng phải trả cho cán bộ giáo viên. - BHXH, BHYT trừ lƣơng - Chi trả lƣơng và phụ cấp lƣơng 661 332 111 1.038.449 23.083.380 0 24.121.829 Cộng số phát sinh 24.121.829 24.121.829 Số dƣ cuối kỳ 0
3.3.2. Kế toán các khoản phải nộp theo lƣơng.
* Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 332 : Các khoản phải nộp theo lƣơng. TK 332 có 2 tài khoản cấp hai:
TK 3321 : Bảo hiểm xã hội. TK 3322 : Bảo hiểm y tế.
* Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị:
- Tính BHXH, BHYT của cán bộ giáo viên khấu trừ vào lƣơng, kế toán ghi: Nợ TK 334 : Phải trả viên chức.
Có TK 332 : Các khoản phải nộp theo lƣơng.
- Đơn vị chuyển tiền nộp BHXH hoặc mua thẻ BHXH cho cán bộ giáo viên, kế toán ghi:
Nợ TK 332 : Các khoản phải nộp theo lƣơng. Có TK 111, 112, 461
Trƣờng hợp nộp thẳng khi rút Hạn mức kinh phí thì ghi: Có TK 008 : Hạn mức kinh phí.
*VD: Trích số liệu phát sinh tại đơn vị tháng 1/2003.
1. BHXH, BHYT khấu trừ lƣơng cán bộ giáo viên, chứng từ số 03 ngày 28/1, số tiền: 1.038.449đ. (BHXH 5%, BHYT 1%)
Kế toán ghi:
Nợ TK 334 :1.038.449đ
Có TK 332 : 1.038.449đ
2. Trích BHXH, BHYT vào chi hoạt động, số02 ngày28/1, số tiền:
2.942.272đ (BHXH 15%, BHYT 2%)
Kế tốn ghi:
Nợ TK 332 : 2.942.272đ Có TK 461 : 2.942.272đ
3. Rút hạn mức kinh phí bằng chuyển thanh tốn BHXH, BHYT, số 05 ngày 31/1, số tiền: 1.038.449đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 332 : 1.038.449đ Có TK 461 : 1.038.449đ Đồng thời ghi : Có TK 008 : 1.038.449đ
4. Rút hạn mức kinh phí nộp BHXH, BHYT, số 06 ngày 31/1, số tiền: 2.942.272đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 332 : 2.942.272đ Có TK 461 : 2.942.272đ Đồng thời ghi : Có TK 008 : 2.942.272đ
Sau khi định khoản, kế tốn căn cứ vào đó lập Sổ cái TK 332 – Các khoản phải nộp theo lƣơng.
SỔ CÁI
Tên TK: Các khoản phải nộp theo lƣơng Số hiệu: 332.
Đơn vị tính: Việt Nam đồng.
Ngày tháng
Diễn giải Nhật ký chung TK ĐƢ
Số phát sinh Trang Dịng Nợ Có
28/1 31/1 Trích BHXH, BHYT (15%, 2%) BHXH, BHYT trừ lƣơng (5%, 1%) Rút HMKP thanh toán BHXH, BHYT Rút HMKP nộp BHXH, BHYT 661 334 461 461 1.038.449 2.942.272 2.942.272 1.038.449 Cộng phát sinh 3.980.721 3.980.721 Số dƣ cuối kỳ 0
3.4. Kế tốn nguồn kinh phí
* Tài khoản kế tốn sử dụng:
TK 461 : Nguồn kinh phí hoạt động. TK 008 : Hạn mức kinh phí.
TK 466 : Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
3.4.1. Kế tốn nguồn kinh phí hoạt động.
* Tài khoản kế tốn sử dụng:
TK 461 : Nguồn kinh phí hoạt động. TK 461 có 3 tài khoản cấp hai:
TK 4611: Nguồn kinh phí hoạt động năm trƣớc. TK 4612: Nguồn kinh phí hoạt động năm nay. TK 4613: Nguồn kinh phí hoạt động năm sau.
* Kế tốn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị.
- Khi nhận kinh phí hoạt động của cấp trên bằng tiền gửi kế toán ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc.
Có TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động.
- Khi đƣợc cơ quan Tài chính hoặc cấp trên cấp kinh phí hoạt động bằng hạn mức kinh phí.
+ Nhận đƣợc thơng báo hoặc giấy phân phối hạn mức kinh phí đƣợc sử dụng, kế tốn ghi:
+ Rút hạn mức kinh phí về nhập quỹ tiền mặt, kế tốn ghi: Nợ TK 111 : Tiền mặt
Nợ TK 112 : Tiền gửi Ngân hàng, kho bạc Có TK 461 : Nguồn kinh phí hoạt động
Đồng thời ghi : Có TK 008 : Hạn mức kinh phí.
*VD: Trích số liệu tháng 1/2003 phát sinh tại đơn vị nhƣ sau: 1. Nhận giấy phân phối HMKP quý I, số tiền: 96.000.000đ Kế toán ghi: Nợ TK 008 : 96.000.000đ
2. Rút HMKP số 01 ngày 2/1 về nhập quỹ tiền mặt, số tiền: 23.000.000đ. Kế toán ghi:
Nợ TK 111 : 23.000.000đ Có TK 461 : 23.000.000đ Đồng thời ghi: Có TK 008 : 23.000.000đ.
3. Phiếu thu số 04 ngày 7/1, rút HMKP về nhập quỹ tiền mặt, số tiền: 5.019.279đ.
Kế tốn ghi:
Nợ TK 111 : 5.019.279đ Có TK 461 : 5.019.279đ Đồng thời ghi: Có TK 008 : 5.019.279đ
4. Ngày 31/1, rút HMKP bằng chuyển số 05 thanh toán BHXH(5%), BHYT (1%) số tiền: 1.038.449đ
Kế tốn ghi:
Nợ TK 332 : 1.038.449đ Có TK 461 : 1.038.449đ Đồng thời ghi: Có TK 008 : 1.038.449đ
5. Ngày 31/1, rút HMKP bằng chuyển số 06 nộp BHXH, BHYT, số tiền: 2.942.272đ
Kế tốn ghi:
Có TK 461 : 2.942.272đ Đồng thời ghi: Có TK 008 : 2.942.272đ
Sau khi định khoản, kế tốn căn cứ vào đó lập Sổ cái TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động.
SỔ CÁI
Tên TK: Nguồn kinh phí hoạt động Số hiệu: 461
Đơn vị tính: Việt Nam đồng Ngày
tháng
Diễn giải Nhật ký chung TKĐƢ Số phát sinh
Trang Dòng Nợ Có 2/1 7/1 31/1 Số dƣ đầu kỳ Rút HMKP nhập quỹ TM Rút HMKP nhập quỹ TM Rút HMKP thanh toán BHXH, BHYT Rút HMKP nộp BHXH, BHYT 111 111 332 332 0 23.000.000 5.019.279 1.038.449 2.942.272 Cộng phát sinh 32.000.000
Số dƣ cuối kỳ 32.000.000
SỔ CÁI
Tên TK: Hạn mức kinh phí Số hiệu: 008
Đơn vị tính: Việt Nam đồng. Ngày
tháng
Diễn giải Nhật ký chung TK
ĐƢ Số phát sinh Trang Dịng Nợ Có 2/1 2/1 7/1 31/1 Số dƣ đầu kỳ Nhận --- HMKP tháng1 Rút HMKP nhập quỹ TM Rút HMKP nhập quỹ TM Rút HMKP thanh toán BHXH, BHYT (5%, 1%) Rút HMKP nộp BHXH, 008 008 008 008 008 0 32.000.000 23.000.000 5.019.279 1.038.449 2.942.272
BHYT (15%, 2%)
Cộng phát sinh 32.000.000 32.000.000
Số dƣ cuối kỳ 0
3.5. Kế toán các khoản chi.
* Tài khoản kế toán sử dụng. TK 661 : Chi hoạt động
TK 661 có 3 tài khoản cấp hai; TK 6611 : Chi hoạt động năm trƣớc. TK 6612 : Chi hoạt động năm nay. TK 6613 : Chi hoạt động năm sau.
* Một số nghiệp vụ phát sinh trong đơn vị.
- Các khoản chi phí bằng tiền mặt cho hoạt động của đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 661 : Chi hoạt động
Có TK 111 : Tiền mặt
- Khi mua TSCĐ hữu hình đƣa vào sử dụng, kế tốn ghi tăng Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
Nợ TK 661 : Chi hoạt động
Có TK 466 : Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
- Xác định tiền lƣơng và phụ cấp lƣơng, học bổng, sinh hoạt phí … phải trả cho giáo viên và các đối tƣợng khác, kế toán ghi:
Nợ TK 661 : Chi hoạt động Có TK 334 : Phải trả viên chức
- Hàng tháng trích BHXH tính vào chi phí hoạt động, kế tốn ghi: Nợ TK 661 : Chi hoạt động
Có TK 332 : Các khoản phải nộp theo lƣơng *VD: Trích số liệu tháng 1/2003.
1. Phiếu chi số 01, 02 ngày 3/1, chi tế dƣơng lịch và chi mua bóng đèn, số tiến: 860.000đ.
Kế tốn ghi:
Nợ TK 661 : 860.000đ
Có TK 111 :860.000đ
2. Phiếu chi số 03, 04 ngày 5/1, chi mua văn phòng phẩm, mua sách giáo khoa, số tiền: 800.000đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 800.000đ Có TK 111 : 800.000đ
3. Phiếu chi số 05, 06 ngày 15/1, chi mua báo quý I, chi sơ kết học kỳ I, số tiền: 710.000đ
Kế tốn ghi:
Nợ TK 661 : 710.000đ Có TK 111 : 710.000đ
4. Phiếu chi số 07, 08 ngày 22/1, chi in phong bì, giấy khen, chi phơtơ, số tiền: 680.000đ.
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 680.000đ Có TK 111 : 680.000đ
5. Phiếu chi số 09, ngày 24/1 chi mua máy vi tính: 18.000.000đ Kế tốn ghi:
Nợ TK 661: 18.000.000đ Có TK 466 : 18.000.000đ
6. Phiếu chi số 10 ngày 15/1, chi tiền điện, vệ sinh, số tiền: 800.000đ Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 800.000đ Có TK111 : 800.000đ
7. Phiếu chi số 11, 12, 13 ngày 27/1, chi các khoản chi sự nghiệp, số tiền: 4.450.000đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 661 : 4.450.000đ Có TK 111 : 4.450.000đ
8. Chứng từ số 01 ngày 18/1, tính tiền lƣơng và phụ cấp lƣơng phải trả cho giáo viên, số tiền: 24.121.829đ
Kế tốn ghi:
Nợ TK 661 : 24.121.829đ Có TK 334 : 24.121.829đ
9. Chứng từ số 02 ngày 28/1, trích BHXH, BHYT tính vào chi hoạt động, số tiền: 2.942.272đ
Kế tốn ghi:
Nợ TK 661 : 2.942.272đ Có TK 332 : 2.942.272đ
Sau khi định khoản, kế tốn căn cứ vào đó lập Sổ cái TK 661.
SỔ CÁI
Tên TK: Chi phí hoạt động Số hiệu: 661
Đơn vị tính: Việt Nam đồng.
Ngày tháng
Diễn giải Nhật ký chung TK ĐƢ Số phát sinh Trang Dòng Nợ Có 3/1 5/1 Số dƣ đầu kỳ Chi tết dƣơng lịch, mua bóng đèn 111 111 0 860.000 800.000
15/1 22/1 24/1 25/1 27/1 28/1 28/1 Chi mua VPP, SGK….
Đặt mua báo quỹ, sơ kết học kỳ I Chi in phong bì, giấy khen… Mua TSCĐ HH (ghi tăng NKP hình thành TSCĐ)
Chi tiền điện, vệ sinh mơi trƣờng Chi các khoản chi sự nghiệp Tính tiền lƣơng phải trả
Trích BHXH, BHYT (15%, 2%) 111 111 466 111 111 334 332 710.000 680.000 18.000.000 800.000 4.450.000 24.121.829 2.942.272 Cộng phát sinh 53.364.101 Số dƣ cuối kỳ 53.364.101
3.6. Báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính bao gồm các biểu mẫu sau: * Sổ Nhật ký-sổ cái.
* Bảng cân đối tài khoản .
* Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng.
Phụ lục 3: Nhật ký-Sổ cái.
Phụ lục 4: Bảng cân đối tài khoản.
phụ lục 5: Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng.
CHƢƠNG III:
KẾT LUẬN CHUNG VỀ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CƠNG TÁC
Nhìn vào bảng tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí ta có thể đƣa ra những nhận xét, ý kiến nhƣ sau:
- Mục 100: Việc thanh toán tổng tiền lƣơng cho cán bộ giáo viên trong đơn vị là hết sức kịp thời và nhanh gọn.
- Mục 102: Phụ cấp lƣơng đƣợc kết toán đơn vị thực hiện đúng chế độ do Nhà nƣớc ban hành trong việc tính các tiểu mục 01 và 08.
Tiểu mục 08 đƣợc đơn vị thực hiện rất đúng đắn thể hiện sự quan tâm của lãnh đạo các cấp và của nhà trƣờng đối với cán bộ giáo viên trong trƣờng.
- Mục 106: Theo chế độ Tài chính quy định việc trích BHXH, BHYT chỉ đƣợc tính trên tổng số lƣơng chính cộng (+) các khoản phụ cấp chức vụ… riêng phụ cấp ƣu đãi của ngành kế tốn khơng đƣợc trích BHXH, BHYT. Vì vậy kế tốn tại đơn vị đã thực hiện quy định một cách đúng đắn khơng sai sót, khơng ảnh hƣởng đến số lƣơng mà cán bộ giáo viên đƣợc nhận.
- Mục 109: Thanh toán dịch vụ công cộng. Số tiền mà đơn vị dùng để trả các khoản thanh toán tiền điền, tiền vệ sinh mơi trƣờng so với tổng số chi kinh phí trong đơn vị cịn chƣa phù hợp vƣợt q nguồn kinh phí do cấp trên cấp. Vì vậy việc chi cho mục này không phù hợp với chế độ tài chính cho phép tại đơn vị.
- Mục 110: Vật tƣ văn phòng. Việc đầu tƣ mua sắm dụng cụ văn phòng là cao chƣa phù hợp với điều kiện cho phép tại đơn vị.
- Mục 119: Chi phí nghiệp vụ chun mơn. Số tiền đơn vị dùng để chi cho in ấn quá cao, không phù hợp với chế độ tài chính cho phép tại đơn vị, đồng thời vƣợt quá nguồn ngân sách cấp trên cấp cho đơn vị. Do đó làm ảnh hƣởng đến các hoạt động khác của đơn vị.
- Mục 134: Các khoản chi khác. Đơn vị đã thực hiện mục này phù hợp với chế độ tài chính cho phép .
- Mục 145: Mua sắm TSCĐ. Việc đầu tƣ mua sắm TSCĐ dùng cho công tác chuyên môn ở đơn vị là phù hợp, thể hiện sự quan tâm của lãnh đạo đối với hoạt động công tác của trƣờng.
Nhận xét các ƣu điểm và nhƣợc điểm: * Ƣu điểm:
- Kế tốn đơn vị nắm vững chế độ trích nộp BHXH, BHYT theo đúng quy định.
- Việc phản ánh số liệu trên các Báo cáo tài chính của đơn vị là rõ ràng trung thực đúng với chế độ tài chính đã cho phép.
- Số liệu phản ánh trên các mục, tiểu mục của mục lục Ngân sách phù hợp với số liệu phản ánh trên sổ chi tiết hoạt động của đơn vị. Vì vậy đảm bảo việc thanh toán đầy đủ kịp thời mọi khoản chi thƣờng xuyên phát sinh tại đơn vị.
- Việc thực hiện chế độ chi thƣờng xuyên tại đơn vị về cơ bản phù hợp với luật Ngân sách Nhà nƣớc đã quy định.
- Việc thực hiện chi thƣờng xuyên trong quý của đơn vị phù hợp với dự toán chi đã đƣợc duyệt theo các mục, tiểu mục.
*Nhƣợc điểm:
- Việc thanh toán các khoản tiền điện, vệ sinh mơi trƣờng cịn vƣợt q mức cho phép, chƣa phù hợp với điều kiện tài chính tại đơn vị.
- Đối với việc mua sắm dụng cụ văn phịng là khá cao khơng phù hợp với chế độ tài chính cho phép của đơn vị làm ảnh hƣởng đến các mục chi khác.
- Chi phí nghiệp vụ chun mơn tại đơn vị là cao gây lãng phí nguồn Ngân sách Nhà nƣớc cấp dẫn đến việc sử dụng kinh phí khơng hiệu quả.
Phƣơng hƣớng hoạt động tới trong kỳ:
Căn cứ vào số liệu đã đƣợc phân tích đơn vị cần phát huy cao độ những ƣu điểm trong quá trình quản lý tiền vốn mà đơn vị đã thực hiện tốt trong quý I. Đồng thời khắc phục những nhƣợc điểm mà đơn vị đã mắc phải trong quý I từ đó ngày càng hồn thiện cơng tác kế tốn ở tại đơn vị mình.
PHỤ LỤC 1: SỔ THEO DÕI HMKP SỔ THEO DÕI HMKP LOẠI: HMKPHĐ LOẠI:14 ; KHOẢN ; NHÓM ; ; NHÓM ; TIỂU NHÓM . Đ/V TÍNH: ĐỒNG NT Chứng từ NT Diễn giải Tình hình hoạt động ghi Số hiệu HMKP Số chuyển Số sử dụng Số rút về Số nộp Số thực rút Số d cuối
sổ TB S,UNC đợc PP sang trong kỳ lại kho bạc kỳ
2/1 1 2/1 Nhận giấy PP HMKP tháng 1 30.000.000 30.000.000 28.102.550 28.102.550 1.897.450 31/1 15 31/1 Rút HMKP chi lƣơng, PC lƣ- ơng 24.121.829 24.121.829 31/1 5 31/1 Rút HMKP TT BHXH, BHYT 1.038.449 1.038.449 6 Rút HMKP nộp BHXH, BHYT 2.942.272 2.942.272
PHỤ LỤC 2: CHI TIẾT THEO MỤC
Mục 100- Tiền lƣơng
HMKP đƣợc HMKP kỳ trƣớc HMKP sử HMKP rút về Số nộp khơi HMKP thực HMKP cịn
PP kỳ này chuyển sang dụng trong kỳ phục HMKP rút ở KB dƣ cuối kỳ
20.000.000 20.000.000 18.613.190 18.613.190 1.38681
Mục 102- Phụ cấp lƣơng
HMKP đƣợc PP HMKP kỳ trƣớc HMKP đƣợc sử HMKP rút về Số nộp khôi HMKP thực HMKP còn dƣ